销售与收款循环审计资料
销售与收款循环审计
顾客订货单、销售单、 发运凭证（提货单）、 销售发票、贷项通知单、
转帐、收款凭证
应收帐款帐、主营业务收 入、折扣与折让、现金、银
行存款明细帐
商品价目表、顾客付款后的回 执、坏帐审批表、顾客月末对 帐单
12
主
要 业
主要业务活动
务 活
接受顾客订单
动
与 批准赊销信用
相
应 的
供货
凭
证 和
装运货物
会
计 记
向顾客开具账单
20
所有销售交易 均已登记入账 （完整性）
发运凭证均经 事先编号并已 经登记入账。 销售发票均经 事先编号，并 已登记入账。
检查发运凭证 连续标号的完 整性。 检查销售发票 连续编号的完 整性。
将发运凭证与 相关的销售发 票和主营业务 收入明细账中 的分录进行核 对。
登记入账的销 售数量确系已 发货的数量， 已正确开具账 单并登记入账 （计价和分摊）
5
实质性测试的两种审计模式
循环审计 按照业务循环了解、检查和
评价被审计单位内部控制建立及其执行情 况，从而对其会计报表的合法性、公允性 进行审计的一种方法
分项审计 按会计报表项目组织实施审计的
一种方法
思考：业务循环审计与分项审计各有何
特点
19.10.2024
6
两种审计模式的比较
审分 计项
操作方便
销售价格、付 款条件、运费 和销售折扣的 确定已经适当 的授权批准。 由独立的人员 对销售发票的 编制作内部核 查。
检查销售发票 是否经适当的 授权批准。 检查有关程序 的内部核查标 记。
复算销售发票 上的数据。 追查主营业务 收入明细账中 的分录至销售 发票。 追查销售发票 上的详细信息 至发运凭证、 经批准的商品 价目表和客户 订购单。
销售与收款循环审计资料
销售与收款循环审计(01年8.5分，02年9分，03年20.5分)循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，内部控制测试只能通过循环进行，实质性测试可以通过账户做，也可以通过循环做，但只有通过循环做，才能与内部控制测试结合一、销售与收款循环的特性(重点了解，简答题)（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动1．接受顾客订单。
接受订单后通常应编制一式多联的销售单。
销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。
2．批准赊销信用。
对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。
设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。
3．按销售单供货。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
4．※按销售单装运货物。
将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。
5．※向顾客开具账单。
包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。
这项功能所针对的主要问题是：①是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？②是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？③是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。
（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。
（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。
（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
审计学之销售与收款循环审计
5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。
《审计学C》第八章销售与收款循环审计
⑶采用不正确的收入截止。 截止——交易是否都已恰当的记入所属会计期间， 应计入本会计期间的会计事项是否均已记入。进行 截止测试，确定有无跨期入账情况。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑷不正确计提坏账准备。 会造成应收账款余额高估或低估，也会影响利润。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑶业务循环审计的优点 ①可以与内部控制测试保持直接联系与一致性 内部控制测试通常也是按照业务循环采用审计抽样 的方法进行的。
②可以加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解
③便于审计工作的合理分工 按业务循环组织实施审计，可以将特定业务循环所 涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师。 ④能够确保审计工作质量，提高审计的效率和效果
⑷业务循环与财务报表项目对照表 P174 《案例0801财务报表审计》
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货）
流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债
⑵对分项审计的评价 优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表
格式相吻合, 操作方便。 缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,
导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果。 因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程
审计销售与收款循环审计
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内部控制体系建立情况
内部控制环境
企业是否建立了良好的内部控制环境，包 括管理层对内部控制的重视程度、员工的 诚信和道德价值观、组织结构等。
内部监督
企业是否建立了内部监督机制，对销售与 收款循环的内部控制进行持续监督和评价 。
风险评估
企业是否对销售与收款循环中的风险进行 了全面评估，并制定了相应的风险应对措 施。
目标
确保企业销售与收款活动的真实 性、完整性和准确性，防止和发 现虚假销售、舞弊等行为，保障 企业财务报表的可靠性。
重要性及意义
重要性
销售与收款是企业日常经营活动中最重要的环节之一，直接关系到企业的盈利 能力和现金流状况。因此，对该环节进行审计具有重要意义。
意义
通过审计销售与收款循环，可以评估企业的内部控制体系是否健全有效，发现 潜在的风险和问题，提出改进意见和建议，促进企业加强内部管理，提高经济 效益。
整改建议
加强内部控制，规范销售收入确认流程，确保准确性；加强应收账款管理，建立完善的信用政策和收 款制度。
经验教训总结
重视内部控制
企业应建立完善的内部控制体系 ，确保销售与收款循环的规范运
作。
强化风险管理
企业应加强对销售与收款循环的 风险管理，及时发现并应对潜在
风险。
提高审计质量
审计人员应提高专业素质和技能 水平，确保审计工作的质量和效
B
C
D
销售退回与折让
关注销售退回与折让的会计处理是否符合 会计准则，是否存在利用销售退回与折让 进行利润操纵的情况。
销售价格与折扣
分析销售价格与折扣的合理性，与市场价 格、行业水平进行比较，关注是否存在异 常波动。
审计之销售与收款循环审计
四、销售与收款循环的主要凭证
12.坏账审批表
坏账审批表是一种用 来批准将某些应收款 项注销为坏账的仅在 企业内部使用的凭证
四、销售与收款循环的主要凭证
13.顾客月末对账单
THANKS
谢谢谢同观学赏们聆听！
销售与收款循环审计
子任务
销售与收款内部控制审计 营业收入审计 营业成本审计 应收账款与坏账准备审计 其他相关账户审计
销售与收款内部控制审计
小节内容
01 销售与收款循环的基本业务 02 销售与收款循环的基本内部控制制度 03 销售与收款循环的基本业务流程 04 销售与收款循环的主要凭证
四、销售与收款循环的主要凭证
1.顾客订货单
顾客订货单是顾客提出的书面购货要求
信函
取得顾客订单的方式
四、销售与收款循环的主要凭证
2.销售通知单
规格
商品的 名称
数量
其他
四、销售与收款循环的主要凭证
3.装运凭证
反映发出商品的 规格、数量和其 他有关内容的凭
据
装运凭证的正联 寄送给顾客,副联
企业保留
用作向顾客开票 收款的依据
1
2
3
四、销售与收款循环的主要凭证
10.折扣与折让明细账
折扣与折让明细账是一种用来核 算企业销售商品时,按销售合同 规定为了及早收回货款而给予顾 客的销货折扣和因商品品种、质 量等原因而给予顾客的销货折让 情况的明细账
四、销售与收款循环的主要凭证
11.现金日记账和银行存款日记账
现金日记账和银行存款日记账 是用来记录应收账款的收回或 现销收入及其他各种现金、银 行存款收入和支出的日记账
四、销售与收款循环的主要凭证
4.销售发票
销售和收款循环审计
旳、未收到回函旳和有异议旳 应分别作出什么样旳处理。
分析：1）P293第6点旳阐明 2）P292第4点阐明第四行至该段 结束。
3）核相应收票据明细表合计数与总账 数、报表数是否相符。
4）盘查库存票据，并与应收票据登记 簿旳有关内容核对。
5）抽取部分票据向出票人函证，以正 式其存在性和可收回性。
6）验明应收票据旳利息收入是 否均已正确入账。
7）对已贴现旳应收票据，其贴现额 与利息额旳计算是否正确，会计处 理措施是否恰当。
8）验明应收票据是否已在资产负债 表上恰当披露。
第七 章 销售与收款循环审计
一、销售与收款循环审计概述
1、循环旳主要核实范围
1）接受客户订单 2）同意赊销信用
3）按销售单供货 4）按销售单装运货品
5）向客户开具账单 6）统计销售
7）办理和统计现金、银行存款收入
8）办理和统计销货退回、销售折扣与折让
9）注销坏账于
10）提取坏账准备
接受顾 经同意 填制一式多 发货
末应收账款余额为630万元，其他应收 款为80万元，坏账准备年末余65000 元，该企业坏账提取率为0.3% 要求:指出存在旳问题。
分析：坏账准备年末余额应为：
（630+80）× 0.3% = 21300元 该企业多提坏账准备： 65000-21300=43700元 四、有关账户审计
（一）主营业务税金及附加审计：P297 1、审计目的 2、审计程序
客订单
联销货单
内部审计销售与收款循环审计
内部审计销售与收款循环审计引言随着企业规模的不断扩大，内部审计在企业管理中发挥着越来越重要的作用。
销售与收款循环是企业运营中一个重要的环节，在内部审计中也是一个需要重点关注的领域。
本文将详细介绍内部审计销售与收款循环审计的主要内容和步骤。
一、销售与收款循环概述销售与收款循环是指企业从销售产品或服务到收回应收款项的整个过程。
在这个循环中，包括订单生成、产品出库、发票开具、应收账款确认、收款账务处理等环节。
销售与收款循环的顺利运行对企业的财务状况和现金流非常重要，因此需要进行内部审计来确保流程的有效性、合规性和风险控制。
二、内部审计销售与收款循环的目的内部审计销售与收款循环的主要目的是评估和改进销售与收款流程，发现和纠正可能存在的问题和风险。
具体而言，内部审计的目标包括：1.评估销售与收款循环的内部控制制度的有效性；2.发现销售与收款循环中的潜在风险并提出改进措施；3.确保销售与收款循环的准确性和合规性；4.提供决策者关于销售与收款循环的信息和建议。
三、内部审计销售与收款循环审计的步骤内部审计销售与收款循环的审计步骤包括：1. 确定审计范围和目标确定审计的具体范围和目标非常重要，需要明确审计的时间跨度、审计的销售与收款环节、审计的目标和重点等。
2. 收集资料和了解销售与收款循环流程收集相关资料，了解企业的销售与收款循环流程，包括销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等。
3. 评估内部控制制度的有效性通过对销售与收款循环中的内部控制制度进行评估，包括销售订单的合规性检查、出库记录的核对、发票的准确性审核、应收账款的确认流程、收款账务处理等。
4. 发现潜在风险并提出改进措施通过对销售与收款循环中的流程进行分析和评估，发现可能存在的潜在风险，如销售订单的异常、发票的重复开具、应收账款的风险等，并提出相应的改进措施和建议。
5. 检查销售与收款循环的准确性和合规性检查销售与收款循环的准确性和合规性，核对销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等，确保其与实际操作相符合，并符合法律法规和企业内部规定。
销售与收款循环审计总结
销售与收款循环审计总结
一、销售与收款循环审计简介
1.1 审计定义
1.2 销售与收款循环审计的目的和意义
1.3 销售与收款循环审计的具体内容
二、销售循环审计
2.1 销售流程概述
2.2 销售订单流程审计
2.3 销售合同审计
2.4 销售发货和出库审计
2.5 销售收入确认审计
2.6 销售退货和折让审计
三、收款循环审计
3.1 收款流程概述
3.2 收款授权和分配审计
3.3 收款登记和核销审计
3.4 应收账款余额确认审计
3.5 坏账准备和呆账核销审计
四、销售与收款循环审计的挑战与对策
4.1 内部控制挑战
4.2 作假与欺诈风险挑战
4.3 外部环境风险挑战
4.4 审计程序与方法对策
五、销售与收款循环审计的案例分析
5.1 典型案例一
5.2 典型案例二
5.3 典型案例三
六、结论与建议
结论
建议
以上是对销售与收款循环审计的总结及探讨，通过对销售与收款循环不同环节的审计，可以发现潜在的风险和问题，并提供改进的建议和措施。
审计人员需要关注和理解审计对象的销售与收款循环，掌握相关的审计知识和技能，从而提高审计工作的效果和质量。
注意：此为人工智能文字助手生成的文章，仅供参考。
8、销售与收款循环审计资料
2021/2/16
第八章
2
第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。
第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要 实质性程序。（实现主要目标和注册会计师执行的重 要审计程序）
②第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对 1月转字10号记账凭证未实施进一步检查，该记账凭证的日期早 于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查；同时还应核对 客户签发的收货通知单日期。
③第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。对 11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查，上 述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能 表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。
检查发运凭证连续编 号的完整性。
检查销售发票连续编 号的完整性
第八章
将发运凭证与相关的 销售发票和主营业务 收入明细账及应收账 款明细账中的分录进 行核对
9
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测 常用的交易实质性程
试
序
登 数 的 开 入 摊记量数账具）一入确量（账销、系，计账单售已已价的销并交发正销和登易售货确售分记的业控销证将账从取务制装价售和销单目与客经售运格的标内批单户数清数、准价订量单量部关的购。与主相键控装开文单比内制运档支具对部凭获持。控要制求检无检证检准恰和查支查据查当确测销比。价批持性试对售格准凭及一留发清。证是览下票单否。表的经有的
②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较， 检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
第十一章销售与收款循环审计
销售交易已经正确地记人明细账并经 从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账 正确汇总
销售与收款内部控制监督检查 的主要内容
1．销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点 检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现 象。 2．销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重 点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批 行为。 3．销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政 策的执行是否符合规定。 4．收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否 及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和 应收票据的管理是否符合规定。 5．销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续 是否齐全，退回货物是否及时入库。
第十一章
销售与收款循环审计
第一节 第二节 第三节 第四节
销售与收款循环内部控制测试 营业收入审计 应收账款和坏账准备审计 其他相关账户审计
第一节 销售与收款循环内部控制测试
销售与收款循环是从接受顾客提出订货要求开始的， 经审批信用条件、发运商品、开具发票，确认收入、登记 应收账款或应收票据、处理销售退回与销售折让、计提坏 账准备、注销坏账等业务，并最终转化为货币资金而结束。 从销售与收款循环中个账户之间的会计处理可以发现，除 现销外，所有销售循环的金额最终都要记录“应收账款” 或“应收票据”账户之中。 可见，销售与收款循环审计的重点是审查评价销售收 入确认的会计处理是否恰当，应收账款或应收票据的期末 余额是否正确及坏账准备的计提是否合理。
（一）主营业务收入的实质性程序
3.实施实质性分析程序 (1) 通过以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响， 以建立有关数据的期望值； ①将主营业务收入的本期数与上期数进行比较，分析 产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常 变动的原因； ②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是 否存在异常,各期之间是否存在重大波动，查明原因； ③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析 其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周 期性的经营规律,并查明异常现象和重大波动的原因； ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分 析，检查是否存在异常； ⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入， 与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票 或已销售但未开发票的情况。
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审计
转下页 贸经系 王生根
审计
贸经系 王生根
2）本章重难点概述
本章的重点有： 1.销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控 制制度及其符合性测试、所涉及的管理当局认 定；销货交易的实质性测试基本原理； 2.主营业务收入的确认、分析性复核、截止测 试及其它实质性测试；
审计
贸经系 王生根
3.应收账款的审计目标，应收账款的账龄 分析，应收账款函证程序的适用范围、函 证对象、函证方式、函证的替代程序、函 证差异的分析；应收账款的一般目标、项 目目标及审计程序之间的关系，应收账款 与预收账款的重分类调整；
而从2000年起教材是按交易循环（我国以 前的会计理论称之为“供、产、销”三个 过程）来编排的，且以上市公司的制造业 为例。
很多学生对如何掌握审计实务，感觉 不好把握。其实，只要掌握了其中的规律， 是不难掌握审计实务的，这几章有不少内 容，只要看它一眼就可以了。
审计
贸经系 王生根
这几章审计实务的内容，主要包括两部分， 即对会计报表具体项目的符合性测试和实质性测 试。对报表项目符合性测试，测试的内容就是内 部控制，因此，要掌握的基础就是对内部控制内 容的理解；对报表项目实质性测试，测试的方法 就是审计程序，测试的目的就是证实报表项目的 具体审计目标，(转下页)
审计
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如果理解了其中的规律，就不必为会计报 表项目众多的实质性测试程序而烦恼了。
综上所述，学习第三部分审计实务的方 法是将10—14章相同之处结合起来，做到 融汇贯通。现将10-14章的篇章结构来归纳 一下，其基本结构如下表：[第十章比较完 整，其他章节适当简化]
审计
贸经系 王生根
10-14章基本结构表
审计
贸经系 王生根
此外，今年各循环的内部控制大量增加了 《内部会计控制规范——基本规范、销售与 收款、采购与付款、工程项目、对外投资和 货币资金》等试行或征求意见稿的内容，这 此必然成为今年考核的重点内容。学习第三 部分内部控制的相关理论基和实务的方法是 将10—14章中内部控制相同之处结合起来， 做到融会贯通。
审计
贸经系 王生根
既然这四个要素相互之间存在关系，那么采用什么审计程 序可以证实什么会计报表认定或具体审计目标，也就必然 存在一定的联系了。因此，审计循环中的实质性测试，就 是综合运用六种审计程序，证实各会计报表项目相关认定 或对应的具体审计目标，只不过有些会计报表项目认定的 证实可以省略，并不需要面面俱到。从证实的目标来看， 也有一定的顺序。首先是机械准确性，因为这是会计核算 最基本的要求，应当首先得到证实；然后是总体合理性， 这是为以后采用适当的审计程序证实相应的审计目标提供 有利的依据；以后就是按顺序证实真实性、完整性、所有 权、估价、截止、分类、披露，审计程序也是围绕这些审 计目标展开的。 (转下页)
审计
贸经系 王生根
然后，了解各个循环的特征，循环的内部 控制及交易的实质性测试，以及余额的实 质性测试。内部控制的测试，先谈内部控 制是什么，然后再谈怎么测试。可以是双 重目的的测试，交易的实质性测试主要针 对损益表，测试的结果往往不披露，因为 每笔交易最终都会形成金额进入有关帐户， 进有关账户后才存在表达披露的问题。以 上就是这些章节的大致逻辑关系。
审计
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3）学习要求和目标
（一）总体学习思路。循环各章的内容都 差不多，而且内容多，项目也多。这几章 可以按以下的思路来理解：
首先，了解循环的概念。所谓循环，就是 一个单位将相互联系的业务类别和涉及的 会计帐户组合在一起，即把同该循环存在 内部联系的业务类别与其相关的帐户捆在 一起，作为一个整体来看待，这就是一个 循环。也称切块审计法。(转下页)
审计
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此外，会计报表审计实务中对会计报表的实质性测 试，就是运用审计程序证实会计报表项目的相关审 计目标。学员应当透彻地理解会计报表认定、具体 审计目标、审计证据、审计程序之间的关系，这些 关系就构成了实质性测试的理论基础。这个理论基 础的内容是：为了证实会计报表项目的五个认定， 要设置九个具体审计目标（五个认定与九个目标有 对应关系）；要证实九个具体目标，需获取四类审 计证据（九个目标与四类证据有对应关系）；为了 获取四类审计证据，可采用六种审计程序（四类证 据与六种程序有对应关系）；(转下页)
审计
贸经系 王生根
因此，要掌握的基础就是对会计报表认定、具体 审计目标、审计证据种类以及审计程序之间关系
的理解。也就是说，学员只要透彻地理解了 会计报表认定和具体审计目标、审计证据 和审计程序以及内部控制的内容，就很容 易理解以后审计实务的内容，即只要将相 关内容联系起来，就很容易掌握了。
审计
贸经系 王生根
审计
贸经系 王生根
因此，对控制程Βιβλιοθήκη 的测试就显得很重要。 实际上，审计循环中对内部控制的测试, 就是对控制程序中五个控制要素的测试， 学员只要透彻地掌握了授权控制、分工控 制、凭证与记录控制、资产和记录接触控 制（财产安全控制）及独立稽核的内容， 就可以理解几个循环中对内部控制的了解 和测试的内容。(转下页)
审计
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4.坏账损失的确认标准、坏账准备计提的 会计处理、坏账准备计提政策变更的追溯 调
整、坏账准备的计提方法及报表披露要求；
5.应收票据的审计目标，应收票据的函证 的函证对象与方式，应收票据的披露；其 它
应收款的函证对象与方式。
本章的难点有：应收帐款和坏帐准备的实 质性测试在审计实务中的运用。
审计实务对内部控制的了解和测试，可以与内 部控制要素联系起来。内部控制有三大要素，一是 控制环境，由于控制环境对会计报表没有直接影响， 在审计实务中注册会计师一般只对其进行了解，而 不进行测试，因此，这几个章节对控制环境几乎没 有涉及；二是会计系统，由于会计系统对会计报表 具有直接影响，是对会计报表做到正确认定的控制， 而实质性测试就是为了证实认定的，因此，对会计 系统的测试将在实质性测试中论述；三是控制程序， 控制程序一旦失控，对会计报表很可能产生影响， (转下页)
审计
贸经系 王生根
（二）本章节学习要求。
对本章节重点内容的学习，应注意以下要 求：