2019年中级会计师《中级会计实务》练习题 含答案

2019年中级会计师《中级会计实务》练习题含答案
考试须知：
1、考试时间：180分钟，满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。

3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。

4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名:_________
考号:_________
一、单选题（共15小题，每题1分。

选项中，只有1个符合题意）
1、下列关于政府补助的说法，不正确的是（）。

A、企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入
B、与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入
C、与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入
D、企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理
2、某上市公司20×7年财务会计报告批准报出日为20×8年4月10日。

公司在20×8年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A．公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
B．因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
C．公司董事会提出20×7年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
D．公司支付20×7年度财务报告审计费40万元
3、2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。

假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。

A．确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积
B．确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元
C．确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元
D．确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元
4、关于集团股份支付的处理中，结算企业是接受服务企业的投资者的，等待期内应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值，在每个资产负债表日，确认为（），同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

A.长期股权投资
B.管理费用
C.资本公积——股本溢价
D.销售费用
5、下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。

A.营业税直接减免
B.增值税即征即退
C.增值税出口退税
D.所得税加计抵扣
6、甲公司2013年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。

该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

因公司迁址，2016年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。

该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期为2年，年租金200万元，每半年支付一次。

租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

2016年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。

上述交易或事项对甲公司2016年度营业利润的影响金额为（）万元。

A.-575
B.-225
C.-600
D.-675
7、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。

该办公楼2011年年初账面原值为7000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。

该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。

A、1500
B、2000
C、500
D、1350
8、对于企业筹建期间发生的固定资产清理净收益，其会计处理方法是（）。

A．冲减开办费
B．冲减在建工程成本
C．冲减营业外支出
D．计入营业外收入
9、甲公司有一条生产线由A、B、C、D四台设备组成，这四台设备均不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组来管理。

2013年末对该资产组进行减值测试，资产组的账面价值为300万元，其中A、B、C、D设备的账面价值分别为80万元、70万元、50万元、100万元。

A设备的公允价值减去处置费用后净额为71万元，无法获知其未来现金流量现值；其他三台设备均无法获取其可收回金额。

甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元。

则A、B、C、D设备应承担的损失额分别为（）万元。

A、20、17.5、12.5、25
B、9、21、15、30
C、18、19、15、23
D、10、18、14、33
10、下列项目中，属于会计估计项目的是（）。

A、固定资产的使用年限和折旧方法
B、建造合同的收入确认采用完成合同法还是完工百分比法
C、内部研发项目开发阶段的支出资本化还是费用化
D、长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算
11、甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。

2017年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

不考虑其他因素，甲公司在其2017年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）万元。

A.2100
B.2280
C.2286
D.2400
12、以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（）。

A.投资收益
B.管理费用
C.营业外收入
D.公允价值变动收益
13、甲公司为乙公司的母公司。

2016年1月1日,甲公司从集团外部用银行存款购入丁公司60%股权属于非同一控制下控股合并),甲公司合并报表中产生合并商誉300万元。

2017年7月1日,乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权实际支付款项3000万元,形成同一控制下的控股合并。

2017年7月1日,丁公司可辨认净资产账面价值为4000万元。

按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为4680万元。

不考虑其他因素,2017年7月1日,乙公司购人丁公司60%股权的初始投资成本为（）万元。

A.2400
B.3108
C.2808
D.2700
14、2016年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为4600万元.预计至达到预定可使用状态尚需投入420万元。

该项目以前未计提减值准备。

因为市场发生了变化，甲公司于2016年年末对该在建项目实行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为2900万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为3300万元。

2016年12月31日，该项目的公允价值减去处置费用后的净额为3000万元。

甲公司于2016年年末对该在建工程项目应确认的减值损失金额为（）万元。

A.1600
B.1700
C.1300
D.2020
15、甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后直接对外销售，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，消费税税率为10%，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。

A、144
B、144.68
C、160
D、160.68
二、多选题（共10小题，每题2分。

选项中，至少有2个符合题意）
1、按我国现行会计制度规定，下列资产中，应在资产负债表的“存货”工程中反映的有（）。

A．工程物资
B．委托代销商品
C．委托加工商品
D．分期收款发出商品
2、下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.未投入使用的固定资产不应计提折旧
B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益
D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认
3、下列关于甲公司融资租入大型生产设备会计处理的表述中，正确的有（）。

A.未确认融资费用按实际利率进行分摊
B.或有租金在实际发生的计入当期损益
C.初始直接费用计入当期损益
D.由家公司担保的资产余值计入最低租赁付款额
4、下列各项关于投资性房地产计提折旧或摊销的表述中正确的有（）。

A.成本模式计量下当月增加的房屋当月不计提折旧,下月开始计提折旧
B.成本模式计量下当月增加的土地使用权当月进行摊销
C.公允价值模式下计昰的投资性房地产均不计提折旧和摊销
D.成本模式计量下当月增加的土地使用权当月不进行摊销,下月开始计提摊销
5、下列各项中，应确认投资收益的事项有（）。

A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利
B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
6、下列各项中，企业需要进行会计估计的有（）。

A.预计负债计量金额的确定
B.应收账款未来现金流量的确定
C.建造合同完工进度的确定
D.固定资产折旧方法的选择
7、下列各项中，不应计入存货入账成本的有（）。

A.非正常消耗的直接人工和制造费用
B.生产过程中发生的季节性停工损失
C.原材料在投入使用前发生的一般仓储费用
D.为特定客户设计产品而支付的设计费
8、下列事项中，可以引起所有者权益总额减少的有（）。

A.分配现金股利
B.用盈余公积弥补亏损
C.出售固定资产发生净损失
D.发放股票股利
9、下列项目中，计算材料存货可变现净值时，可能会影响可变现净值的有（）。

A、估计售价
B、存货的账面成本
C、估计发生的销售费用
D、至完工估计将要发生的加工成本
10、下列各项中，应转入事业单位结余的有（）。

A.上级补助收入
B.财政补助收入
C.附属单位上缴收入
D.其他收入中的非专项资金收入
三、判断题（共10小题，每题1分。

对的打√，错的打×）
1、( )在财政直接支付方式下，事业单位是在实际使用了财政资金的同时确认财政补助收入。

2、( )企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。

3、( )企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

4、( )投资者投入的存货，应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

5、( )企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。

6、( )固定资产在定期大修理期间，不计提折旧。

7、( )对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。

8、( )企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产。

9、( )企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。

10、( )企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整当期期初的留存收益。

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、（1）甲公司经批准于2008年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，当年利息于次年1月5日支付。

债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，债券持有人若在付息前转股，应按债券面值和利息之和计算转换的股份数，转股时不足1股的部分支付现金。

甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。

（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2008年2月1日开工。

（3）2008年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2000万元。

此前的工程支出均由工程承包商垫付。

（4）2008年11月1日，甲公司支付工程款2000万元。

（5）2009年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。

（6）2010年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。

已知：利率为9％的5年期复利现值系数为（P/F，9％，5）＝0.6499；利率为6％的5年期
复利现值系数为（P/F，6％，5）＝0.7473；利率为9％的5年期年金现值系数为（P/A，9％，5）＝3.8897；利率为6％的5年期年金现值系数为（P/A，6％，5）＝4.2124。

要求：
（1）编制甲公司2008年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录。

（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算2008年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。

（3）计算2009年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。

（4）编制2010年1月1日甲公司的相关会计分录。

2、甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。

相关资料如下：
资料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同。

合
同约定，甲公司应于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台 S 型机床，单位销售价格为 45万元/台。

2016 年 9 月 10 日，甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台，单位成本为 44.25 万元/台，该机床的市场销售市场价格为 42 万元/台。

估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元/台。

2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对 S 型机床计提存货跌价准备。

资料二：2016 年 12 月 31 日，甲公司库存一批用于生产 W 型机床的 M 材料。

该批材料的成本为 80 万元，可用于生产 W 型机床 10 台，甲公司将该批材料加工成 10 台 W 型机床尚需投入 50 万元。

该批 M 材料的市场销售价格总额为 68 万元，估计销售费用总额为 0.6 万元。

甲公司尚无 W 型机床订单。

W 型机床的市场销售价格为 12 万元/台，估计销售费用为 0.1 万元/台。

2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备--M 材料”账户的贷方余额为 5 万元。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：
（1）计算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值。

（2）判断甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值，并简要说明理由。

如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

（3）判断甲公司 2016 年 12 月 31 日是否应对 M 材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。

如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备，并编制相关会计分录。

五、综合题（共有2大题，共计33分）
1、A股份有限公司（以下简称“A公司”）为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下：
（1）甲公司欠A公司6300万元购货款。

由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。

2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。

A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。

相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A 公司准备长期持有该项股权投资。

此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。

（2）2015年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。

其中一项存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

该项存货2015年全部对外销售。

（3）2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：
①2015年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。

相关款项已结清。

B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。

相关款项已结清。

至2015年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。

（4）2015年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

（5）2016年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。

2016年B公司实现净利润2000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

（6）其他有关资料如下：
①所得税税率为25%；
②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

<1> 、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。

<2> 、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

<3> 、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。

该公司为建造一生产线，于20×7年12月1日专门从银行借入1 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。

20×8年1月1日，购入设备一台，不含税价款702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。

3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。

7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付；当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。

12月1日，用银行存款支付工程款340万元。

12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。

20×8年闲置的专门借款利息收入为11万元。

（2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。

（3）2×10年12月31日，甲公司将生产线以1 400万元（公允价值）的价格出售给A公司，价款已收存银行存款账户。

同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。

租赁合同规定起租日为2×10年12月31日，租赁期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。

租赁合同规定的利率为6%（年利率），生产线于租赁期满时交还A公司。

甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。

［（P/A，3，6%）＝2.673］
<1> 、确定与所建造生产线有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额；
<2> 、编制甲公司在20×8年12月31日计提借款利息的有关会计分录；
<3> 、计算甲公司在2×10年12月31日生产线的累计折旧和账面价值；
<4> 、判断售后租赁类型，并说明理由；
试题答案
一、单选题（共15小题，每题1分。

选项中，只有1个符合题意）
1、B
2、A
3、参考答案：C
4、参考答案：A
5、【答案】B
6、正确答案:A
7、A
8、A
9、B
10、D
11、【答案】C
12、【答案】D
13、参考答案:B
14、参考答案：A
15、C
二、多选题（共10小题，每题2分。

选项中，至少有2个符合题意）
1、B、C、D
2、【答案】BCD
3、【答案】ABD
4、参考答案：ABC
5、【正确答案】：ACD
6、【答案】ABCD
7、正确答案:A,C
第13 页共21 页
8、正确答案:A,C
9、【正确答案】 ACD
10、【答案】ACD
三、判断题（共10小题，每题1分。

对的打√，错的打×）
1、对
2、错
3、对
4、对
5、错
6、错
7、对
8、错
9、错
10、对
四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、答案如下：
（1）编制甲公司2008年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录
可转换公司债券负债成份的公允价值＝5000×（P/F，9％，5）＋5000×6％×（P/A，9％，5）＝5000×0.6499＋5000×6％×3.8897＝4416.41（万元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：5000－4416.41＝583.59（万元）
借：银行存款5000
应付债券-－可转换公司债券（利息调整）583.59
贷：应付债券--可转换公司债券（面值）5000
资本公积--其他资本公积583.59
（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算2008年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录
第14 页共21 页
①甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为2008年3月1日。

②2008年相关借款费用资本化金额＝4416.41×9％×（10/12）＝331.23（万元）
③2008年12月31日确认利息费用
借：在建工程331.23
财务费用66.25（397.48－331.23）
贷：应付利息300
应付债券--可转换公司债券（利息调整）97.48
（3）计算2009年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录
①2009年1月5日支付上年利息：
借：应付利息300
贷：银行存款300
②2009年相关借款费用资本化金额＝（4416.41＋97.48）×9％×（6/12）＝203.13（万元）
③2009年12月31日确认利息费用
借：在建工程203.13
财务费用203.12（406.25－203.13）
贷：应付利息300
应付债券--可转换公司债券（利息调整）106.25
（4）编制2010年1月1日甲公司的相关会计分录
转换的股份数为：（5000＋300）／10＝530（万股）
借：应付债券--可转换公司债券（面值）5000
应付利息300
资本公积--其他资本公积583.59
贷：股本530
应付债券--可转换公司债券（利息调整）379.86
资本公积--股本溢价4973.73
第15 页共21 页
2、答案如下：
（1）对于有合同部分，S 型机床可变现净值=10×（45-0.18）=448.2（万元）；对于无合同部分，S 型机床可变现净值=4×（42-0.15）=167.4（万元）。

所以，S 型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）。

（2）S 型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。

理由：
对于有合同部分：S 型机床成本=44.25×10=442.5（万元），可变现净值 448.2 万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分 S 型机床未发生减值；
对于无合同部分：S 型机床成本=44.25×4=177（万元），可变现净值 167.4 万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分 S 型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。

借：资产减值损失 9.6
贷：存货跌价准备 9.6
（3）M 材料用于生产 W 机床，所以应先确定 W 机床是否发生减值，W 机床的可变现净值=10×（12-0.1）=119（万元），成本=80+50=130（万元），W 机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断 M 材料发生减值。

M 材料的可变现净值=（12-0.1）×10-50=69（万元），M 材料成本为 80 万元，所以存货跌价准备余额=80-69=11（万元），因存货跌价准备--M 材料科目贷方余额 5 万元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6（万元）。

借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
五、综合题（共有2大题，共计33分）
1、答案如下:
1. 借：长期股权投资--B公司6000
坏账准备 500
贷：应收账款6300
资产减值损失200
合并商誉＝6000－（6750＋100×75%）×80%＝540（万元）
2.①对购买日评估增值的存货调整：
借：存货 100
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贷：资本公积 75
递延所得税负债 25
借：营业成本 100
贷：存货 100
借：递延所得税负债 25
贷：所得税费用 25
②A公司确认的B公司实现的净利润份额＝（870－100＋25）×80%＝636（万元）借：长期股权投资636
贷：投资收益 636
③内部固定资产交易的抵销
借：营业收入 400
贷：营业成本 280
固定资产--原价 120
借：固定资产--累计折旧7（120/10×7/12）
贷：管理费用 7
借：递延所得税资产28.25[（120－7）×25%]
贷：所得税费用 28.25
④内部存货交易的抵销
借：营业收入250
贷：营业成本205
存货 45
借：存货--存货跌价准备35（250/2－90）
贷：资产减值损失 35
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
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