第二讲 高级财务会计理论框架-精品文档

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中南财经政法大学会计系列教材《企业特种会计》
( 罗飞主
编，湖北科学技术出版社，1994 )前言

企业特种会计是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计。 • 特殊的财务报告问题。如控股公司的合并财务报表,分店经 营时的汇编财务报表，有海外分支店和子公司时的外币报 表折算,以及通货膨胀情形下对财务报表数据上的通货膨胀 影响因素的消除和和调整。 • 企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题。如分店经营,合 伙会计,外币交易会计，分期收款，专营权及寄代销业务会 计，租赁会计,所得税会计等。 • 企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。如企业破 产、解散和清算，以及企业合并的会计处理，资产评估等 。
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现代高级财务会计基本内容：
外币业务与外币报表折算 企业合并 合并财务报表 所得税会计
租赁会计
物价变动会计
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二、概念 什么高级财务会计？——没有统一的界定 美国南加州大学会计学教授约翰·拉森著《现代高 级会计》曾问道：“高级会计，你姓什么？”

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新的会计业务的大量出现 （1）编制合并财务报表 （2）外币折算与套期保值 （3）物价变动会计 （4）金融工具会计 （5）企业合并会计 （6）企业清算会计 简而言之，过去的《中级财务会计》已经无法涵盖这些 新的经济业务和会计事项！ຫໍສະໝຸດ 2019/2/184
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1953年美国会计程序委员会发表了《会计研究公报第43号》，规 范了租赁会计的处理方法。 1959年美国会计程序委员会又发表了《会计研究公告第51号》， 规范了合并会计报表的编制。 1963年针对通货膨胀问题，美国注册会计师协会发表第6号会计 研究公告：“呈报物价水准变动的财务影响”。 美国会计原则委员会于1960年发表第3号公告：“重编一般物价 水准变动的财务报表”，以指导会计处理物价变动对财务信息质 量的影响。 因此，20世纪50-60年代，高级财务会计的基本内容已经形成。 融资租赁会计 合并财务报表 物价变动会计 所得税会计
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上海财经大学会计系列教材《高级财务会计》 (陈信元主编， 上海财经大学出版社 ,2009)前言

中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方 法和技术，即通用的课题；高级财务会计则是针 对上述各种专题（指随着社会主义市场经济的建 立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清 算、集团公司、跨国经营等经济活动），对有关 问题加以阐述。该书阐述的内容为不同组织形式 有特色的所有者权益会计、企业合并和合并报表、 特殊的财务报告、政府及非盈利组织会计和一些 特殊的财务会计专题 （包括寄售与分期收款销 售、 租赁、房地产、退休金、所得税、期货交易、 外币业务、外币报表换算以及公司的重整、改组 与破产清算）。
阶段：历经萌芽—发展—成熟三个时期。迄今，仍然在发展 之中！ 1.萌芽阶段（20世纪初至20世纪40年代） 美国早期会计学家亨利.W.斯威尼(Henery W.Sweeney)在1936 年出版了《稳定币值会计》一书，提出了应对通货膨胀现象 的会计理论及方法，标志着高级财务会计的产生。 物价变动会计产生！ 2.发展时期 第二世界大战结束以后，企业对资金的需求量越来越大，企 业与银行联合起来，产生了以融资租赁为主的现代租赁业务， 促使租赁会计形成。
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3.成熟时期
进入20世纪70年代以后，西方资本主义国家陆续发布相关会计 准则，指导、修订，经济发展过程中出现新的特殊的会计问题。 2019年2月15日，国家颁布了《企业会计准则—基本准则》和 38项具体准则，特别是《企业会计准则第18号—所得税》、 《企业会计准则第19号—外币折算》、《企业会计准则第20 号—企业合并》、《企业会计准则第21号—租赁》、《企业会 计准则第22号—金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23 号—金融资产转移》、《企业会计准则第24号—套期保值》、 《企业会计准则第27号—石油天然气开采》、《企业会计准则 第33号—合并财务报表》等，这些准则的颁布标志了高级财务 会计在我国已初具规模，形成了相应的会计理论和实务处理方 法。
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立信会计出版社王文彬、林钟高主编《高等会计学》前
言

《高等会计学》以讨论财务会计领域中的若干高难 问题为主体，辅之阐述诸如资产评估、人力资源等 问题对财务会计提出的新挑战。主要内容包括：分 期收款销售与寄销会计，专营权、 研究与开发及商誉会计，租赁会计，收益确定与长 期合同会计，所得税会计，企业合并与联营会计， 外币会计，物价变动会计，独资、合伙会计，总分 店会计，财务报表的揭示，破产清算会计，资产评 估会计，企业改组与股票交易会计，人力资源会计 等。
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一、发展历史
起点：20世纪50年代 原因： 1.经济实力不断壮大，企业规模不断扩大，对会计信息的 要求不断提高。 2.20世纪60-70年代，通货膨胀严重，几乎颠覆会计信息 的可靠性。 3.投资行为多元化，企业合并及合并会计报表问题突出。 4.跨国经营普及化、投资贸易自由化，出现外币折算问题。 5.国际金融一体化公允价值应用。
没有明确答案！
Answer：中级财务会计未曾包涵的内容！或者 说传统会计假定无法准确确认、计量、记录和 报告的内容！ 比较各种版本教材，“或为拼盘，或为疑难， 或为专题，可谓风格迥异，内容悬殊。”

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厦门大学会计系列教材《高级财务会计》（常勋主 编，辽宁人民出版社，2019）前言 本书承接《中级财务会计》一书的内容，对一些专 门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述。 该书简述的内容为公司会计（含股东权益会计、所 得税会计、清算与重组会计）、合并财务报表、外 币折算、物价变动会计和租赁会计。
第二讲 高级财务会计理论框架
[教学内容] 一、发展历史 二、概念 三、产生的基础 （一）客观经济环境造成会计假设松动 （二）会计原则的强化和延伸使新的会计业务 有了固定的处理方式，使高级财务会计单独成 为一门学科 四、研究范围 五、高级会计学的研究方法
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[教学目的] 通过本章的教学，使学生了解高级财务 会计的发展历史及其概念的不同观点， 熟悉高级财务会计的理论基础、研究范 围及研究方法。 [重点难点] 本章的教学重点难点是高级财务会计的 理论基础与研究范围。