审计学_第八章销售与收款循环审计

审计学 16 赵静第八章 销售与收款循环审计2本章内容第1节 分项审计与业务循环审计 第2节 销售与收款循环概述 第3节 销售与收款循环的控制测试 第4节 营业收入审计 第5节 应收账款与坏账准备审计 第6节 其他相关账户审计3第1节 分项审计与业务循环审计按财务报表项目组织实施的称为分项审计,按业务循环组 织实施的称为业务循环审计。

一、业务循环审计 业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺 序。

一般来说,可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款 循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环, 由于货币资金与上述业务循环均密切相关,所以货币资金既是 业务循环的有机组成部分,又是相当独立的一个重要环节。

业务循环审计是指运用业务循环原理了解、审查和评价 被审计单位内部控制系统及其执行情况,从而对其财务报表的 合法性、公允性进行审计的方法。

4第1节 分项审计与业务循环审计二、分项审计与业务循环审计的关系 分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表 格式相吻合,所以具有操作方便的优点,但它与按业务循环进 行的内部控制测试严重脱节,导致控制测试与实质性测试相背 离,影响审计效率和效果。

业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测 试直接联系,加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解,而 且便于注册会计师的合理分工 ,以提高审计的效率和效果。

5第2节 销售与收款循环概述一、主要凭证和会计记录1.顾客订货单。

2.销售单。

3.发运凭证。

4.销售凭证。

5.商品价目表。

6.贷项通知单。

7.应收账款明细账。

8.营业收入明细账。

9.折扣与折让明细账。

10.汇款通知书。

11.现金日记账和银行存款日记账。

12.现金盘点表。

13.坏账审批表。

14.顾客月末对账单。

15.转账凭证。

16.收款凭证。

6第2节 销售与收款循环概述二、涉及的主要业务活动1.接受顾客订单。

2.批准赊销信用。

3.按销售单供货。

4.按销售单发运。

5.向顾客开具账单。

6.记录销售。

7.办理和记录现金、银行存款。

8.办理和记录销货退回、销售折扣与折让。

9.注销坏账。

10.提取坏账准备。

7第 3节销售与收款循环的控制测试一、销售与收款循环的内部控制 销售与收款循环的内部控制主要包括以下方面: 1.职责分离控制。

2.授权审批控制。

3.会计记录控制。

4.定期核对控制。

5.寄收对账单控制。

6.内部核查程序控制。

8第 3节销售与收款循环的控制测试二、评估销售与收款循环的重大错报风险 销售收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括： 1、管理层虚报销售收入的偏好。

2、销售收入确认的复杂性。

3、采用不正确的收入截止。

4、不正确计提坏账准备。

5、发生舞弊的风险。

6、发生各种错误的可能性。

9第 3节销售与收款循环的控制测试三、销售与收款循环的控制测试1.抽取一定数量的销售发票,进行检查。

2.抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票进行核对,检 查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。

3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录,并与有关的记账凭证、 销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估的情况。

4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检查销售退回、折让、折 扣的核准与会计核算。

5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账,进行检查。

6.观察职员获得或接触资产、凭证和记录(包括存货、销售通知单、出 库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票)的途径,并观察职员在执行授 权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分 离、内控的执行过程是否存在弊端。

10第 3节销售与收款循环的控制测试【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司销售和收款循环 的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项,摘录如下: 1.甲公司发出产成品时,由销售部填制一式四联的出库单。

仓库发出 产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第 三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。

2.会计人员戊负责开具销售发票。

在开具销售发票之前,先取得仓库 的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。

要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款 循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。

11第 3节销售与收款循环的控制测试【解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有: 1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务 未进行分离。

应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总 账和明细账。

2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因 为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及 价目表上的价格不一致。

应建议甲公司会计人员戊先核对装运凭证和相应的经批 准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价 格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量 和价格计算出金额。

12第4节 营业收入审计一、营业收入审计目标 营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡 资产使用权等日常活动中所产生的收入。

营业收入审计目标一般包括:确定营业收入的内容、数 额是否合理、正确、完整;确定对销货退回、销售折扣与折 让的处理是否适当;确定营业收入的会计处理是否正确;确 定营业收入的披露是否恰当。

13第4节 营业收入审计二、营业收入实质性测试程序1.取得或编制营业收入项目明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符。

2.查明营业收入的确认原则、方法,注意是否符合会计准则和规定的收入实现条件,前后 期是否一致。

3.实施分析程序。

4.审查售价是否合理。

5.审查营业收入的会计处理是否恰当。

6.实施销售的截止测试。

7.查找未经认可的大额销售。

8.检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是否完整,相关手续是否符合规定, 折扣与折让的计算和会计处理是否正确。

9.检查有无特殊的销售行为。

10.确定营业收入是否在利润表上恰当披露。

14审计学 17 赵静第4节 营业收入审计【例】注册会计师A在审查甲公司的销售业务时,发现该 公司于2010年12月向丙公司采取分期收款方式销售甲产品 100件,每件甲产品生产成本800元,售价1 000元。

双方约 定,2010年12月丙公司收到货物时先付货款40%,在以后6个月 内再各付货款的10%。

注册会计师在审查该公司“产品销售 收入”、“产品销售成本”等账户时,发现该公司于2010年12 月将销售给丙公司的100件甲产品全部确认为销售收入,并同 时结转产品销售成本。

要求:指出该企业在销售业务处理中存在的问题,并提出审 计意见。

16第 4节营业收入审计【解答】分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收 到款项时以所收款项确认销售,并结转相应成本,该企业于 2010年12月将销售给丙公司的100件甲产品全部确认为销售 收入是错误的,相应结转的产品销售成本也是错误的,这将导 致12月份虚增利润,虚增税金,应作调整分录如下: 借:应收账款 -60 000 贷:营业收入 -60 000 借:营业成本 -48 000 贷:分期收款发出商品 -48 00017第5节 应收账款与坏账准备审计一、应收账款的审计目标 应收账款的审计目标一般包括:确定应收账款是否存在;确 定应收账款是否归被审计单位所有;确定应收账款增减变动的 记录是否完整;确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提方法 和比例是否恰当,坏账准备的计提是否充分;确定应收账款和坏 账准备期末余额是否正确;确定应收账款和坏账准备在财务报 表上的披露是否恰当。

18第 5节应收账款与坏账准备审计二、应收账款的实质性测试程序1.获取或编制应收账款明细表。

2.分析应收账款账龄。

3.向债务人函证。

4.请被审计单位协助,在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款 金额。

5.检查未函证应收账款。

6.检查坏账的确认和处理。

7.抽查有无不属于结算业务的债权。

8.检查外币应收账款的折算。

9.分析应收账款明细账余额。

10.检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。

19第 5节应收账款与坏账准备审计三、坏账准备的实质性测试 1.审查应收账款计提坏账准备的类别 2.审查坏账准备的计提。

3.审查坏账损失。

4.审查长期挂账应收账款。

5.检查函证结果。

6.执行分析程序。

7.确定坏账准备的披露是否恰当。

例220第6节其他相关账户审计一、应收票据审计应收票据的实质性测试程序主要有:1.获取或编制应收票据明细表。

2.监盘库存票据。

3.函证应收票据。

4.审查应收票据的利息收入。

5.审查已贴现应收票据。

6.确定应收票据在财务报表上的披露是否恰当。

第6节其他相关账户审计二、预收账款审计1.获取或编制预收账款明细表,复核加计是否正确,并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。

2.请被审计单位协助,在预收账款明细表上标出至审计日止已转销的预收账款,对已转销金额较大的预收账款进行检查,核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等,并注意这些凭证发生日期的合理性。

3.抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证,检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款,确保预收账款期末余额的正确性和合理性。

4.选择预收账款的若干重大项目函证,根据回函情况编制函证结果汇总表。

5.检查预收账款是否存在借方余额,是否决定建议作重分类调整。

6.检查预收账款长期挂账的原因,作出记录,必要时提请被审计单位予以调整。

7.检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。

第6节其他相关账户审计三、应交税费审计1.获取或编制应交税费明细表,复核其加计数是否正确,并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。

2.检查被审计单位纳税的相关规定,应获取纳税通知书及征、免、减税的批准文件,了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率,以及征、免、减税的范围与期限,确认其在被审计期间内的应纳税的内容。

3.检查应交增值税的计算是否正确。

获取或编制应交增值税明细表,加计复核其正确性,并与明细账核对相符。

4.审查企业应交的所得税。

确定所得税的应交金额和税率,复核应缴企业所得税的计算是否正确,是否按有关规定进行了会计处理;是否存在偷逃税款的行为,有无乱用所得税的优惠政策。

5.确定应交税费是否已在资产负债表上作恰当披露。

例4第6节其他相关账户审计四、营业税金及附加审计1.取得或编制营业税金及附加明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

2.确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定。