第二节 应收及预付款项

第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项流动流动流动债权债权债权，流动资产流动资产流动资产，，包括应应收款项和预付款项

收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款（定金）等。上述为我们的资产，我们的债权，但它们并没有我们手上，还有可能收不回来，所以本节最后还会讲到减值的问题。

一、应收票据应收票据应收票据 ★

（一）应收票据概述 （会计法规及法律条文上定义得非常清晰）

应收票据是指企业因销售商品销售商品销售商品、、提供劳务提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票

商业汇票。商业汇票是一种由出票人出票人签发签发的，委委托付款人托付款人在指定日期无条件支付指定日期无条件支付

指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（字面上理解？承兑是什么意思，就是承诺兑现）。银行承兑汇票就是银行承诺兑现的汇票。

商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑（信用保证信用保证信用保证），或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。如果到期，付款人破产，要钱没有有，要命一条，那商业承兑也就废纸一张。

银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。银行会承担连带责任，一定会承诺兑现的。延伸 ---债权人：应收票据，债务人：应付票据

企业申请使用银行承兑汇票时（安全嘛），应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。直接记入财务费用

比较上一节：银行汇票存款，记入“其他货币资金-银行汇票”

简述银行本票、银行汇票、转账支票、现金支票、商业汇票分别通过什么会计科目核算？ 答：银行本票、银行汇票是其他货币资金；转帐支票 现金支票是银行存款；商业汇票是应付票据

【例题1·多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（ ）。

A．商业承兑汇票 B．银行承兑汇票

C．银行本票 D．银行汇票

【答案】AB

（二）应收票据的账务处理

1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

2.应收票据取得时按其票面金额入账。

3.会计处理

①．取得应收票据和收回到期票款

应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。

②．商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。若商业承兑汇票到期收不回来，怎么办？

转入不确定期限收回的“应收账款” DR:应收账款 CR:应收票据

③．转让应收票据（未到期，手上只有这张票据） 企业将持有的商业汇票背书转让给供应商背书转让给供应商

背书转让给供应商以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额差额差额，，借记或贷记借记或贷记““银行存款银行存款””等科目

而企业需要现金，那我们就要拿未到期票据到银行进行贴现，企业通常按实际收到的金额，借记“银行存款”，按贴现息部分，借记“财务费用”，按应收票据票面价值，贷记“应收票据”，相当于银行给我们提供了短期的贷款。

引申例1-8 若材料价款为150万，贴现息为5000元情况（课堂上讲）

【例题2·单选题】甲企业2010年10月1日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2010年12月31日应收票据的账面余额应为（ ）元。

A.50 000

B.50 250

C.50 500

D.50 750

『答案』A

『解析』到期收回，一般来讲应收票据不带息，按票面金额入账。

【例题3·单选题】B 公司系增值税一般纳税人，12月1日向A 公司购入甲材料1 000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51 000元的应收C 公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则B 公司应计入银行存款账户的方向和金额为（ ）元。

A.借方1 000

B.贷方1 000

C.借方7 500

D.贷方7 500

『答案』D

『解析』B 公司应支付的金额应为58 500元（50*1000*1.17），转让的票据面值51 000元，故应支付银行存款7 500元（贷方）。

二、应收账款应收账款应收账款 ★★★

★★★ 1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）★★★

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的

包装费、运杂费等。P11

应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额（流转税，向消费者转嫁税）以及代购货单位垫付的包装、运杂、保险费等。

总结公式总结公式：应收账款的入账价值=货款货款货款+增值税销项税增值税销项税增值税销项税+代垫代垫

代垫包装运杂保险费+企业给予客户的现现金折扣金折扣（（不确定，促使提早付款）

注意不包括企业给予客户的商业折扣

【例题4·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。

A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

B.确认销售收入时尚未收到的增值税

C.代购货方垫付的包装费

D.销售货物发生的商业折扣

『答案』ABC

『解析』应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运输费等。

注意

注意： 确定应收账款入账价值时，对于商业折扣，它不影响应收账款的计价。对于现金折扣，它在实际发生时计入财务费用，销售当期按销售总价入账，也不影响应收账款的计价。

【例题5·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（ ）万元。 （2007年考题） A.60 B.62 C.70.2 D.72.2

『答案』D

『解析』应收账款的金额＝60＋60×17%＋2＝72.2（万元）

2.应收账款的账务处理 ★★★

【例题6·计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：

『答案』

借：应收账款 357 000

贷：主营业务收入 300 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000