2-职业道德与审计准则-ok
第2章 职业道德与审计准则
1.四大原则
诚信 独立 客观 公正
案例
• 小张和小李共同投资开办了一家公司，收益良 好，2012年小李表示想到高等学校继续深造，所 以要转让股份，他们决定聘请注册会计师对该公 司2011年度会计报表进行审计，以此合理确定股 份出售价格，2012年1月，注册会计师提交了审计 报告，并收取了2万元审计费用。
• （1）V商业银行以2011年度经营亏损为由 ，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审 计收费，但允诺给予其正在申请的购买办 公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会 计师事务所同意了V商业银行的要求，并与 之签订了补充协议。
• 影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务 所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会 计师事务所向客户获取除审计收费以外的 其他经济利益，损害审计独立性。
• 不影响。B注册会计师是审计项目负责人之 一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属 于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作 不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审 计独立性。
• （4）由于计算机专家李先生曾在V商业银 行信息部工作，且参与了其现行计算机信 息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先 生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
• 影响。李先生协助测试V商业银行的计算机 信息系统将会导致自我评价，损害其独立 性。
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2.专业胜任能力与应有关注
• ①专业胜任能力的获取：
•
教育、培训、执业实践
• 专业胜任能力的保持：
•
教育、培训、执业实践
• ②应有关注：
• 遵守执业准则和职业道德规范要求，谨 慎执业。
某港商虞某在海南省注册成立一家注册资本 为1000万美元的外商独资企业AB公司。根据 我国外商投资企业管理办法，海南省工商管 理局要求外商投资企业必须办理年检，以审 核公司现行的注册资本与实收资本情况。这 一举措对于已取得营业执照但尚未投入实收 资本的AB公司来说无疑是当头一棒。如果不 能通过年检，就意味着要被注销登记，并被 吊销营业执照。
第2章 职业道德与审计准则
1.自身利益 如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不 当影响，将产生自身利益导致的不利影响。 2.自我评价 如果会员对其（或者其所在会计师事务所或工作单位的其 他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据 此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致 的不利影响。 3.过度推介 如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使 其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。 4.密切关系 如果会员与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过 于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致 的不利影响。 5.外在压力 如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施 不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力导致的不 利影响。
诚信原则
（一）基本要求 诚信原则要求注册会计师在所有的职业关 系和商业关系中，保持正直和诚实，秉公 处事、实事求是。 （二）诚信原则要求注册会计师不得与有 问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则 应当消除牵连。 发生牵连的含义 发生牵连是一个法律用语，针对注册会计 师审计业务而言，发生牵连是指注册会计 师针对有关审计客户信息出具审计报告或 同意将其姓名与有关信息联系在一起。
（7）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公 司 的独立董事。 （8）注册会计师B的女儿自2004年度起一直担任XYZ公司的 统计员。 （9）注册会计师A的外甥拥有XYZ公司大量股票。
题号
独立性是否受 影响（Y/N） Y N Y Y N Y
理由 事务所的业务收费主要来源于该公司， 会计师事务所应当考虑经济 利益对独立性可能造成损害 妻子为普通职员，不影响注册会计师的独立性 存在除业务费之外的其他经济利益， 可能影响会计师事务所独立性 鉴证客户的董事、 经理及其他关键管理人员能够对鉴证业务产生重 大直接影响，可能影响会计师事务所独立性 属于近亲，但没有重大经济利益，一般不影响注册会计师的独立性 因前任在重大会计、审计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受解 聘，对事务所及注册会计师有一定威胁，可能影响会计师事务所的 独立性 事务所高管或员工不得担任鉴证客户的关键管理职务， 可能影响注 册会计师的独立性 统计员不属于关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员 工，不影响注册会计师的独立性 外甥虽然不属于关系密切的家庭成员，但经济利益巨大，可能影响 注册会计师的独立性
审计学二章职业道德与审计准则
（5）规定：不得收取或支付与客户相关的介绍费或佣金 补充：收取或支付介绍费或佣金
影响：收取或支付与客户相关的介绍费或佣金，可能 对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原 则产生非常严重的不利影响，
•
3、Patience is bitter, but its fruit is sweet. (Jean Jacques Rousseau , French thinker)忍耐是痛苦的，但它的果实是甜蜜的。
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第二章 职业道德与审计准则
2.1职业道德
注册会计师职业道德建设
1 注册会计师职业道德建设的意义 2 建设发展
《注册会计师职业道德基本准则》1997年1月1日执行 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称 《指导意见》）。2002年7月1日执行 《中国注册会计师职业道德守则》2010年7月1日执行
• 2、Our destiny offers not only the cup of despair, but the chalice of opportunity. (Richard Nixon, American President )命运给予我们的不是失望之酒，而是机会之杯。二〇二一年五月二十六日2021 年5月26日星期三
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5、You have to believe in yourself. That's the secret of success. ----Charles Chaplin人必须相信自己，这是成功的秘诀。-Wednesday, May 26, 2021May 21Wednesday, May 26,
职业道德规范以及审计准则
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（三）国际审计准则简介
颁布：国际会计师联合会(IFAC) 构成：一般准则、外勤工作准则、报告准则 国际审计准则任何时候都可以应用于民
间审计的审计进程中。由国际审计与鉴证准 则理事会(IAASB,2002年3月成立)制定。
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（四）我国审计准则
1.审计准则制定的三个阶段 1）制定执业规则阶段（1991—1993） 中注协发布《注册会计师检查验证会计报表
◆ 应当对审计工作制定恰当的计划，若 有助理人员，应予以适当督导；
◆ 应当对内部控制进行充分的了解，以 便制定审计计划，并确定将要执行的测 试的性质、时间安排及范围；
◆ 应通过检查、观察、询问和函证等方 法，获取充分、适当的审计证据，以便 对被审计会计报表发表意见提供合理的 基础。
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2.美国《公认审计准则 》主要内容
美国《公认审计准则》是世界上影响最大、 最广泛的审计准则，共分三部分十条，包 括一般准则、外勤工作准则和报告准则： 1）一般准则 ◆ 由精通业务的审计师执行； ◆ 保持超然独立的精神状态； ◆ 恪受应有的职业谨慎。
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2）外勤工作准则
推动审计理论研究促进国际审计交流
成因：增强财务报表的可信性 动力：审计报告使用人、政府、审计职业界 审计准则发端于美国(麦克森·罗宾斯药材公司事件)
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（二）美国公认审计准则 1.公认审计准则的产生
1）审计准则的产生诱因——麦克森·罗宾斯案
麦克森·罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开 上市公司，一直由Price Whitehouse会计师事务所 实施审计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、 适当”的审计意见。
第二章职业道德与审计准则
• 审计人员的职业道德—→是指对审计人员的职业品德、执业纪律、业务 能力、工作规则及职业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。
• 职业道德建设对于规范审计人员的道德行为、提高职业水平和维护良好 的职业形象有重要意义。
• 就美国公共会计职业来说，注册会计师必须执行至少三种道德规范： • 美国注册会计师协会颁布的职业道德规范； • 各州注册会计师公会制定的职业道德规范； • 各州会计局制定的职业道德规范。
• 处理方法（2）：
• A注册会计师提请甲公司调减（2015年通过关联方高估）营业 收入，但甲公司管理层拒绝调整，则A注册会计师针对该情形出具 了恰当的非无保留意见审计报告。
• 在这种情形下，A注册会计师针对审计客户有问题的信息签发 了恰当的非标准审计报告，不属于与客户有问题的信息发生牵连。
• 注册会计师的业务能力包括：
我国注册会计师职业道德规范 ：中国注册会计师职业 道德守则
• 《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》 • 《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》 • 《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》 • 《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》 • 《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》
• A股历史上，被揭出造假上市的典型案例，主板的通海高科、红光实业，中 小板的绿大地、胜景山河，但创业板自2009年10月开板以来，尚未发现重 大造假上市案例。
• 法律责任风险的预防措施： 1、明确会计人员与审计人员的责任：
如果财务报表中存在的错报，那么该由谁负责？ 2、严格遵守职业道德及执业规范； 3、提供充分的职业培训和职业咨询； 4、深入了解被审计单位的基本情况：
审计师行业的职业道德和行为准则
审计师行业的职业道德和行为准则在现代商业社会中，审计师的职业道德和行为准则起着至关重要的作用。
审计师作为独立第三方，负责评估和核实企业的财务报告以及其它相关信息的真实性和合规性。
为了保持行业的公信力和专业性，在从业过程中，审计师必须遵循一系列严格的职业道德和行为准则。
一、保持独立性和客观性审计师的独立性和客观性是其职业道德的核心。
独立性要求审计师在工作中不受任何外部压力或利益的影响，以确保他们的判断和意见是客观、中立的。
为了保持独立性，审计师需要遵守以下原则：1. 不接受与受审计对象有利益关联的工作。
审计师不能同时为受审计对象提供咨询或其他服务，以避免利益冲突。
2. 不接受受审计对象的礼物或其他财务上的利益。
任何形式的回报都有可能影响审计师对受审计对象的公正评估。
3. 不参与与受审计对象有亲属或朋友关系的审计工作。
亲属或朋友的利益可能影响审计师的客观性。
4. 不参与任何可能破坏独立性的活动。
审计师应避免与受审计对象有过于亲密的关系，不得接受商业约会或接待等。
二、保护客户信息的机密性审计师在履行职责的过程中，可能会接触到客户的敏感信息。
保护客户信息的机密性是审计师的职业道德责任之一。
他们需要确保客户信息不被泄露给未经授权的人员，同时也不能利用客户信息谋取私利。
保护客户信息的机密性可以从以下几个方面体现：1. 不向未经授权的人员透露客户信息。
审计师需要严格限制对客户信息的访问，确保只有授权人员才能获得相关信息。
2. 不利用客户信息从事内幕交易或其他违法活动。
审计师应当保持对证券市场的公平性，避免利用内幕信息获取不当利益。
3. 不将客户信息用于个人宣传或竞争。
审计师不能利用客户信息进行广告宣传或对其他客户进行不正当竞争。
三、保持专业能力和诚实守信审计师作为专业从业人员，需要不断提升专业能力，保持自身的诚实守信。
他们应当了解和遵守相关法律法规，秉持以下原则：1. 持续学习和提升专业技术能力。
审计师应不断更新知识，跟随行业的发展和变化，以保持专业水平。
审计学二章职业道德与审计准则.pptx
【总结】理解独立性原则的要点： 独立，是对执业注册会计师而不是对非执业会员提出的要
求。 独立，是对鉴证业务而不是对服务业务提出的要求。 独立，包括实质上独立和形式上独立。 独立，包括会计师事务所的独立和注册会计师的独立。
练习 下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是（ ）。 A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求 B.注册会计师只要执行业务就必需遵守独立性的要求 C.客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当 影响而损害职业判断 D.在推荐自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服 务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传
（1）含有严重虚假或误导性的陈述； 说明：如果发生了
（2）含有缺少充分依据的陈述或信息； 牵连，即违反了诚 信原则
（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。
③如果注意到已有问题的信息发生牵连，应当采取措施消 除牵连。
例题：注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时，如果发现已 与有问题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施 可能包括（ ）。
第二章 职业道德与审计准则
2.1职业道德
注册会计师职业道德建设
1 注册会计师职业道德建设的意义 2 建设发展
《注册会计师职业道德基本准则》1997年1月1日执行 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称 《指导意见》）。2002年7月1日执行 《中国注册会计师职业道德守则》2010年7月1日执行
(1)法律法规允许披露，并取得客户的授权
(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供
4 可 以 披 证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为
露 客 户 涉 (3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的
审计人员职业道德准则
审计人员职业道德准则在当今复杂多变的商业环境中，审计工作的重要性日益凸显。
审计人员作为经济活动的监督者和评价者，其职业道德水准直接影响着审计的质量和公信力。
那么，什么是审计人员的职业道德准则？它又包括哪些具体内容呢？审计人员的职业道德准则，简单来说，就是审计人员在从事审计工作时应当遵循的行为规范和道德标准。
这些准则不仅约束着审计人员的职业行为，也是保障审计工作独立性、客观性和公正性的基石。
独立性是审计人员职业道德的核心。
审计人员在执行审计业务时，应当保持实质上和形式上的独立。
实质上的独立意味着审计人员在精神态度上不受任何因素的干扰，能够公正无私地进行判断和评价。
形式上的独立则要求审计人员在社会公众面前呈现出一种独立的形象，避免存在可能影响其独立性的利益关系。
比如，审计人员不能与被审计单位存在直接或间接的经济利益关系，不能接受被审计单位的贵重礼品或款待。
只有保持独立，审计人员才能以客观公正的态度发表审计意见，为利益相关者提供可靠的信息。
客观性也是审计人员必须坚守的原则。
这要求审计人员在审计过程中，以事实为依据，不受个人偏见、利益冲突或他人不当影响。
审计人员应当基于充分、适当的审计证据，做出合理的审计判断。
不能因为个人喜好或主观猜测而歪曲事实，更不能为了迎合某些利益集团的需求而故意出具不实的审计报告。
在面对复杂的审计问题时，审计人员应当运用专业知识和职业判断，客观地分析和解决问题，确保审计结论真实反映被审计单位的财务状况和经营成果。
公正性是审计人员职业道德的重要体现。
审计人员应当平等对待所有的审计对象，不偏袒任何一方。
无论是大型企业还是小型公司，无论是国有企业还是民营企业，都应当按照相同的标准和程序进行审计。
在处理审计争议和纠纷时，审计人员应当秉持公正的态度，依据法律法规和职业准则，做出公平合理的裁决。
同时，审计人员还应当保守审计过程中知悉的商业秘密和个人隐私，不泄露与审计工作相关的敏感信息。
除了上述核心原则，审计人员还应当具备诚信、保密、专业胜任能力等方面的职业道德素养。
第2章--职业道德与审计准则
第二章教学安排的说明章节题目：第二章职业道德与审计准则学时分配：3本章教学目的与要求：通过本章的学习，要求了解审计人员职业道德和业务能力要求，理解审计人员对委托单位和同业的责任，掌握审计人员的法律责任及其风险预防，了解中国和国外的审计准则结构和内容，理解中国和国外审计准则的含义和作用，掌握中国和国外审计质量控制具体内容。
其它：课堂教学方案课题名称：第二章职业道德与审计准则授课时数：3授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：通过本章的学习，要求了解审计人员职业道德和业务能力要求，理解审计人员对委托单位和同业的责任，掌握审计人员的法律责任及其风险预防，了解中国和国外的审计准则结构和内容，理解中国和国外审计准则的含义和作用，掌握中国和国外审计质量控制具体内容。
教学重点、难点：1.审计人员法律责任及其风险预防2.中国和国外审计质量控制的具体内容教学内容及组织安排：第2章职业道德与审计准则第一节职业道德一、职业道德的含义“大法曰道，公心为德”职业道德是具有职业特征的道德准则和行为规范。
审计职业道德是指具有审计职业特征的德准则和行为规范，是职业道德在审计领域的具体体现。
审计人员的职业道德是指对审计人员的职业品德、职业纪律、业务能力、工作规则及职业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。
注册会计师职业道德具体内容：1.独立原则实质上的独立是指注册会计师与委托单位之间必须毫无利害关系，即要求注册会计师在思想和精神状态上独立于被审计单位，以客观、公正的心态来表达审计意见。
形式上的独立则指注册会计师相对于第三者而言（即在第三者看来）必须独立于委托人与被审计单位的身份和形象，亦即在他人看来注册会计师是独立的。
2.客观原则客观原则要求注册会计师不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而影响自己的职业判断。
在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑以下因素：（1）注册会计师可能被施压，这些压力可能损害其客观性；（2）在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性关系时，应体现合理性；（3）应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；（4）注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；（5）注册会计师既不得接受也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己的专业声誉受损的情况。
审计师的职业道德与行为准则
审计师的职业道德与行为准则审计师是在财务报告审计过程中起到监督和公正角色的专业人员。
作为一个审计师，除了具备专业知识和技能外，良好的职业道德和行为准则也是至关重要的。
审计师的职业道德和行为准则对他们在工作中的决策和行为起到指导作用，保障了审计工作的公正性和可信度。
本文将探讨审计师的职业道德和行为准则，并分析其在维护公共利益和提高公司治理方面的重要性。
一、职业道德职业道德是审计师职业行为的基本准则。
审计师们需要具备高度的职业道德素养，以确保其行为合乎伦理，对各方面的利益保持独立和公正。
以下是审计师职业道德的几个重要方面：1. 保持独立性：审计师在履行职责时必须保持独立，不受任何利益冲突的影响。
他们应该能够独立判断，并提供客观的审计意见，而不受到外界的干扰或影响。
2. 保密原则：审计师必须保守客户的商业秘密和机密信息。
他们需要对获得的信息进行保密，并仅在必要的情况下披露给有关方。
3. 尊重职业尊严：审计师应该以专业的态度履行职责，遵守相关法律法规和职业准则。
他们需要遵循职业规范，维护自己的职业声誉，并提高整个行业的声望。
二、行为准则行为准则为审计师提供了具体的指导，规范了他们在工作中的行为。
以下是审计师行为准则的一些关键要点：1. 诚实和诚信：审计师必须保持诚实和诚信，不得进行虚假宣传或提供虚假信息。
他们应该秉持真实、准确和透明的原则来开展工作。
2. 尊重职业责任：审计师必须认真履行职业责任，为企业的财务报告提供客观准确的意见。
他们需要尊重客户的需求和权益，并在工作中保持专业态度。
3. 不做违规行为：审计师不得参与任何违反法律法规和职业准则的行为。
他们应该遵循公司治理和审计标准，对企业的财务状况进行真实和准确的评估。
三、维护公共利益审计师的职业道德和行为准则的遵守，对维护公共利益和提高公司治理具有重要意义：1. 保护投资者利益：审计师的独立性和公正性能够提高财务报告的可信度，保护投资者的利益。
他们的意见对投资者进行投资决策提供重要参考。
《审计学(第七版)》第2章职业道德与审计准则
7.注册会计师在提供专业服务时，不得代行委托单位的管理职 能，应避免承担管理决策的责任。
2.1职业道德
2.1.3业务承接的要求 在承接客户的业务之前，审计人员应
2.1职业道德
法律责任风险的预防
明确会计人员与审计人员的责任 严格遵守职业道德及执业规范 提供充分的职业培训和职业咨询 深入了解被审计单位的基本情况 严格约定业务内容，恪守审计准则 建立有效的质量控制监督和检查制度，实施严格的 审计工作质量控制 聘请有关的专家和法律顾问，购买专业机构的职业 保险
总结
委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任 注册会计师的工作予以支持和合作。
2.1职业道德
2.1.5国家审计人员的职业道德 国家审计职业道德，是指审计机关和审 计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任 能力和职业责任等。 国家审计人员应当按照法律规定的职责、 权限和程序，开展审计工作，并遵守国家 审计准则。
2.1职业道德
对同业的责任
各会计事务所应当树立“以质量求信誉、以信誉 求发展”的宗旨，互相尊重，团结合作，共同维 护和增进本行业的职业道德和职业信誉。
会计事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地 区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。
委托单位变更委托的会计事务所时，后任注册会 计师在接受委托之前，应与前任注册会计师联系 ，相互了解和介绍变更的情况和原因。
第二章 职业道德与审计准则源自第二章 职业道德与审计准则
2.1 职业道德 2.2 审计准则
2.1职业道德
2.1.1职业道德的含义 职业道德系具有职业特征的道德准则和 行为规范。 审计人员的职业道德是指对审计人员的 职业品德、职业纪律、业务能力、工作规 则及职业责任等思想方式和行为方式所做 的规定和要求。
lcp第2章 职业道德与审计准则
Байду номын сангаас
答案：构成。如果事务所合伙人的配偶通过继承等方 式从甲公司获得直接经济利益，会对独立性构成不利 影响。 （4）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任
答案：不构成。项目组成员的堂兄属于近亲属，不在 甲公司担任董事或高级管理人员，也不是对甲公司会 计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，不会 对独立性构成不利影响。 习题：P35 练习题1、2题
以上情形并没有囊括对审计独立性产生威胁的 所有情形，在具体审计事务中，应运用独立性 概念框架方法识别、评价和应对对独立性产生 威胁的不同情况。
ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报 表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务 的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形， 判断是否对审计独立性构成不利影响？ （1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套， 并一次性支付房款150万元。 答案：（1）不构成不利影响。A注册会计师按照市场价格从 甲公司购买商品，交易公平，不对审计独立性构成不利影 响。
（二）在审计报告涵盖期间以前 如果在审计报告涵盖期间以前，审计项目组成 员曾经是审计客户的董事或高级管理人员，或 所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编 制施加重大影响的员工，则会产生自身利益威 胁、自我评价威胁或密切关系威胁。威胁存在 与否及其重要程度如何取决于下列因素： 1．该人员在客户中曾担任的职务； 2．该人员离开客户的时间长短； 3．该人员在审计项目组中的角色。 会计师事务所应当评价威胁的重要程度，对该 人员担任审计项目组成员时所执行的工作进行 复核。
保密原则
专业胜任能力和应有的关注
职业怀疑的态度和职业行为
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2020年3月17日
4-28
（五）保密
会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信 息予以保密，避免出现下列行为：
未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以 外的第三方披露其所获知的涉密信息；
利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
2020年3月17日
4-29
表 2-1
工作思路
具体内容
保密范围
CPA 应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位 向其披露的涉密信息保密
防 范 无 意 CPA 在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是
泄密
警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性
（1）法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权
可 以 披 露 （2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及
2020年3月17日
4-25
不得发生牵连的情形
如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况， 则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：
（1）含有严重虚假或误导性的陈述； （2）含有缺乏充分依据的陈述或信息； （3）存在遗漏或含糊其辞的信息。
2020年3月17日
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【多选题】A注册会计师是甲公司2011年财务报表审计项目 合伙人。在对甲公司实施风险评估程序时发现甲公司提供的审 计前财务报表中存在与关联方之间虚构销售行为（注册会计师 已经识别了舞弊嫌疑或舞弊事实，可以视为已与有问题的信息 发生牵连）。按照诚信原则，A注册会计师应当采取适当措施 予以消除，这些措施可能包括（ ）。
A．要求甲公司财务报表责任方修改有问题信息 B．要求甲公司财务报表责任方调整有问题信息 C．出具否定意见审计报告 D．解除甲公司2011年财务报表审计业务约定
审计员的职业道德与行为准则
审计员的职业道德与行为准则作为负责审计业务的专业人士，审计员必须遵守一套严格的职业道德和行为准则。
这些准则旨在确保审计活动的公正、独立和质量，并确保审计员遵循道德原则，保护利益相关者的权益。
本文将详细讨论审计员的职业道德和行为准则。
一、保持独立性审计员的首要职责是保持独立性。
他们必须能够独立并无偏见地评估组织的财务状况和业务操作。
审计员不能受到利益相关者的压力或干扰，以确保其判断和结论的客观性。
为了维护独立性，审计员应遵循专业准则，远离与审计客户的利益冲突，并遵守相关法规和规定。
二、保持秘密性审计员在履行职责的过程中，接触到大量敏感信息。
他们必须通过保持秘密性，严格保护这些信息的机密性和完整性。
审计员在任何情况下都不能泄露与审计相关的信息，除非法律法规明确要求或得到相应的授权。
三、专业能力和谨慎必须审计员必须具备丰富的专业知识和技能，以在审计过程中发挥出色的表现。
他们应不断提升自己的专业水平，并及时了解和理解相关行业的法律法规和会计准则的变化。
审计员还必须在审计工作中保持谨慎和勤勉，确保审计工作的准确性和可靠性。
四、遵守道德准则审计员应当遵守道德准则，包括诚实、公正、廉洁、可信和守法。
他们应始终坚守道德原则，不得从事欺诈、舞弊和非法行为。
审计员应当避免与审计对象或相关方发生任何利益冲突，遵循公正和诚信的原则进行审计工作。
五、提供准确和完备的报告审计员应当基于审计工作的结果，提供准确和完备的报告。
这包括准确揭示财务报表的实质内容和真实状况，以及对财务状况和业务操作的合理评价。
报告应当清晰明了，不含模糊或歧义之处。
审计员还应就他们的发现和建议提供必要的解释和支持。
六、不断学习和自我提升审计行业不断演化和变革，审计员需要不断学习和自我提升，以适应新的要求和挑战。
他们应参加相关的培训和教育机会，保持对审计理论和实践的了解。
通过不断学习，审计员能够提供更高质量的服务，不断提升自己的职业发展。
总结审计员的职业道德和行为准则对于维护审计质量和推动行业发展至关重要。
内审人员职业道德与内部审计准则
内审人员职业道德与内部审计准则内审人员职业道德与内部审计准则是内审工作的基本准则和规范要求。
内审人员职业道德要求内审人员在工作中遵守职业道德规范，保持公正、独立、保密、诚实的态度，履行职责，保护公众利益，维护组织的声誉。
而内部审计准则是内审人员工作的规范，包括内审人员的权责、方法和程序等方面的规定。
以下将详细介绍内审人员职业道德与内部审计准则。
一、内审人员职业道德1.公正：内审人员要保持公正的态度，不受其他利益方的影响，以客观、中立的视角对待审计工作，维护公众利益。
2.独立：内审人员应保持独立的思考和判断能力，避免受到组织内部和外部的压力影响，自主决策，保证审计结果的独立性和客观性。
3.保密：内审人员要严守职业秘密，对于审计中获得的信息、数据和结论等都应保密，确保组织的信息安全。
4.诚实：内审人员要保持诚实守信，不得故意歪曲、隐瞒或篡改审计结果，为组织提供真实、准确的信息，维护内审职业的信誉。
内部审计准则是内审工作的规范和指导，涉及内审人员的权责、方法和程序等方面的规定。
内部审计准则包括国际内部审计准则和行业内审准则两个层面。
1.国际内部审计准则：国际内部审计准则是对内部审计活动的国际权威规定，由国际内部审计协会（IIA）制定和发布。
它包括核心准则、执行准则和补充准则，具体规定了内部审计的职责与使命、工作目标、审计工作的执行方式和方法、内部审计活动的监督与评价等内容。
2.行业内审准则：行业内审准则是根据特定行业的要求和实际情况，对内审活动进行规范和指导的行业准则。
它根据不同行业的特点，对内审的重点和方法进行调整和补充。
例如，对于金融行业、医疗行业等领域，会有相应的行业内审准则进行指导。
内部审计准则的遵守有助于规范内审工作的执行，提高内审工作的质量和效益。
内审人员应熟悉和理解相关准则，根据准则开展工作，确保内审工作的合法性、合规性、规范性。
总之，内审人员职业道德和内部审计准则是内审工作的基本准则和规范要求。
职业道德规范以及审计准则
境变化带来巨大审计风险，于2003年底及时出台
了4个审计风险准则，以指导注册会计师有效地识
别、评估和应对审计风险。
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2.《独立审计准则》框架
《独立审计准则》是用来规范注册会计师 执行审计业务、获取审计证据、形成审计意见、 出具审计报告的专业标准。注册会计师的审计 业务均应遵循。独立审计准则体系由以下三个 层次组成：
◆ 国际审计准则的最新发展
◆ 注册会计师执业的需要
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传统审计准则及实务存在缺陷
：传统审计准则及风险模型忽略对固有风险
的评估，注册会计师往往不注重从宏观层面上把
பைடு நூலகம்
握财务报表存在的重大错报风险，而直接实施控
制测试和实质性测试，容易产生审计失败。
国际审计与鉴证准则理事会针对企业经营环
此案对审计职业界产生以下影响
（1）职业界开始思考如何保证审计人员具备起码 的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵 循，以保证审计质量。于是，审计准则的制订便成 为民间审计职业界的迫切任务。
（2）职业界采取了一些措施，如通过盘点确定存 货数量；对应收账款直接进行询证；审计报告区分 为范围段和意见段；评价内部控制的设计和运行。
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（三）国际审计准则简介
颁布：国际会计师联合会(IFAC) 构成：一般准则、外勤工作准则、报告准则 国际审计准则任何时候都可以应用于民
间审计的审计进程中。由国际审计与鉴证准 则理事会(IAASB,2002年3月成立)制定。
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（四）我国审计准则
1.审计准则制定的三个阶段 1）制定执业规则阶段（1991—1993） 中注协发布《注册会计师检查验证会计报表
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（二）客观 （三）公正
客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加 个人的偏见，公正是指公平、正直、 不偏袒。 客观和公正原则要求会员应当公正处事、 实事 求是，不得由于偏见、利益冲突或他 人的不当 影响而损害自己的职业判断。
2015年6月27日
4-23
（四）诚信
2015年6月27日
4-19
奈特和HA事务所没有承认美国证券交易委员会在此案中所 提出的事实，但也没有否认，并且接受了联邦机构对他们的制 裁。
这些制裁包括对奈特和他的前任雇主的公开谴责。美国证
券交易委员会同时要求HA事务所注意保持一个独立审核者的 规范。
2015年6月27日
4-20
美国证券交易委员会研究了HA事务所在审计业务中保持
在审计客户中拥有经济利益 从审计客户取得贷款或贷款担保 与审计客户或其高管存在密切的商业关系 与审计客户的董事、高管或特定人员存在家庭 或私人关系 审计客户的董事、高管或特定人员是审计单位 的合伙人或项目组成员
2015年6月27日
4-13
向审计客户出借员工
审计项目组成员担任过审计客户的董事、高管或
已经识别了舞弊嫌疑或舞弊事实，可以视为已与有问题的信息
发生牵连）。按照诚信原则，A注册会计师应当采取适当措施 予以消除，这些措施可能包括（ ）。
A．要求甲公司财务报表责任方修改有问题信息 B．要求甲公司财务报表责任方调整有问题信息
C．出具否定意见审计报告
D．解除甲公司2011年财务报表审计业务约定
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2015年6月27日
4-34
注册会计师的技术守则主要包括：
1、依照法律规则，或参照国际惯例处理； 2、发现虚假舞弊行为，应向委托单位明确指出并在出具的报 告中予以揭示；
3、发现账目、报表数据或处理方法有误的，应当提请调整或
改正，对未做调整或改正的应在审计报告中予以说明； 4、对委托单位示意作假或有意阻挠的，应拒绝或中止审计工 作并说明理由。
诚信原则基本要求 1．基本 要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持 正直和诚实，秉公处事、实事求是 要求 所有会员 2．不得发 谁 生牵连 业务报告、申报资料或其他信息 哪里的信息 信息的特征
（1）含有严重虚假或误导性的陈述 （2）含有缺少充分依据的陈述或信息 （3）存在遗漏或含糊其辞的信息
3．防范措施 注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当
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三、我国审计人员的职业道德规范 我国国家审计人员职业道德规范
审计人员职业道德，主要包括四个方面：
职业品德 职业纪律 职业胜任能力 职业责任
2015年6月27日
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我国注册会计师职业道德规范 ： 中国注册会计师职业道德守则
《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基 本原则》 《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概 念框架》 《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服 务的具体要求》 《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅 业务对独立性的要求》 《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业 务对独立性的要求》
采取措施消除牵连
4．例外情形 注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，
不被视为违反诚信原则的规定
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发生牵连的含义
发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务 报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。 比如，注册会计师如果在其审计报告上签名则表 明其与审计报告包含的信息发生牵连。
事务所独立性的内部控制措施并提出改进了这些控制措施的建
议。 HA事务所与美国证券交易委员会之间的解决协议要求会 计师事务所必须履行美国证券交易委员会要求其作为独立审核 者的建议。其中，美国证券交易委员会强调了审计师在公众投 资与信贷活动中保持独立性的极其重要性。
联邦机构提醒审计师们“必须避免出现哪怕一丁点儿的
2015年6月27日
4-35
未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以 外的第三方披露其所获知的涉密信息； 利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
2015年6月27日
4-29
表 2-1 工作思路 保密范围 具体内容 CPA 应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位 向其披露的涉密信息保密 警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性
2015年6月27日
4-16
奈特自1991年以来一直负责梅伦公司的审计业 务。 1994年2月，当梅伦和奈特联系时，奈特正在 审查梅伦公司1993年度审计的外勤工作。
2015年6月27日
4-17
1994年2月17日，梅伦正式向奈特提出就任梅伦公司的司
库兼首席会计官的邀请。奈特将此事及时通报给HA事务
2015年6月27日
4-15
独立性案例：梅伦资源公司
奈特是HA事务所的注册会计师。 1994年，奈特是该事务所的审计经理，距离合伙人 只有一步之遥。 1994年2月15日，梅伦资源公司CEO梅伦打电话给奈 特，问他有无兴趣就任梅伦公司的司库和首席会计 官。 梅伦公司是一家经营金矿并拥有多家大型油气资源 的上市公司。
2015年6月27日
4-30
（六）专业胜任能力和应有的关注
要求注册会计师应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能 始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术 的发展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。
同时，在提供专业服务时，会员应当保持应有的关注，遵守
职业准则和技术规范，勤勉尽责。
所的一位主要审计合伙人。
2月24日，奈特接受了梅伦的邀请，同时也向他在HA 事务所的上司通报了他的决定，并告诉他们，他将从 4月1日起到梅仑公司就职，因此要在3月31日前结束 其在HA事务所的工作。在此后的几天内，HA事务所派 出另一位审计经理接管梅伦公司的审计业务。
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事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度
2015年6月27日
2-11
形式上的独立性—→是一种外在表现，使得一
个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有 相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计 项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原 则或职业怀疑态度
2015年6月27日
4-12
会对独立性带来不利影响的情形
防 范 无 意 CPA 在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是 泄密 （1）法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权 可 以 披 露 （2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及 客 户 涉 密 向监管机构报告发现的违法行为 信 息 的 情 （3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 形 （4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查 （5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形
审计人员必须拥有收集和解释审计证据的专业能力。
2015年6月27日 4-31
专业胜任能力可分为两个独立的阶段：
一是专业胜任能力的获取。 二是专业胜任能力的保持。
2015年6月27日
4-32
（七）职业怀疑的态度职业行为
指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审
计证据的有效性，对相互矛盾的审计证据，以
特定人员
兼任审计客户的董事或高管 与审计客户存在长期业务关系 为审计客户提供非鉴证业务
对审计客户的审计费用占比过高、逾期或有收费
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业绩评价或薪酬与向审计客户推荐非鉴证业务 相关
礼品或超出正常水平的款待 诉讼或诉讼威胁 含有使用和分发限制条款的报告
就美国公共会计职业来说，注册会计师必须执行至 少三种道德规范：
美国注册会计师协会颁布的职业道德规范；
各州注册会计师公会制定的职业道德规范；
各州会计局制定的职业道德规范。
2册会计师协会职业道德规范包含的内容
职业道德概念 是美国注册会计师协会职业道德部通过的原则性文件，是 职业道德规范的理想标准。 行为守则 它确定了可以接受的职业行为的最低标准，具有强制性 行为守则解释 不是强制性的道德标准，但它要求注册会计师必须说明任 何背离“行为守则解释”的理由。 道德裁决 “行为守则”和“行为守则解释”在具体情况和案例中的 应用。
2015年6月27日
4-25
不得发生牵连的情形
如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况， 则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连： （1）含有严重虚假或误导性的陈述；
（2）含有缺乏充分依据的陈述或信息；
（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。
2015年6月27日
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【多选题】A注册会计师是甲公司2011年财务报表审计项目 合伙人。在对甲公司实施风险评估程序时发现甲公司提供的审 计前财务报表中存在与关联方之间虚构销售行为（注册会计师
及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信
息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。
2015年6月27日
4-33
五、业务能力的要求
注册会计师的业务能力包括：
具有专业教育水平和专业工作经历； 不断接受继续教育以保持和更新专业知识； 应避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的任务； 注册会计师助理人员在执行业务之前，需要经过专 门培训。
（2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，