审计学_第八章销售与收款循环审计

审计学 16 赵静

第八章 销售与收款循环审计
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本
章
内
容
第1节 分项审计与业务循环审计 第2节 销售与收款循环概述 第3节 销售与收款循环的控制测试 第4节 营业收入审计 第5节 应收账款与坏账准备审计 第6节 其他相关账户审计
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第1节 分项审计与业务循环审计
按财务报表项目组织实施的称为分项审计,按业务循环组 织实施的称为业务循环审计。 一、业务循环审计 业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺 序。一般来说,可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款 循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环, 由于货币资金与上述业务循环均密切相关,所以货币资金既是 业务循环的有机组成部分,又是相当独立的一个重要环节。 业务循环审计是指运用业务循环原理了解、审查和评价 被审计单位内部控制系统及其执行情况,从而对其财务报表的 合法性、公允性进行审计的方法。
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第1节 分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系 分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表 格式相吻合,所以具有操作方便的优点,但它与按业务循环进 行的内部控制测试严重脱节,导致控制测试与实质性测试相背 离,影响审计效率和效果。 业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测 试直接联系,加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解,而 且便于注册会计师的合理分工 ,以提高审计的效率和效果。
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第2节 销售与收款循环概述
一、主要凭证和会计记录
1.顾客订货单。 2.销售单。 3.发运凭证。 4.销售凭证。 5.商品价目表。 6.贷项通知单。 7.应收账款明细账。 8.营业收入明细账。 9.折扣与折让明细账。 10.汇款通知书。 11.现金日记账和银行存款日记账。 12.现金盘点表。 13.坏账审批表。 14.顾客月末对账单。 15.转账凭证。 16.收款凭证。
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第2节 销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
1.接受顾客订单。 2.批准赊销信用。 3.按销售单供货。 4.按销售单发运。 5.向顾客开具账单。 6.记录销售。 7.办理和记录现金、银行存款。 8.办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 9.注销坏账。 10.提取坏账准备。
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第 3节
销售与收款循环的控制测试
一、销售与收款循环的内部控制 销售与收款循环的内部控制主要包括以下方面: 1.职责分离控制。 2.授权审批控制。 3.会计记录控制。 4.定期核对控制。 5.寄收对账单控制。 6.内部核查程序控制。
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第 3节
销售与收款循环的控制测试
二、评估销售与收款循环的重大错报风险 销售收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括： 1、管理层虚报销售收入的偏好。 2、销售收入确认的复杂性。 3、采用不正确的收入截止。 4、不正确计提坏账准备。 5、发生舞弊的风险。 6、发生各种错误的可能性。
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第 3节
销售与收款循环的控制测试
三、销售与收款循环的控制测试
1.抽取一定数量的销售发票,进行检查。 2.抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票进行核对,检 查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录,并与有关的记账凭证、 销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估的情况。 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检查销售退回、折让、折 扣的核准与会计核算。 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账,进行检查。 6.观察职员获得或接触资产、凭证和记录(包括存货、销售通知单、出 库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票)的途径,并观察职员在执行授 权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分 离、内控的执行过程是否存在弊端。
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第 3节
销售与收款循环的控制测试
【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司销售和收款循环 的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项,摘录如下: 1.甲公司发出产成品时,由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出 产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第 三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 2.会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前,先取得仓库 的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。 要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款 循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。
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第 3节
销售与收款循环的控制测试
【解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有: 1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务 未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总 账和明细账。 2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因 为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及 价目表上的价格不一致。 应建议甲公司会计人员戊先核对装运凭证和相应的经批 准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价 格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量 和价格计算出金额。
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第4节 营业收入审计
一、营业收入审计目标 营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡 资产使用权等日常活动中所产生的收入。 营业收入审计目标一般包括:确定营业收入的内容、数 额是否合理、正确、完整;确定对销货退回、销售折扣与折 让的处理是否适当;确定营业收入的会计处理是否正确;确 定营业收入的披露是否恰当。
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第4节 营业收入审计
二、营业收入实质性测试程序
1.取得或编制营业收入项目明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符。 2.查明营业收入的确认原则、方法,注意是否符合会计准则和规定的收入实现条件,前后 期是否一致。 3.实施分析程序。 4.审查售价是否合理。 5.审查营业收入的会计处理是否恰当。 6.实施销售的截止测试。 7.查找未经认可的大额销售。 8.检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是否完整,相关手续是否符合规定, 折扣与折让的计算和会计处理是否正确。 9.检查有无特殊的销售行为。 10.确定营业收入是否在利润表上恰当披露。
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