第3章2应收款项.pptx
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X三---应收款项(必修课)课件
时间
方向及科目
借： 应收账款
5月15日 销售商品时
贷：主营业务收入
应 交 税 费 —— 应 交增值税（销项税）
若：客户未超 借：银行存款
过折扣期付款
财务费用
贷：应收账款
若：客户超过 借：银行存款
折扣期付款
贷：应收账款
财务费用
总价法 234 000 200 000 34 000
232 000 2 000
B、 总价法与净
净价法
记账工作简化
从理论上说，比总价法合理
可能使上年的应收账款与销 实务中，增加了会计工作量 售收入虚增
X三---应收款项(必修课)
注意事项
• 财政部、国家税务总局《关于增值税若干具体问题 的规定》中注明，纳税人采取折扣方式销售货物， 如果销售额和折扣额在同一发票上分别注明的，可 按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折 扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得 按扣除折扣额的销售额计算增值税。因此，企业所 享受的2%现金折扣不影响增值税的进项税额。
X三---应收款项(必修课)
例题1
【案例1】甲企业于2009年5月15日销售商 品一批给乙企业，买价为200 000元， 增值税为34 000元，现金折扣条件为 1/10，N/30（规定现金折扣时不考虑增 值税）。要求：分别按总价法与净价法 进行会计处理。
X三---应收款项(必修课)
总价法与净价法的会计分录：
第三章 应收款项
• 第一节 应收帐款 • 第二节 应收票据 • 第三节 应收股利和应收利息 • 第四节 预付帐款和其他应收款 • 第五节 长期应收款
X三---应收款项(必修课)
目的和要求
• 1、了解应收款项的特征和各账户反映的内容。 • 2、熟练掌握应收账款的产生、收回，应收票据的取得、收款、
应收款项概述(PPT 46页)
商业折扣是指企业从商品价目单上规定的 价格中扣减的—定数额。商业折扣通常用 百分数来表示，如10％，15％，20％等。 扣减商业折扣后的净额才是商品的实际销 售价格。商业折扣对企业的会计记录没有 影响。
B．现金折扣
现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期 内早日偿还货款而给予的—种折扣优待。 这种折扣的条件，通常表示为：2／10，1 ／20，，n／30。 2／10表示，如果客户在 10天内支付货款，给予2％的折扣。l／20 表示，若20天内支付货款，给予1％的折扣 n／30表示，若30天内支付货款，则应付 全价款，无折扣。
✓票据到期，付款人支付票款，企业未 收到有关追索债务通知,则应借记“短 期借款”，贷记“应收票据”、“应 收利息”，差额借记或贷记“财务费 用”。
✓票据到期 ，付款人无款支付，则： 借：短期借款
贷：应收票据 应收利息 财务费用（或记入借方）
同时： 借：应收账款
贷：银行存款或短期借款
案例
注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31 日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应 收票据备查簿，发现：
（4）应收票据的利息 应收票据的利息根据下列公式计算：
利息本金×利率×期限
本金是指票面额；利率是票面所规定的利率， 一般是指年利率；期限是指签发日至支出 日的时间间隔。票据的期限，有按月表示 和按日表示两种。
第一、对于按月表示的票据，其到 期日与出票日相同，但对月末签发 的票据，不论月份大小，以到期月 份的月末的那一天为到期日。
• 计算贴现净值的步骤是： • 第一步，计算到期值。
票据到期值＝面值×(1＋利率×期限) 对于无息票据来说，到期值就是其面值。 • 第二步，计算贴现息。
贴现息＝票据到期值×银行贴现率× 贴现期限 • 第三步，计算贴现净值。
B．现金折扣
现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期 内早日偿还货款而给予的—种折扣优待。 这种折扣的条件，通常表示为：2／10，1 ／20，，n／30。 2／10表示，如果客户在 10天内支付货款，给予2％的折扣。l／20 表示，若20天内支付货款，给予1％的折扣 n／30表示，若30天内支付货款，则应付 全价款，无折扣。
✓票据到期，付款人支付票款，企业未 收到有关追索债务通知,则应借记“短 期借款”，贷记“应收票据”、“应 收利息”，差额借记或贷记“财务费 用”。
✓票据到期 ，付款人无款支付，则： 借：短期借款
贷：应收票据 应收利息 财务费用（或记入借方）
同时： 借：应收账款
贷：银行存款或短期借款
案例
注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31 日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应 收票据备查簿，发现：
（4）应收票据的利息 应收票据的利息根据下列公式计算：
利息本金×利率×期限
本金是指票面额；利率是票面所规定的利率， 一般是指年利率；期限是指签发日至支出 日的时间间隔。票据的期限，有按月表示 和按日表示两种。
第一、对于按月表示的票据，其到 期日与出票日相同，但对月末签发 的票据，不论月份大小，以到期月 份的月末的那一天为到期日。
• 计算贴现净值的步骤是： • 第一步，计算到期值。
票据到期值＝面值×(1＋利率×期限) 对于无息票据来说，到期值就是其面值。 • 第二步，计算贴现息。
贴现息＝票据到期值×银行贴现率× 贴现期限 • 第三步，计算贴现净值。
《应收账款》PPT课件
票据到期日的计算
按年计算
以票据到期年度与出票日期同月同
日为到期日
按月计算
以票据到期月份与出票日期同一日
为到期日
按日计算
以票据出票之日起的实际天数计算.
习惯上算尾不算头
二、应收票据的取得 借：应收票据
贷：主营业务收入 应交税费
借：应收票据 贷：应收帐款 应交税费
借：应收票据 贷：应收帐款 财务费用
坏账损失与坏账回收
坏账损失的处理方法—备抵法
计提坏帐准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备
实际发生坏帐 借：坏账准备 贷：应收帐款
以发生的坏帐又收回 借：应收帐款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收帐款
应收帐款的融通
应收帐款的抵借 不改变应收帐款的所有权
应收帐款的让售 改变应收帐款的所有权
后提交银行贴现,以收取相当于票据到期值
扣除银行贴现折价后的余额
贴现折价 = 到期值×贴现率×贴现期
实得款项= 到期值－贴现折价
贴现的实得款低于票据面值的部分记
作利息费用
不带追索权的应收票据贴现
借：银行存款
贷：应收票据
应收利息
财务费用
带追索权的应收票据贴现
单独设置"应收票据贴现"科目 使用"短期借款"科目,不单独设置"应收票据贴
第三章 应收款项
应收票据 应收帐款 其他应收及预付事项
第一节 应收票据
一、概述：
应收票据是企业持有的未到期的票据. Nhomakorabea 其特点为：
是一种无条件承诺付款的书面凭证,付款人 在票据到期时必须偿付,否则要承担相应的 法律责任；
是一种流通证券,在票据到期前,企业若需要 资金,可经过背书后向银行贴现或转让给第 三者.
应收款项概述(PPT42页).pptx
若是银行承兑汇票，票据到期无论对方有无能力支付，持票者仍能 收到票据款。
（二）带息的应收票据
期末计息 1. 利息计算： 应收票据的利息=票据面值×票面利率×期限 到期值=面值+利息=面值（1+票面利率×期限） 期限：按日表示 按月表示
票面利率：一般给的是年利率——需转换 成月利率或日利率
(1)按日表示
D.个别认定法——按每项应收账款的情况 来估计（与其他应收账款有明显差异）。
四、 应收账款的融资
（一）核算原则 ——实质重于形式 视应收债权——风险与报酬——实质上 转移
还是未转移
——转移——如：出售（贴现）无追索权的应收 债权，符合金融资产的终止确认条件 企业应将所售的应收债权予以转销，结转 计提的坏账准备，确认按协议约定预计将发生 的销售退回、折让现金折扣等，确认出售损益。
若2.29日出票，期限为6个月，则到期日为8月31日
2.期末计息账务处理
为简化起见，企业一般在编制中期、年 度报表时，对带息的应收票据计提利息， 并将计提的利息增加应收票据的账面价值， 冲减当期的财务费用。 例：出票日为4.1日，面值100万，6个月到期 的商业汇票。
4月1日：借:应收票据
100
应提数 > 原账面贷方余额——补提差额 应提数 < 原账面贷方余额——冲减差额 原账面余额在借方—— 借方余额+应提数
也可通过T型账户分析 见例P51[3-7]
B.帐齢分析法——以应收账款细分为不同 的帐齢（欠款的时间），过期越长，收 不回来的概率越大——加权平均计算。
见例P52[3-8]
C.销货百分比法——以赊销金额的一定百 分比估计见例P53[3-9]
（二）分类：
1.按是否带息分： 带息商业票据、不带息商业票据 带息票据的到期值=面值（1+票面利率×持有
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财务费用
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《中级财务会计》
中南财经政法大学会计学院
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▪ 2.商业汇票到期未收到款时：
▪ （1）如前例为不带息票据时：
▪ 借：应收账款－－B企业 58500
▪ 贷：应收票据－－B企业
58500
▪ （2）如前例为带息票据时：
▪ 借：应收账款－－B企业 59085
▪ 贷：应收票据－－B企业
10
▪ 企业应设置“应收票据备查簿”， 逐笔登记每一应收票据的种类、 号数和出票日期、票面金额、票 面利率、交易合同号和付款人、 承兑人、背书人的姓名或单位名 称、到期日、背书转让日、贴现 日期、贴现率和贴现净额、未计 提的利息，以及收款日期和收回 金额、退票情况等资料，应收票 据到期结清款或退票后，应当在 备查簿内逐笔注销。
59085
▪
企业会计制度规定：到期不能收回的带息应收票
据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利
息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待
▪ 借：银行存款
58500
▪ 贷：应收票据－－B企业 58500
▪ （2）如前例为带息商业汇票，则作如下会计处理：
▪ 票据利息＝58500×12％×6／12＝3510元
▪ 到期值＝58500＋3510＝62010元
▪ 应收票据账面余额＝58500＋585＝59085元
▪ 借：银行存款
62010
▪ 贷：应收票据－－B企业
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一、应收及预付款项概述
商品交易 下出现的 信用形式
应收账款 应收票据
挂账信用 在销售环节。 票据信用
预付账款
在购买环节产生。
非商品交 其他应收款 一般情况下，用于购销环节以外
易
的其他债权债务关系。
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▪ （二）应收及预付款项的计价
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▪ （2）现金折扣
▪ 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的 期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的 一定比率所作的扣除。
▪ 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品的交 易中，一般用符号“折扣／付款期限”表示。 如“2／10、1／20、n／30”，其含义为：10 天内付款给予2％的现金折扣，第11天至第20 天内付款给予1％的现金折扣，第21天至第30 天内付款，则不给予折扣，付款期限为30天。
▪ 1.应收票据一般按面值计价。
▪ 2.应收账款、预付账款和其他应收款一 般按实际发生额计价。
▪ 3.在计算应收账款入账金额时，还要考 虑折扣因素。
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▪ （1）商业折扣
▪ 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对 不同的顾客对商品价目表上的价格给予的折扣。 扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。
第三章2 应收款项
本章主要内容
▪ 应收票据的核算 ▪ 应收账款的核算 ▪ 坏账准备的计提与会计处理 ▪ 预付帐款和其他应收款的核算
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一、应收及预付款项概述
▪ （一）应收及预付账款的内容 ▪ 应收及预付款项，是指企业在日常生产经
营过程中发生的各项债权，包括应收款项 和预付款项等。其中，应收款项包括应收 票据、应收账款和其他应收款。 ▪ 这部分暂不讲应收股利、应收利息和应收 补贴款的核算。
▪ 如A企业收到的商业汇票为带息票据，年利率为12％， 则年末应计提利息585元（58500×12％×1／12）。
▪ 借：应收票据－－B企业
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▪ 贷：财务费用
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▪ （四）商业汇票到期
▪ 1.商业汇票到期收款时：
▪ （1）如前例为不带息商业汇票，应作如下会计分录：
▪
我国会计实务中通常采用总价法。
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二、应收票据的核算
▪ （一）应收票据的核算内容及分类
▪ 在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、 尚未到期兑现的商业汇票。
▪ 分类： ▪ 按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑
汇票。 ▪ 按是否计息，可分为带息商业汇票和不带息商业
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▪ 例：A企业于12月1日向B企业销售产品一批，售价 50000元，增值税率为17％，A企业收到B企业签发并 承兑的商业汇票一张，面值58500元，期限6个月。
▪ 借：应收票据－－B企业
58500
▪ 贷：主营业务收入
50000
▪
应交税费－－应交增值税（销项税额） 8500
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▪
在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额的计
价有两种方法，一种是总价法，一种是净价法。
▪ 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价， 记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业 将给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上 作为财务费用处理。
▪ 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价， 据此确认应收账款的入账价值。这种方法是将客户取 得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付 款，而将超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作 为冲减财务费用处理。
汇票。
《中级财务会计》中南财经政大学会计学院9▪ （二）账户设置
应收票据
1.收到已承兑商 1.到期收款时；
业汇票的面值； 2.到期未收款时；
2.计息时。
3.背书转让时；
4.贴现时；
5. 未 到 期 但 确 认 收
不回时。
余额：未到期的
商业汇票的面值
及计提的利息
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▪ 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅 是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双 方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收 账款的入账价值没有实质性影响。因此，在有 商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额 应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认与计 量。
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▪ （三）收到商业汇票
▪ 企业收到商业汇票时：
▪ 借：应收票据 （面值）
▪ 贷：有关账户
▪ 如带息商业汇票，期末计提利息时：
▪ 借：应收票据
▪ 贷：财务费用
▪ 利息计算公式如下：
▪ 利息＝面值×票面利率×期限
▪ 其中：
▪ 期限指签发日至计息日的时间间隔：按日计 算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算 时：对日计算，但月尾除外。