新资产减值准则中现值计量技术运用分析——来自深市的经验证据

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新准则关于资产减值新规定的效应分析

一
值损失金额，从而使固定资产减值披露更加详细、规范，提高了信息披
露的整体透明度。
、
除此之外，新准则在信息披露上操作性更强。在新会计准则的规定下，对于已经确认的长期资产减值损失不得转回，这一举措极大的遏制了上市企业利用长期资产减值损失调节利润的行为，这对于上市企业的经营绩效具有非常重要的影响，新准则的高透明度，增加了投资者的信息，为投资者作出科学决策提供了有效依据。４、有利于压缩企业操纵利润空间从以往的企业年报可以看出，通过资产减值准备的计提以及亏损企业规避亏损。提高企业利润的行为看，上市企业能够实现这一点主要是资产减值准备的计提属于会计评估范畴，这种带有极强的主观性的评估，影响了企业会计信息的真实性和可靠性。新会计准则则是利用长期资产减值准备一经计提，则后会计期间不能准回，很大程度上抑制了企业在利用资产减值转回过程中，操作利润的可能性。三、新准则关于资产减值新规的意见和建议在实施新会计准则的我国上市企业中，新规极大程度上抑制了上市
新准则关于资产减值新规定的效应分析
李
摘要：随着经济社会的快速发展，会计准则也随之发生调整和变化，这对于利益相关的分享以及社会资源的配置产生了深远的影响，从制度建设角度来说，会计准则不仅需要遵循会计原则，也需要考虑产生的经济效应。本文从资产减值新规（２００６年新会计准则）角度出发，研究资产减值新规时经济产生的影响，并指导会计准则制定和推动我国资本市场建设和监管。关键词：新会计准则；资产减值；效应分析；资本市场

资产减值新旧会计准则比较分析

资产减值新旧会计准则比较分析资产减值是会计核算中的一个重要概念，指的是企业对其资产采取的一种预防性措施，以应对资产可能减值的风险。

资产减值的主要原因包括市场经济环境的变化、自然灾害、科技创新等因素。

为了准确计量资产减值，会计准则对资产减值计提方法提出了一些要求和规定。

而随着会计准则的更新换代，对资产减值计提的要求也有所不同。

本文将对新旧会计准则下的资产减值计提方法和要求进行比较分析。

首先，旧会计准则下，资产减值计提主要依据以下两个准备方向：已发生的资产减值和预计的资产减值。

其中，已发生的资产减值是根据特定事件或情况而确认的资产减值，如长期债权投资因债务违约或破产而导致的资产减值。

预计的资产减值是根据经济环境、市场条件、行业竞争等因素进行的合理估计，如存货价值下降、应收账款逾期等情况。

旧会计准则对每类资产减值计提的比例和方法有所不同，如股权投资计提20%减值准备、应收账款计提坏账准备等。

而新会计准则下，资产减值计提主要依据以下两个准备方向：已发生的资产减值和预计的资产减值。

然而，新会计准则对资产减值计提提出了更严苛的要求。

首先，新会计准则要求企业在资产减值计提前，必须对相关资产进行重大减值测试。

减值测试是企业判断资产是否已经发生减值，并确定减值金额的一个过程。

减值测试主要有两种方法：公允价值减值测试和可收回金额减值测试。

公允价值减值测试是指按资产公允价值与账面价值的差额进行计提，而可收回金额减值测试是指按资产预计未来可产生的现金流量进行计提。

新会计准则规定，在资产减值计提时，应以恢复后的可收回金额替代之前计提的减值金额。

其次，新会计准则对于资产减值的识别和计提时机也有一些变化。

旧会计准则下，企业在确认已发生的资产减值时，一般是在发生减值的特定事件或情况之后进行计提，如应收账款逾期超过一定期限、存货过期等。

而新会计准则要求企业在每个会计期间结束后，对所有重要资产进行减值测试，以识别可能已发生的资产减值并计提相应的减值准备。

现值计量属性应用

现值计量属性应⽤2019-07-04新会计准则在资产减值等准则中，⼴泛采⽤了现值的计量属性，强化了为投资者和社会公众等利益相关者服务的理念。

⼀、现值计量属性的应⽤新会计准则中，现值计量属性具体应⽤在以下⼏个⽅⾯：（⼀）固定资产初始计量新准则对购买固定资产的价款超过正常信⽤条件延期⽀付情况下的会计处理做出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。

企业购买固定资产通常在正常信⽤条件期限内付款，但也会发⽣超过正常信⽤条件购买固定资产的经济业务事项。

如采⽤分期付款⽅式购买资产，且在合同中规定的付款期限⽐较长，超过了正常信⽤条件，通常在3年以上。

在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购⼊资产的成本不能以各期付款额之和确定，⽽应以各期付款额的现值之和确定。

固定资产购买价款的现值，应当按照各期⽀付的购买价款选择恰当的折现率进⾏折现后的⾦额加以确定。

各期实际⽀付的价款与购买价款现值之间的差额，如果符合资本化条件，应当计⼊固定资产成本，其余部分应当在信⽤期间内确认为财务费⽤，计⼊当期损益。

（⼆）存在弃置义务的固定资产计量对于特殊⾏业的特定固定资产，确定其初始⼊账成本时，应考虑弃置费⽤。

弃置费⽤通常是指企业根据国家法律和⾏政法规、国际公约等规定，所承担的环境保护和⽣态恢复等义务所确定的⽀出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。

弃置费⽤的⾦额与其现值⽐较，通常相差较⼤，需要考虑货币时间价值。

对于这些特殊⾏业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计⼊固定资产成本的⾦额和相应的预计负债。

在固定资产的使⽤寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费⽤，应计⼊财务费⽤。

（三）⽆形资产的初始计量购买⽆形资产的价款超过正常信⽤条件延期⽀付(如付款期在3年以上)，实际上具有融资性质的，即采⽤分期付款⽅式购买⽆形资产，⽆形资产的成本为购买价款的现值。

资产减值中的现值计量问题探讨

摘要：资产减值计量的核心问题是资产公允价值和现值的确定，难点在于现值的计量，而现值的计量主要在于预计未来现金流量和折现率的确定。

关键词：现值计量目的方法现金流量折现率从《资产减值》准则第二条“资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值”及第六条“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”的规定可以看出，资产减值的计量问题集中在公允价值和现值的计量。

比较而言，难点在于现值的计量。

一、现值计量的目的现值是基于资金时间价值基础上的现行价值计量属性，一般用于描述资产、负债、收入及费用等会计要素未来现金流量的现行价值。

美国财务会计准则委员会（FASB）于2000年2月颁布了第7号财务会计概念公告《在会计计量中应用现金流量信息与现值》，着重推荐了在缺乏市场价格的条件下应用未来现金流量的现值来确定公允价值，通过现值计量，应能捕捉到形成公允价值的各项要素，并考虑这些要素产生的经济差异：第一，对未来现金流量的估计或者在较复杂的案例中对一系列未来现金流量按其发生的不同时间的估计；第二，对这些现金流量的金额与时间安排的可能变量的预期；第三，用无风险利率表示的货币时间价值；第四，内含于资产或负债中的价格的不确定性；第五，其他难以识别的因素，包括不能变现、市场不完善等等。

故FASB主张以公允价值作为现值计量的唯一目标。

而IASC于1998年4月把“折现”（Discounting）改称“现值”（Present Value），并在2001年发布的《现值问题文稿》中指出：在财务报告中，现值计量的目的是为了尽可能保证，如果各现金流量在经济上是不同的，就按不同的金额计量；如果各现金流量在经济上是相同的，就按相同的金额计量。

在财务报告中使用现值是为了满足三种主要的计量目的，即当公允价值不能直接在市场上观察到时，估计有关项目的公允价值；决定采用实际利率法的金融资产或金融负债的摊余成本；决定资产或负债的特定主体价值。

浅析新资产减值准则的变化及其实务应用

浅析新资产减值准则的变化及其实务应用【摘要】为了更好地理解新准则的概念、要求以及实务，本文对资产减值准则的相关问题进行探讨，以期对资产减值会计更加准确地进行操作。

【关键词】资产减值；实务应用；问题资产是指企业过去的交易和事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

因此，对各项资产预期带来经济利益的金额如小于原资产账面成本的差额，则不能在资产负债表上列示为资产，而应作为资产减值损失，定期提取资产减值准备。

长期以来，由于诸多因素的影响，我国企业界特别是上市公司为了追求业绩，普遍存在着高估资产价值的现象。

因此，企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，夯实企业资产价值，提高资产质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。

同时，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。

但是，原来对企业资产减值会计核算只是在有关会计制度中作了少数几项特殊的规定，并未作出全面系统的规范，未形成独立的资产减值准则。

特别突出的是对资产减值确认与计量范围及基础尚未形成明确一致的共识，导致在会计实务中缺乏可操作性。

为此，财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知（以下简称新准则），资产减值准则作为第8号准则写入其中，为了更好地理解新准则概念、要求以及实务，本文对资产减值准则的相关问题进行探讨。

一、资产减值的概念及其特点资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

资产减值准则主要规范了企业非流动资产的减值会计问题，与《企业会计制度》、2001年发布的《固定资产》、《无形资产》等企业会计准则的有关规定相比较，主要有以下特点：（一）明确了资产减值准则的适用范围资产减值准则适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资等。

其他如存货、消耗性生物资产等资产的减值适用其他相关具体准则的规定。

资产减值的计量与警示

资产减值的计量与警示资产减值是指因资产或负债的价值超过其未来收益或偿付能力而可能减少的情况。

资产减值计量是会计准则中的一个重要内容，其目的是使企业能够及时反映资产价值的实际情况，并根据实际情况对资产进行适当的计提或变动。

资产减值计量主要针对长期资产和无形资产，如固定资产、无形资产、投资性房地产等。

在会计核算中，对这些资产进行减值计量对企业的财务状况和经营绩效有着重要的影响。

在实际操作中，资产减值计量可能会受多种因素影响，需要企业认真掌握相关规定和方法，及时做好资产减值计提工作，以保证会计信息的真实、准确和完整。

根据会计准则的规定，资产减值计量涉及三个主要环节：辨识、计量和报告。

辨识指的是确定资产是否存在减值迹象的过程。

一般来说，资产减值迹象可能包括公司业绩下滑、市场变动、技术进步等因素。

计量指的是根据减值迹象的程度和影响确定资产减值准备的具体数额。

报告则是将资产减值准备反映到财务报表中，以便相关方了解公司的资产情况。

在资产减值的辨识过程中，企业需要对市场环境、行业发展、公司经营等多方面因素进行全面分析，及时辨识可能存在的减值迹象。

如果公司所持有的固定资产或无形资产的市场价值已经明显低于其账面价值，或者该资产的未来现金流量无法覆盖其账面价值，那么就可能存在资产减值的迹象。

在资产减值的计量过程中，企业需要根据减值迹象的具体情况，采用合适的计量方法对资产进行减值准备。

一般来说，会计准则规定了两种主要的资产减值计量方法：收益法和成本法。

收益法适用于资产的持续使用和收益场景，主要是根据资产未来现金流量的贴现值来确定减值准备；成本法适用于资产的剩余价值不高、或者无法进行可靠估计的情况，主要是根据资产可收回金额与其账面价值的差额来确定减值准备。

在资产减值的报告过程中，企业需要将已经计提的减值准备反映到财务报表中。

根据会计准则的规定，减值准备应该及时、准确地反映到财务报表中，以便相关方了解公司的真实财务状况。

企业还应该对资产减值情况进行充分的说明和披露，以保证会计信息的透明度和可比性。

资产减值中的现值计量

资产减值中的现值计量【摘要】从《资产减值》准则第二条“资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值”及第六条“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”的规定可以看出，资产减值的计量问题集中在公允价值和现值的计量。

比较而言，难点在于现值的计量。

本文仅对现值计算中涉及到的核心问题即:预计未来现金流量及折现率作个简单探讨。

【关键词】资产减值现值计量一、预计未来现金流量的确定准则首先明确了预计资产未来现金流量应当包括的：1.资产持续使用过程中预计产生的现金流入；2.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。

该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理而一致的基础分配到资产中的现金流出；3.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。

该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方志愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。

预计未来现金流量具体可以分为三种方法：（1）估计现金流量。

是指在合理且有依据的假设基础上，管理层对资产剩余使用寿命内整个经济状况的最佳估计。

（2）期望现金流量。

是指未来现金流量的期望值，以各可能的估计金额范围内以概率加权的金额的总和。

（3）合约性现金流量。

指在合同中详细说明的名义现金流量，比如象应收款、应付款等金融资产的未来现金流量，其结果比较可靠。

会计准则采用了估计金额的方法。

《资产减值》准则第十一条、第十二条规定，预计未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。

预计资产的未来现金流量，应当以经管理层批准的最近财务预算或预测数据，以及该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。

建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

新资产减值准则的变革及应用探析(一)

新资产减值准则的变革及应用探析(一)摘要：介绍了新资产减值准则具有的针对性和可操作性以及应用中存在的问题，并提出了完善的建议。

关键词：新资产减值准则；减值损失；资产组；完善1新资产减值准则的变革（1）新准则资产减值范围更加全面。

原规范只对短期投资、应收账款、存货、长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程、无形资产等八项资产计提减值准备，适应范围较小，而新准则对资产减值作了详细的规定，除了公益性生物资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等不计提减值准备之外，减值准备的计提范围扩大到所有的资产，同时明确了凡不适用于《资产减值》准则规范的有关资产的减值执行其相关准则的规定。

更能体现企业资产的质量特征，为报表使用者提供更加真实的会计信息。

（2）新准则增设“资产减值损失”科目，统一了资产减值损失的核算科目。

在原规范中规定计提资产减值准备发生的减值损失分不同资产分别使用不同的会计科目进行核算，如应收账款坏账损失计入“管理费用”账户，长期投资减值损失、短期投资跌价损失以及委托贷款减值损失计入“投资收益”账户，固定资产、在建工程和无形资产减值损失计入“营业外支出”账户，这使得企业计提的减值损失计入损益的科目易混淆，不便于对其单独分析。

新资产减值准则增设“资产减值损失”科目，独立核算资产减值准备的计提。

（3）新准则明确了资产减值迹象的判断标准。

资产减值迹象是指可能导致资产的可回收金额低于其账面价值的情况。

原制度在资产减值迹象判断上只对存货、固定资产、无形资产和长期投资规定了资产减值的判断标准，其他未涉及，其操作性不强，而新资产减值准则要求更加全面和明确：一是明确了“企业应当在资产负债表日对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值；二是明确了”因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在发生减值迹象，每年都应当进行减值测试。

三是具体规定了资产减值发生的七种内部迹象和外部迹象，具有较强的可操作性。

资产减值新准则范文

资产减值新准则范文资产减值新准则是指会计准则对资产减值计提的要求进行了调整和明确。

过去，会计准则对于资产减值的计提存在一定的模糊性和主观性，导致企业在计提资产减值准备时存在一定的随意性。

为了解决这一问题，会计准则制定机构对资产减值计提的相关规定进行了修改和完善。

本文将对资产减值新准则的主要内容进行详细说明。

资产减值是指企业在资产的账面价值大于其可收回金额时，需要计提资产减值准备，以反映资产的实际价值。

在过去，企业在计提资产减值准备时存在一定的主观性，即依据企业对于资产的判断和预测，决定是否计提减值准备。

这种主观性导致了同一类资产可能在不同企业中存在差异，损害了财务信息的可比性和透明度，同时也增加了各方对企业财务状况的不确定性。

为了解决这一问题，资产减值新准则对减值计提进行了明确的规定和要求。

减值新准则主要有以下几个方面的内容：首先，资产减值的计提要根据公允价值进行。

公允价值是指在交易参与者之间进行公平的交易时，可以买入或出售一项资产的价格。

新准则要求企业对资产进行公允价值进行评估，并根据评估结果计提相应的减值准备。

这一要求可以减少企业对于资产价值的主观判断，提高准确性和可比性。

其次，减值准备的计提应该具有合理性和可预见性。

新准则规定，企业应当依据过去和现在的事实来判断资产的可收回金额，而不仅仅是依据对未来的主观预测。

减值计提应该基于可靠的数据和合理的假设，并应当受到市场和行业的承认和接受。

第三，减值准备应当进行定期检查和评估。

企业应当根据新准则的要求，定期对资产减值准备进行检查和评估。

如果存在资产减值的迹象，企业应当及时进行计提，并公示相关信息。

这样可以避免资产减值的漏报和误报，保证财务信息的真实性和可靠性。

第四，减值准备应当与经济周期和资产的使用寿命相适应。

新准则要求企业在计提减值准备时，应当考虑经济周期和资产的使用寿命等因素。

如果资产处于经济周期的低谷期，或者资产的使用寿命已经接近结束，那么企业应当计提更多的减值准备。

浅析现值会计在资产减值准则中的应用

浅析现值会计在资产减值准则中的应用编辑: 会计职称考试【摘要】现值会计产生的会计信息相关性强而可靠性不足，本文分析了新资产减值准则的中以未来现金流量折现值确定可收回金额的计量方法，探讨现值会计如何克服缺点，更好的完成资产价值计量的使命。

【关键词】未来现金流量现值现金流量折现率一、现值会计的优势――相关性强未来现金流量现值是企业持有资产通过生产经营，或者持有负债在正常的经营状态下可望实现的未来现金流量的折现值。

我国企业会计准则――基本准则中将资产定义为企业过去的交易或者事项形成的、业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

将负债定义为企业过去的交易或者李项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

在所有可能的计量属性当中，只有未来现金流量现值考虑了现金流量的数额、时间分布和不确定性，真正体现了资产、负债作为”未来经济利益的获得或者牺牲”的本质属性。

因此，未来现金流量现值提供的财务信息对于使用者也是最为相关的。

未来现金流量现值计量属性最明显的优势在于提供的财务信息具有高度的相关性。

会计信息要具有相关的质量特征，必须能够帮助财务信息使用者评价过去、控制现在，预测未来，或者证实或纠正先前预期的情况，从而具有影响决策的能力。

因此，相比历史成本等其他计量属性，用未来现金流量现值计量属性来对资产、负债进行计价，能够直接反映企业有关资产所带来的未来经济利益、有关负债所牺牲的未来经济利益的信息。

而且随着时间的推移，会计人员对资产、负债所导致的未来现金流量的信息的进一步认识，可以及时地依此调整有关资产、负债的价值，因此而产生的损失或收益就立即在损益表中反映出来，例如2006年2月颁布的企业会计准则第8号——资产减值准则中规定“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

新准则下资产减值的比较分析【会计实务操作教程】

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新准则下资产减值的比较分析【会计实务操作教程】 [摘要]我国财政部 2006年发布的《企业会计准则第 8 号—资产减值》就准则相比与国际会计准则基本实现了趋同，但在资产减值损失是否可以转回上却存在着实质性差异。本文将对新准则资产减值准则与就准则及国际会计准则进行纵向及横向比较分析。
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组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
6.商誉减值的处理不同旧准则规定企业合并形成的商誉为无形资产，按照直线法摊销。但商誉的使用寿命难以进行可靠的估计，随着时间的推移商誉效用的递减(即直线法摊销)没有充分的证据，所以与国际准则趋同，新准则规定“企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试”，不再摊销。会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

新会计准则资产减值准备会计处理【会计实务操作教程】

（1）第一年提取坏帐准备借：资产减值损失——计提的坏帐准备 5000.00 贷：坏帐准备 5000.00 （2）第二年 5 月发生坏帐时，冲销坏帐损失借：坏帐准备 6000.00 贷：应收帐款——甲公司 2000.00 ——乙公司 4000.00 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
一、存货跌价准备资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，企业应当按照规定分别选择采用单个存货项目计提存货跌价准备，或合并计提存货跌价准备。若资产负债表日，企业以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额应当记入损益。企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备。资产负债表日，当存货成本高于其可变现净值时，存货发生了减值，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。已提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。企业结转存货成本时，应一并结转领用存货应负担的已计提的存货跌价准备。例 1：ABC公司 2007年末，甲材料的帐面成本为 205000元，由于本年以来，甲材料的市场价格持续跌，根据资产负债表日状况确定的甲材料可变现净值为 195000元。

新资产减值计量方法的内容、挑战与对策

新资产减值计量方法的内容、挑战与对策陈光摘要：新金融工具准则作为一项重大修订的会计准则，基本上重构了我国金融资产减值体系，商业银行需要基于新准则对资产减值体系实施改造。

在综合分析新资产减值计量方法主要内容的基础上，本文从实务角度总结了商业银行面临的挑战，并提出相关对策建议。

关键词：资产减值预期损失巴塞尔协议中图分类号：F832.2 文献标识码：A 文章编号：1009 - 1246（2020）02 - 0059 - 062017年财政部颁布《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称新金融工具准则），截至2019年1月所有A+H股上市银行均采用新金融工具准则进行减值计量。

新准则规定金融资产减值采用预期损失法，这与过去基于五级分类的权重法计提方式存在较大差异，商业银行面临适应新资产减值体系以及保持一贯审慎性的挑战。

一、新资产减值计量方法的主要内容（一）新资产减值计量方法的主要变化在对2008年金融危机爆发原因进行思考的基础上，2014年国际会计准则理事会出台IFRS9①全面替换IAS39②。

相较IAS39，IFRS9在金融资产确认和计量方面主要有两点变化。

一是引入新方法规范资产分类。

IAS39下金融资产分类复杂且依赖主观判断，导致金融资产减值的处理方式复杂且存在盈余管理空间。

IFRS9引入合同现金流测试和业务模式判定资产的分类，为资产分类提供了相对客观和合理的标准。

我国财政部颁布的新金融工具准则基本参照IFRS9并结合了我国实际情况。

二是引入预期损失模型以解决减值顺周期计提的问题。

国内外研究显示，IAS39下资产减值存在顺周期效应。

国外学者如Borio 等（2001）对10个OECD国家1980—1990年数据进行分析，得出贷款损失准备呈现顺周期性。

国内学者如刘淼等（2018）对2005—2015年我国上市商业银行拨备覆盖率与GDP 增长率进行实证检验，发现两者显著正相关，说明我国拨备制度也呈现顺周期的特征。

新准则中资产减值准则问题浅议

新准则中资产减值准则问题浅议宋桂红【摘要】资产减值准则为资产减值会计的实务处理提供了详尽的应用指南,在旧准则的基础上进一步完善了准则的计量标准、具有较强的可操作性.但是,在新准则具体应用中,依然存在可收回金额、折现率难以确定的问题,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回的规定对会计信息质量的客观性产生影响等问题.本文阐述了新资产减值准则的特点,通过对其在具体实施中可能存在的问题进行分析,指出了资产减值准则理论指导实务进一步完善的必要性和发展的趋势.旨在解读资产减值准则的理论和实践意义,提高资产减值准则的规范作用,以期对资产减值会计更加准确地进行操作.【期刊名称】《绿色财会》【年(卷),期】2010(000)002【总页数】3页(P31-33)【关键词】新会计准则;资产减值;可收回金额【作者】宋桂红【作者单位】国家林业局管理干部学院【正文语种】中文【中图分类】F2332006年2月,财政部在借鉴《国际会计准则第36号——资产减值》和结合我国资产减值会计实践的基础之上颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》,将固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资减值等都统一在资产减值具体准则中。

新准则主要规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值处理等,相比旧准则,更加详尽具体,范围界定更明确,为资产减值会计实务工作提供了更详细的应用指南,便于实务操作。

企业如何正确解读新会计准则,并在实务操作中遵照新会计准则执行是需要深入研究的论题。

一、新资产减值准则的内涵及其特点资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。

这里的“资产”包括单项资产和资产组。

资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

资产减值准则主要规范了企业非流动资产的减值会计问题,与《企业会计制度》,2001年发布的《固定资产》、《无形资产》等企业会计准则的有关规定相比较,主要有以下特点:(一)界定了资产减值的范围和减值确认的前提条件资产减值准则适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资等。

新会计准则资产减值研究论文

新会计准则资产减值研究论文近年来，我国的企业会计准则正在逐步靠近国际会计准则，新财务准则逐步适用。

新会计准则的实施，旨在改善企业的财务报告质量，提高会计信息的透明度和可比性，以及更好地反映企业的实际情况。

其中，新会计准则中的资产减值计提规则成为业内关注的重点。

资产减值问题一直是会计准则中的一个难点，也是财务报告中的热点话题。

资产减值计提是企业会计核算中核心的部分，直接关系到企业的财务状况和经营业绩。

因此，研究资产减值问题对企业的财务决策至关重要。

在新会计准则下，资产减值的计提原则进行了较大调整，主要有以下几个方面：1.资产减值减损的计提及金额计算：根据新会计准则，资产减值的计提需要根据资产与公司整个业务联系计算。

对于颇有争议的无形资产和坏账准备的计提金额的计算，新会计准则提出了必须有充分和准确说明的规定，以免企业随意逐利进行资产的减值计提，同时也防止企业出现不必要的损失。

2.资产减值指标的确定：在新会计准则下，信用风险及市场价格等多个指标被纳入到计提资产减值的考核范围内，而以前的会计准则中是单一的指标。

这一新政策可以更好地反映资产减值所面临的实际风险。

3.资产减值的时点：新会计准则中，企业在计提资产减值时需更加谨慎，当资产价值真正下降到不能恢复的最低点后，才可以进行资产减值计提，并在已计提的资产减值恢复时，做出相应的账务调整。

针对新会计准则下的资产减值计提，国内外众多学者继续开展研究工作。

现有的研究主要分为以下几个方面：1. 资产减值计提基础理论：有关资产减值计提的基础理论主要包括企业股票市场和信用分析视角。

这些学术研究深入探讨了如何正确评估企业近期的股票市场和信用价值，以推出该企业未来可能面临的资产减值问题。

2. 资产减值减损的计算方法：有关资产减值计提的计算方法主要包括（1）风险下降的检验标志（2）资产减值计提的实证分析方法，对企业的会计信息、资产组成等因素进行考虑，形成具有实际效用的计算方法。

新旧会计准则“资产减值”准则对比分析

新旧会计准则“资产减值”准则对比分析在新的《企业会计准则》（以下简称为“新准则”)中资产减值作为一项新制定的准则，相对于我国现行企业会计制度与各项具体准则（以下简称为“旧准则”)中规定的八项资产减值准备而言，其实施增强了企业的经营状况的真实性及会计报表的相关性、可靠性，客观上减少了企业管理当局利用资产减值准备冲回进行利润操纵的可能性，极大的规范了企业的资产减值计提行为。

一、新准则扩大了减值的适用范围2001 年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备的要求，树立了资产减值（可收回金额）的理念，明确了确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容。

旧准则体系中没有单独的资产减值准则，只是在各项具体资产准则，如《存货》准则、《固定资产》准则和《无形资产》等准则中对资产减值作了相关规定。

而此次全面修改准则体系时则单设了一个《资产减值》准则。

新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”。

二、新准则对资产进行了限定新准则规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”，并规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”，“在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值”。

资产组，在IAS36中被称为“现金产出单元”，即为“产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合产生的现金流入的最小的可认定资产组合”。

这反映了现金产出单元的本质是不依赖于其他的资产组合就能产生现金流入的最小的可辨认资产组合。

由此可看出，资产组是若干项资产的组合，应以某几项资产产生的主要现金流入是否独立于其他资产或其他资产组的现金流入为依据认定；资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小的组合单位。

笔者认为，引入资产组是完善我国资产减值会计规范的重大举措，是对资产协同工作才产生现金流量这一事实的反映，也是真正贯彻资产减值会计制度的关键。