财务报表分析综合模拟考试

《财务分析与决策》综合模拟考试
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中国环球钢铁股份有限公司2014年发生了以下经济业务，要求：逐一填写各经济业务对资产负债表的影响；然后编制利润表、现金流量表和股东权益变动表；
（1） 2014年2月，采取发起设立方式，投资方分别以各类设备8000万，铁矿石3500万，现金9500万的方式认购股份，注册成立中国环球钢铁股份有限公司（简称环球钢铁）；（2）五个月后，向该市国资委定向增资，国资委以作价3000万的土地出资，成为公司新股东；【假定没有股本溢价】
（3）成功发行5000万企业债券；
（4）向银行借入5000万长期贷款，将于3年后偿还；
（5）向宝钢定向增发股份1000万股，面值1元，以7元的价格发行成功；
（6）向西班牙进口一套冶金设备，设备离岸价为5000万元，我方承担海运费、保险费、装卸费等费用300万元，进口关税500万元，已经全部以银行存款支付；
（7）修建厂房，耗资9000万元，已经结算全部的工程款，并投入使用；
（8）以5000万获得了澳大利亚一个矿山企业60%的股权；【属于投资支付的现金】
（9）向供应商熙和公司赊购6000万原材料，其中2000万已支付，其余将于3个月后支付①；（10）3个月后，支付上述赊欠供应商的2500万货款，还有1500万，由于我方资金周转困难，双方商定再展期2个月。

（11）以银行存款采购了6万的工人劳保用品、计量用具和包装物等；【存货】
（12）以50万银行存款购买了一辆奔驰牌运输用车辆；
（13）投资70万修建厂内运输铁路一条，修建中，尚未投入使用，投资额已全部支付；
①本例中的采购和销售都不考虑增值税，由于增值税是价外税，并不影响经济业务在资产负债表中的正确逻辑表达。

（14）支付机关楼照明电费2万；【支付的其他与经营活动有关的现金】
（15）支付车间工业用电电费35万；【购买商品、接受劳务支付的现金】
（16）机关楼以及楼内的其他固定资产折旧为40万；
（17）车间厂房和设备折旧290万；
（18）计算机关大楼内工作职员的薪酬为34万，按照规定应于下月5日支付；
（19）计算车间工人的薪酬为55万，按照规定应于下月5日支付；
（20）计算全国销售机构的员工薪酬为60万，按照规定应于下月5日支付；
（21）轧钢车间设备进行大修理，花费资金150万；【计入长期待摊费用，现金流量则计入投资购置固定资产流出】
（22）上述轧钢车间设备大修理费用本期应该摊销50万；
（23）销售轧板5000万，其中4000万元已经收现，其余款项收到两张面值分别为940万元和60万元、6个月到期的银行承兑汇票（没有利息）（简称银票）；
（24）上述销售的轧板营业成本是3800万；
（25）将上述销售轧板刚取得的6个月到期的60万银行承兑汇票贴现给银行，（年）贴现率3%，取得扣除了贴现息后的其余款项。

（26）向伊朗出口轧板4200万，收到不可撤销信用证（认为尚未收到款项，计入应收账款）；（27）上述出口轧板的营业成本是3400万；
（28）上述出口交纳关税50万；【进口时，关税计入采购成本；出口时，关税计入营业税金及附加】
（29）上述出口在中国出口信用保险公司（简称中信保）投保，支付保费7万（中国信保是国内承办政策性出口信用保险业务的国有独资保险公司）【和金融机构之间发生的业务联系，建议计入财务费用】；
（30）三个月后发生销售退回，退款1000万。

当时的销售收入是1000万，当时已收到款项；该批货物对应的成本700万；【负数逆向冲减；直接抵减营业收入和销售收到的现金流量】（31）为建龙钢铁提供了150万的工程咨询服务，劳务已经完全提供完毕，目前已经收到100万款项，其余款项尚未收到；【建议计入营业收入，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入两类，咨询属于其他业务收入】
（32）根据上述工程服务取得的收入，以银行存款支付营业税150*5%=7.5万，城市维护建设税7.5*7%=0.525万，教育费附加7.5*3%=0.225万；【营业税金及附加】
（33）出租运输车辆，获得45万租金，租赁方承诺一个月后支付；【营业税忽略不计】【利润表计入营业收入】
（34）汉唐公司向本企业借用300万资金进行周转；【支付的其他与投资活动有关的现金】（35）向银行借入6个月到期的6000万贷款；
（36）以银行存款支付银行上述6000万贷款3个月的利息，年利率为10%；
（37）投资2000万购买了一幢写字楼，计划用于出租，同时考虑到地价持续上涨，依靠和政府间良好的公共关系，投资4000万取得一块土地，并计划在恰当的时候转让赚取差价；【投资性房地产，指以投资为目的持有的“房”和“地”】
（38）为构建销售网络，在全国约三十个省市设立了办事处，资金耗费60万；【计入销售费用】
（39）为了提高产品知名度，在北京地方电视台以500万一举夺得2014年度广告冶金板块标王，并及时支付了全部的费用；【一次性计入销售费用，不计入无形资产，因广告推动销售的效应或品牌效应无法准确计量】
（40）由于城市的一条主干道穿过厂区，获得政府的财政补贴80万，已经到账；【不涉及土地使用权问题】
（41）应收某客户40万货款，由于对方破产，我公司颗粒无收；【资产减值损失】
（42）由于前述供应商熙和公司自身的特殊原因，导致我公司无法支付其1500万的货款，并且以后不再承担付款义务；
（43）为承担社会责任，通过红十字会，向希望工程捐款40万②；
（44）前述汉唐公司陷入财务危机，濒临破产，为降低损失，我司与其进行谈判，达成了债务重组协议：对方支付我司100万现金，支付价值160万的废钢，其余40万债务全部免除。

【收到的其他与投资活动有关的现金】
（45）处置一个转炉固定资产，账面余值20万，人工等清理费1万，取得残值现金收入3万；【大型固定资产的处置一般会成立一个工作小组，打包处置所有事项，因此，最终的利得或者损失金额也是在报表上打包处理】
②说明：《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

（46）年末对所有的存货和固定资产进行了清查，并进行了减值测试，由于年末铁矿石价格下跌70%，导致存货损失170万；由于技术进步，某项固定资产经过技术评估减值90万（该设备依然在使用，没有处置）；【资产减值损失】
（47）先前曾为其他企业贷款做担保人，该企业无法如期偿还贷款，2014年11月法院判决我公司对债务承担连带责任，应偿付工商银行担保责任款300万元。

（48）请毕马威会计师事务所进行审计，支付审计费用100万；
（49）根据《企业所得税法》，法定所得税率25%，经调整计算，当年应缴纳企业所得税350万元，并计划于下年的5月31日前实际缴纳③；
（50）根据《公司法》有关要求，按税后净利润10%计提了140万元法定盈余公积；
（51）经股东大会决议，派发现金股利300万，并已经发放；
③计算企业所得税时，按会计准则计算的会计利润(即利润总额)需要调增和调减若干项目，才能据以计算所得税，例如因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，不得扣除，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按60％扣除，但最高不得超过销售收入5‰，超过规定比例的部分要加回来；而购买国债所得的利息收入，免征企业所得税，在会计利润的基础上减去国债利息。

资产负债表 2014年12月31日单位：万元
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现金流量表2014年单位:万元
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股东权益变动表2014年单位:万元
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