票据贴现问题及案例分析
贴现业务案例
贴现业务案例
一个企业需要融资，它可以使用贴现业务来获得资金。以下是一个贴现业务案例：
假设ABC商店需要资金来购买更多的商品存货。它选择了贴
现业务来获得资金。ABC商店在银行拿出5000元的票据，票
据到期日是90天后。银行同意贴现该票据，并以贴现率为5%计算贴现金额。
计算贴现金额：
贴现金额 = 票面金额 × (1 - 贴现率 × (到期日/360))
贴现金额 = 5000 × (1 - 0.05 × (90/360))
贴现金额 = 5000 × (1 - 0.05 × 0.25)
贴现金额 = 5000 × (1 - 0.0125)
贴现金额 = 5000 × 0.9875
贴现金额≈ 4937.50元
ABC商店得到了4937.50元的贴现金额。这意味着银行给予商店5000元现金，但商店需要在未来90天内还给银行4937.50元。银行则获得了差额62.50元的利润。
通过贴现业务，ABC商店获得了所需的资金来购买更多的商
品存货，而银行以贴现差价获得了一定的利润。这是一个典型的贴现业务案例。
贴现业务案例
贴现业务案例
一、贴现业务概述
贴现业务是指持有商业汇票、银行承兑汇票等票据的持票人，为提前获取票据的现金价值，将票据权利转让给金融机构，金融机构按照票据的面额扣除一定比例的贴现利息后，支付给持票人的现金金额。贴现业务是金融机构为企业提供短期融资的一种方式，同时也是金融机构自身资产负债管理的重要手段。
二、贴现业务的流程
1.票据持有者向金融机构申请贴现；
2.金融机构对票据的真实性、合法性及背书情况进行审核；
3.审核通过后，金融机构与票据持有者签订贴现合同，约定贴现金额和贴现利率；
4.金融机构按照约定的金额和利率支付贴现款；
5.票据到期时，金融机构行使票据权利，收取票据款项。
三、贴现业务的类型与特点
1.按照贴现对象分类：商业汇票贴现、银行承兑汇票贴现、银行本票贴现等；
2.按照贴现期限分类：短期贴现、中期贴现、长期贴现；
3.特点：利率较低，融资成本相对较低；期限灵活，满足企业短期资金需求；票据权利转让，保障企业权益。
四、贴现业务的风险与控制
1.票据真实性风险：金融机构应加强对票据真实性的审查，防范虚假票据；
2.信用风险：金融机构应对贴现企业的信用状况进行全面评估，确保企业具备还款能力；
3.市场风险：金融机构需关注市场利率波动，合理设定贴现利率；
4.操作风险：加强内部管理，规范业务操作，防范操作失误。
五、贴现业务案例分析
（案例内容略）
六、贴现业务在我国的发展现状与趋势
1.发展现状：贴现业务在我国市场规模逐年扩大，已成为企业短期融资的重要渠道；
2.发展趋势：随着金融市场的不断创新和监管政策的完善，贴现业务将朝着多样化、专业化、规范化的方向发展。
无效贴现案例分析报告范文
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一、案例背景
本案例涉及的是一家名为“华瑞贸易有限公司”的企业，该公司在2023年1月向“兴业银行”申请贴现一笔商业承兑汇票。汇票金额为500万元人民币，贴现利率为年化5%，贴现期限为6个月。然而，在贴现过程中，银行发现该汇票存在瑕疵，导致贴现行为无效。
二、案例分析
1. 贴现流程审查
- 贴现流程包括汇票审查、利率确定、贴现金额计算、贴现协议签订等环节。在本案例中，银行在汇票审查环节发现问题。
2. 汇票瑕疵分析
- 经审查，发现汇票存在以下瑕疵：
- 汇票背书不连续，即背书人与被背书人之间存在不明确的背书关系。
- 汇票上存在涂改痕迹，导致汇票的金额、日期等关键信息不清晰。
- 汇票到期日与实际贴现日不符，存在时间上的逻辑错误。
3. 贴现无效原因
- 根据《中华人民共和国票据法》规定，汇票背书连续性是贴现有效的必要条件之一。本案例中，由于背书不连续，汇票的流通性受到质疑，导致贴现行为无效。
- 汇票涂改痕迹的存在，使得汇票的真实性和合法性受到质疑，进一步增加了贴现无效的风险。
- 汇票到期日与实际贴现日不符，违反了贴现的基本规则，也构成了贴现无效的法律依据。
三、风险评估
1. 银行风险
- 银行在贴现无效的情况下，可能面临资金损失的风险，因为已支付的贴现金额无法通过汇票到期收回。
2. 企业风险
- 企业在贴现无效的情况下，可能面临资金链断裂的风险，因为原计划通过贴现获得的资金无法到位。
3. 法律风险
- 贴现无效可能引发法律纠纷，涉及银行与企业之间的责任划分，以及可能的赔偿问题。
四、解决方案建议
近期票据贴现情况汇报
近期票据贴现情况汇报
近期，我公司针对票据贴现情况进行了全面的调研和分析，现将情况汇报如下：
一、市场概况。
当前，票据贴现市场整体呈现出稳中有降的趋势。受宏观经济形势影响，市场资金面相对宽松，但是贴现利率整体略有下降。此外，受到疫情等因素的影响，部分行业的票据贴现需求有所减少。
二、票据种类。
根据我们的调研情况显示，目前市场上贴现的票据种类主要包括银行承兑汇票、商业承兑汇票和银行本票。其中，银行承兑汇票的贴现量最大，而商业承兑汇票次之，银行本票贴现量相对较少。
三、贴现利率。
在当前市场环境下，贴现利率整体呈现下降趋势。银行承兑汇票的贴现利率在4.5%至5.5%之间波动，商业承兑汇票的贴现利率在
5%至6%之间波动，银行本票的贴现利率在3.5%至4.5%之间波动。
四、贴现渠道。
目前，我公司主要通过银行渠道进行票据贴现业务。在选择贴
现渠道时，我们会综合考虑利率、手续费、办理时间等因素，以确
保贴现成本最低，效率最高。
五、风险控制。
在进行票据贴现业务时，我公司高度重视风险控制工作。我们
会对贴现对象的信用状况进行严格评估，确保贴现资金安全。同时，我们也会根据市场情况及时调整贴现计划，以降低市场风险。
六、展望。
展望未来，随着宏观经济形势的变化，票据贴现市场也将出现
新的变化。我公司将继续密切关注市场动态，灵活调整贴现策略，
以应对市场变化，确保票据贴现业务稳健发展。
综上所述，以上是我公司近期票据贴现情况的汇报。我们将继
续努力，不断提升贴现业务水平，为客户提供更优质的贴现服务。感谢各位领导和同事的关心和支持！
票据法案例分析(36)
票据法案例分析（36）
√案例1：
甲市一个建筑公司因为基建工程资金不足，后期工程无法完成，欲向该市工商银行申请贷款600万元，但是该市工商银行资金困难，无法出货，乙市一家百货商场经理闻知，提出本市银行可以帮助解决资金问题。于是，建筑公司经理、工商银行行长以及信货科长一行数人赶到乙市，约见该市工商银行行长以及商场经理。四方商量提出一个方案：先由建筑公司开出1000万元的银行承兑汇票，经甲市工商银行（以下称甲银行）承兑后，再由百货商场送交乙市工商银行（以下称乙银行）办理汇票贴现，所得1000万元，转汇甲银行600万元，货给建筑公司使用，留下400万元留给商场使用。到期则由乙银行收回各方票款。甲银行当场开出两张汇票，一张600万元，一张400万元，汇票上均未填具交易合同号码和承兑契约编号。当天，乙银行即办理了票据贴现，次日则以百货商场名义转汇甲银行600万元，留下400万元冲抵了百货商场的债务。年底建筑公司如期归还到百货商场，但是，百货商场无力归还400万元本息，汇票到期后甲银行拒绝付款。乙银行遂告甲银行，并将百货商场和建筑公司列为第三人。
问：
（1）甲银行签发的无商品交易的银行承兑汇票是否有效？为什么？
（2）甲银行有无权利拒绝付款？为什么？
（3）如果汇票到期之前乙银行将该汇票背书后转让给了丙银行，甲银行能否拒绝丙银行的付款请求？为什么？
答：
（1）本案中甲银行签发的两张汇票均属有效票据。依照我国《票据法》第10条规定“票据的签发、取得和转让，应当遵守诚实信用的原则，具有真实的交易关系和债权债务关系。”但是在本案中，所涉及的四方单位在不同程度上均违反了上述规定。作为甲银行，在明知建筑公司和百货商场之间没有真实商品交易的情况下，违法签发银行承兑汇票，并进行了承兑。作为乙银行，同样明知建筑公司和百货商场之间无商品交易，但是为达到收回百货商场所欠贷款的目的，利用他行资金周转困难，诱引他行出具违法承兑汇票，并且违法为其办理票据贴现。另外建筑公司和百货商场均为各自利益参与了这一票据违法活动。
关于应收票据贴现例题
一、带息票据
1、收到带息票据时
借：应收票据(按应收票据的面值)
贷：主营业务收入（按实现的营业收入）
应交税费—应交增值税(销项税额)（按专用发票上注明的增值税额)
2、期末，计提利息
借：应收票据(按票面金额)
贷：财务费用
3、带息票据到期时，收到承兑人兑付的到期值票款时
借：银行存款(按实际收到的款项)
贷：应收票据(按票据面值)
财务费用(两者差额)
4、因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，应将票据面值与应计未收利息之和一并转为应收账款，
借：应收账款
贷：应收票据
财务费用
二、票据贴现时
1附有追索权的应收票据贴现：
（1）企业向银行贴现时：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
（2）票据到期时，承兑人的银行存款账户不足支付，则贴现企业账务处理为：借：短期借款
贷：银行存款
借：应收账款
贷：应收票据
（3）票据到期时，承兑人和贴现企业银行存款账户余额都不足时，贴现企业的账务处理为：借：应收账款
贷：应收票据
财务费用
2不附追索权的应收票据贴现：
（1）企业向银行贴现时：
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
（2）票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理。
1、4月12日持票面为100000元,签发日为3月2日,到期日为5月18日的带息商业汇票(票面利率4％)到开户银行申请贴现,银行同意办理,年贴现率为％
会计分录如何做？
推荐答案
你这个承兑汇票签发日至到期日只有46天？先按你说的计算：
票据到期值=100000 *（1+4% *46/360）=10 （元）
票据贴现问题及案例分析x
票据贴现问题及案例分析
一、会计准则的相关规定
根据《企业会计准则第31号——现金流量表》的有关要求，现金流量表应当分别按经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。其中，投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，例如购建长期资产、对外投资、取得投资收益等；筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，例如吸收投资、取得借款、偿还债务和分配利润等；经营活动则是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，例如采购、销售商品、支付工资及支付各项税费等。
二、案例解析（摘自《上市公司执行企业会计准则案例解析》第90页）
案例10.3A公司为上市公司。2011年8月，A公司因销售商品取得6个月到期的银行承兑汇票1000万元。为了加快资金回笼，A公司于2011年12月31日将该票据贴现，取得现金995万元。
问题：A公司在编制2011年度现金流量表时，因贴现银行承兑汇票而取得的现金995万元应该如何进行分类？
案例解析：企业的应收票据一般是通过销售商品或提供劳务取得的，如果不提前贴现，而是持有至到期再进行承兑，其现金流入通常可认定为与经营活动有关的现金流量。然而，在票据到期之前，对于将其向银行贴现取得现金流量的分类，实务中一直存在不同的观点。
一种观点认为，票据贴现产生的现金流入应当作为筹资活动的现金流量，因为其实质是企业为了提前收回资金而向银行进行融资的行为。特别是在银行承兑汇票附有追索权，且在贴现时由于风险报酬没有转移而不符合终止确认条件的情况下，票据贴现通常会被视为企业以票据质押的方式向银行进行融资，相应取得的现金在资产负债表中会被确认为短期借款。根据《企业会计准则第31号——现金流量表》的有关规定，筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，取得借款属于企业的筹资活动，因此应收票据贴现取得的现金流量属于取得借款收到的现金，从而被分类为筹资活动的现金流量。这样的处理方式也能够使现金流量表与资产负债表的处理保持一致。
贴现的练习题
贴现的练习题
一、背景介绍
贴现是指商业银行或其他金融机构购买在未来规定时间内到期的债券或票据，以较低的价格将其兑现。贴现是一种常见的金融操作，有助于提供流动资金和促进经济发展。本文将通过练习题的形式，帮助读者更好地理解贴现的概念和应用。
二、练习题
1. ABC公司持有一张100,000美元面值的票据，到期日为2022年5月1日。现在是2022年2月1日，商业银行提供的贴现率为4%。请问，ABC公司可以通过贴现获得多少现金？
解答：首先，需要计算从现在到票据到期的时间间隔。根据题目中提供的信息，时间间隔为3个月（2月1日到5月1日）。进一步换算成年为0.25年。
现金金额 = 面值 / (1 + 贴现率 * 时间间隔)
现金金额 = 100,000 / (1 + 0.04 * 0.25)
现金金额≈ 98,039.22美元
所以，ABC公司可以通过贴现获得大约98,039.22美元的现金。
2. XYZ银行购买了一张200,000欧元面值的债券，票据到期日为2023年12月15日。现在是2023年9月1日，贴现率为3%。请问，XYZ银行购买该债券需要支付多少资金？
信息，时间间隔为3个月（9月1日到12月15日），进一步换算成年
为0.25年。
支付的资金 = 面值 / (1 + 贴现率 * 时间间隔)
支付的资金 = 200,000 / (1 + 0.03 * 0.25)
支付的资金≈ 199,250欧元
所以，XYZ银行购买该债券需要支付约199,250欧元的资金。
3. PQR公司持有一份票据，面值为50,000日元，到期日为2024年
银行承兑汇票贴现业务案例分析
结 束 语
19
票据贴现业务的风险高低只是相对而 言，只有合法合规办理业务，才是真正的 低风险业务；反之，低风险业务也会酿成 高风险！
2004928贴现案情介绍b支行借户贴现c支行借户贴现a支行开户贴现贴现金额贴现利息59028万元972万元49167万元833万元19683万元317万元案情介绍2004年9月1011121314151617181920212223242526272829302004年10月101112131415161718192021222324252627282930某市公安局向交行下达冻结通知书要求交行冻结本案承兑汇票所涉保证金账b支行被交行拒付9月28日a支行被交行拒付10月7日c支行被交行拒付贴现行是否构成重大过失取得票据案情介绍12案情介绍贴现行开户贴现合同增值税票a支行b支行c支行10票据真实合法有效
启
示
18
启示三：规范贴现业务审查手续
人民银行《支付结算办法（1997）》及商业汇 票业务的系列规定，均规定了贴现行对申请人与其前 手交易合同、税票等交易资料的审查义务 人民银行《关于完善票据业务制度有关问题的通 知（2005）》第一条中规定：贴现银行向其他银行 转贴现或向人民银行申请再贴现时，不再提供贴现申 请人与其直接前手之间的交易合同、增值税票或普通 发票，但需对票据的要式性和文义性是否符合有关法 律、法规和规章制度的规定承担审核责任。
票据贴现实例
票据贴现实例
例如:***公司2011年2月17日销售货物给北京**公司,收到北京**公司开具的银行承兑汇票一张,以作为货款支付.金额为900万元,开票日期为2011年2月17日,期限6个月.2011年4月5日公司急需一笔资金开拓市场,现将未到期的900万元汇票向银行贴现.请根据案例分别计算出贴现天数,贴现息,贴现净额.
解答:
1.贴现日的计算
一般: 1月3月5月7月8月10月12月为31天
4月6月7月9月11月为30天
2月为28天
开票日为2月17日,期限6个月,故到期日为8月17日(星期三).贴现日为4月5日
贴现天数=30-5+31+30+31+17=134(天) 贴现天数就是从贴现当天开始计算到到期日之间的时间天数(一般是算头不算尾)
4月5月6月7月8月
30-5 31 30 31 17
2.贴现息的计算
(1)假设贴现当天银行的利率为12%(年利率)
贴现息=票面金额*贴现率*贴现天数/360 或者票面金额*贴现率/360*贴现天数
贴现息=9000000*12%*134/360=402000(元) 或者9000000*12%/360*134=402000(元)
(2)假设贴现当天银行的利率为9‰(月利率)
贴现息=票面金额*贴现率*贴现天数/30 或者票面金额*贴现率/30*贴现天数
贴现息=9000000*9‰*134/30=361800(元) 或者9000000*9‰/30*134=361800(元)
3.贴现净额的计算
贴现净额=票面金额-贴现息
贴现净额=9000000-402000/361800=8598000/8638200(元)
应收票据贴现的账务处理案例
应收票据贴现的账务处理案例
某企业持有一张6个月期限的商业汇票，面值为100万元，年贴现率为5%。步骤1：计算贴现利息
贴现利息 = 票据面值× 年贴现率× 贴现天数 / 360
其中，贴现天数是从票据到期日开始计算，到贴现日为止的天数。
步骤2：计算贴现净额
贴现净额 = 票据面值 - 贴现利息
步骤3：账务处理
假设该企业以转账方式进行贴现，账务处理如下：
借：银行存款 952000
财务费用 48000
贷：应收票据
其中，银行存款是贴现净额，财务费用是贴现利息，应收票据是票据面值。
注意：在实际账务处理中，根据企业的会计政策和会计估计，可能需要对上述公式和账务处理进行调整。例如，如果票据没有附带追索权，可以将“应收票据”科目替换为“短期借款”科目。
票据业务案例分析全解
1、３个月办理的贴现金额超过贴现申请人上年度销售收入。
2、未对贴现企业实行授信控制。 3、贴现资金所得一部分以劳务收入名义转给贴现申请人的财 务负责人。
中介机构介入票据市场，扰乱秩序
票据中介机构了解企 业出票信息，并控制 和拥有一定票源；
LOGO
中介工作人员 大多熟悉票据 业务内部操作 程序。
银行为了追求票据业务量和获得利润 而与票据中介合作，违规办理承兑和贴 现。给金融市场带来隐患，严重影响宏 观经济的稳定。
对公保本类理财产品项下银行承兑汇票三以票据业务虚增规模案例以自开自贴的方式滚劢签发银承虚增资产负债规模2700万元单位定期存单质押签发银行承兑汇票274455万元辽宁某铜业有限公司沈阳某限公司收款人300万某小额贷款公司900万某百货商店695万2700万12年3月28日9时11分12年3月28日13时31分贴现2701372739元保证金来沈阳某劢力机械制造有限公司签发银行承兑汇票274455万元2700万元单位定期存单质押11以自开自贴的方式滚劢签发银承虚增资产负债规模沈阳某胶带有限公司收款人贴现2701372739元辽宁某纸业有限公司资金划转14时24分签发银行承兑汇票274455万元2700万元单位定期存单质押14时26分沈阳某包装有限公司收款人贴现2701372739元辽宁某铜业有限公司资金划转15时11分签发银行承兑汇票274455万元2700万元单位定期存单质押15时17分沈阳某铜业有限公司收款人2233以自开自贴的方式滚劢签发银承虚增资产负债规模沈阳某铜业有限公司贴现2701372739元辽宁某铜业有限公司资金全额回流16时23分16时19分2012年3月28日9时11分至16时52分c行通过自开自贴滚劢签发银行承兑汇票4笔金额109782万元虚增单位定期存款10800万元虚增贴现109782万元
山西票据贴现案例分析报告
山西票据贴现案例分析报告
摘要：本文通过对山西票据贴现案例的分析，探讨了该案例中存在的问题和原因，并提出了相应的解决方案。通过对案例的分析，我们可以发现，在山西票据贴现市场中存在着一些不规范的行为，这对市场的健康发展造成了一定的影响。为了促进山西票据贴现市场的发展，我们需要加强市场监管，完善制度建设，提高市场参与者的风险意识和风险管理能力。
关键词：山西票据贴现，案例分析，市场监管，制度建设，风险管理
1. 引言
山西票据贴现市场是山西省金融市场的重要组成部分，它对促进企业融资、推动经济发展起着重要作用。然而，近年来，山西票据贴现市场出现了一些乱象，一些不规范的行为严重影响了市场的正常运行，给市场参与者带来了一定的风险。
2. 案例分析
以某山西票据贴现公司为例，该公司在贴现过程中存在一些问题。首先，公司贴现的票据质量不高，存在一定的信用风险。其次，公司在贴现过程中存在着非法操纵市场的行为，导致市场僵化，影响了市场的公平竞争。再次，公司在贴现利率上存在着高额收费的情况，给企业带来了不必要的负担。
3. 问题分析
这些问题的存在主要是由于市场监管不到位、制度不健全以及市场参与者风险意识和风险管理能力不足所导致的。首先，山西票据贴现市场的监管力度不够，导致了一些不规范行为的滋生。其次，相关制度的建设还不完善，缺乏有效的监管手段和制度约束。最后，市场参与者对风险的认识不足，缺乏有效的风险管理能力。
4. 解决方案
为了解决山西票据贴现市场存在的问题，我们应采取以下措施。首先，加强市场监管，建立健全的监管机制，加大对不规范行为的打击力度。其次，完善制度建设，建立起一套科学合理的票据贴现制度，明确各方责任和权益。最后，提高市场参与者的风险意识和风险管理能力，加强对市场参与者的培训和指导，提供相关的风险管理工具和服务。
【税会实务】票据贴现的处理
【税会实务】票据贴现的处理
【问题】
有一家公司开具一张商业承兑汇票给我们公司，我们拿去向银行贴现，银行说票据到期这家公司要是没有付钱，就会向我们公司追偿，这样我公司是否形成了一种或有负债，分录如何做呢？
【解答】
这个贴现是附追索权的，不作为或有负债处理。
贴现时，分录如下：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
如果到期银行向你们要钱，分录如下：
借：短期借款
贷：银行存款
借：应收账款
贷：应收票据
如果银行不向你们要钱，分录如下：
借：短期借款
贷：应收票据
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理
流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。等你明白了，会计真的很简单了。
我国票据贴现存在的问题与解决方法
我国票据贴现存在的问题与解决方法
摘要：本文首先澄清了票据贴现的概念和法律性质, 笔者认为, 从保护贴现银行的角度来看, 采取卖卖说比采取借贷说更为有利。指出了我国票据贴现市场中的相关问题、问题背后的实务与相关法理问题, 进而提出了相对应的解决办法:确定票据贴现的法律性质以及明确票据贴现的法律地位;建立专门的票据贴现机构;在银行内部确立票据贴现的专业人员;加强市场企业的信用度, 完善统一的信用制度体系。
关键词：票据贴现; 法律性质; 融资; 商业汇票; 银行承兑;
一、票据贴现的概念以及性质
贴现, 是指商业汇票持票人在汇票到期日之前, 为了取得资金, 贴付一定的利息将票据权利转让给金融机构的票据行为, 是金融机构向持票人通融资金的一种方式。与其相关的概念还有票据的转贴现以及再贴现。转贴现一般为金融机构之间相互融资的一种方式。而再贴现一般是央行的政策性工具。本文中仅针对票据贴现展开研究分析。
票据贴现此项制度在我国很早就出现了。我国对票据贴现的法律性质的规定较为模糊, 而性质不明确会导致票据法对票据市场的监管不到位、出现漏洞。目前我国票据贴现的法律性质学术界存在多种学说, 如:买卖说、消费信贷说、混合契约说、物权履行行为说等等, 在这其中主流的说法是买卖说以及借贷说二种。
借贷说一般是银行实务界的主张, 此学说主张认为贴现的本质是以票据为担保的借贷。其原因在于《商业汇票承兑、贴现、再贴现管理暂行办法》第22条规定将其性质定性为贷款。【2】但是在2001年7月24日中国人民银行发布《关于切实加强商业汇票承兑、贴现和再贴现业务管理的通知》中规定"票据融资";不再计入金融机构的存贷比例考核。这实际上就是否认了《暂行办法》中对票据贴现性质的认定。而2004年《贷款通则(征求意见稿) 》也相对应的将票据贴现的相关规定予以删除。
案例分析2-应收票据贴现的会计处理
案例分析2
应收票据贴现的会计处理
1．本教材对应收票据贴现的会计处理方法：
应收票据贴现时，由于带追索权，因此应收票据不符合金融资产终止确认的条件，应将实际收到的贴现款作为“短期借款”处理。
借：银行存款
贷：短期借款（实际贴现额）
票据到期，足额付款时，应收票据符合金融资产终止确认的条件，此时企业因票据贴现而产生的负债责任解除，因此“应收票据”相关科目可视为偿还“短期借款”处理。
借：短期借款
贷：应收票据
应收利息（已计提的利息）
财务费用（挤兑额）
票据到期，而未足额付款时，由于到期应收票据仍符合金融资产终止确认的条件，此时企业因票据贴现而产生的负债责任解除，因此“应收票据”相关科目可视为偿还“短期借款”处理。不过，同时企业应当将到期值中付款人的未付金额转为“应收账款”科目，并向贴现银行支付该笔款项。
借：短期借款
贷：应收票据
应收利息（已计提的利息）
财务费用（挤兑额）
同时，借：应收账款
应收利息
贷：银行存款
2．例题：甲公司于2008年6月28日向A企业出售商品一批，价税合计为46 800元。A企业交来一张出票日为7月1日，面值为46 800元，期限为3个月的商业承兑汇票，票面利率为6% 。甲公司于8月1日持票据到银行申请贴现，贴现率为8%。贴现时已计提应收利息234。
【要求】根据教材中有关应收票据贴现的会计处理并结合提供的例题以ppt形式解决如下问题，时间控制在10分钟左右：
1．查阅CPA教材及其相关资料，总结并列示CPA中对应收票据贴现的会计处理方法，并采用两种方法列示上述例题中应收票据贴现时，到期日足额付款以及到期日未足额付款情形下的会计处理。
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票据贴现问题及案例分析
一、会计准则的相关规定
根据《企业会计准则第31 号——现金流量表》的有关要求，现金流量表应当分别按经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。其中，投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，例如购建长期资产、对外投资、取得投资收益等；筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，例如吸收投资、取得借款、偿还债务和分配利润等；经营活动则是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，例如采购、销售商品、支付工资及支付各项税费等。
二、案例解析（摘自《上市公司执行企业会计准则案例解析》第90 页）
案例10.3A 公司为上市公司。2011 年8 月，A 公司因销售商品取得6 个月到期的银行承兑汇票1000 万元。为了加快资金回笼，A 公司于2011 年12 月31 日将该票据贴现，取得现金995 万元。
问题：A 公司在编制2011 年度现金流量表时，因贴现银行承兑汇票而取得的现金995 万元应该如何进行分类？
案例解析：企业的应收票据一般是通过销售商品或提供劳务取得的，如果不提前贴现，而是持有至到期再进行承兑，其现金流入通常可认定为与经营活动有关的现金流量。然而，在票据到期之前，对于将其向银行贴现取得现金流量的分类，实务中一直存在不同的观点。
一种观点认为，票据贴现产生的现金流入应当作为筹资活动的现金流量，因为其实质是企业为了提前收回资金而向银行进行融资的行为。特别是在银行承兑汇票附有追索权，且在贴现时由于风险报酬没有转移而不符合终止确认条件的情况下，票据贴现通常会被视为企业以票据质押的方式向银行进行融资，相应取得的现金在资产负债表中会被确认为短期借款。根据《企业会计准则第31 号——现金流量表》的有关规定，筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，取得借款属于企业的筹资活动，因此应收票据贴现取得的现金流量属于取得借款收到的现金，从而被分类为筹资活动的现金流量。这样的处理方式也能够使现金流量表与资产负债表的处理保持一致。
然而，如果按照上述逻辑将应收票据贴现产生的现金流量归类为筹资活动产生的现金流量，可能会产生两个方面的问题：
(1)和一般的筹资活动不同，该“借款”在“归还”时并不会产生现金流出，而是使短期借款和应收票据相互抵消。
(2)在企业大量使用商业汇票进行结算并贴现的情况下，其经营活动产生的现金流量将相对很少。由于企
业在编制现金流量表时不能对现金流量进行虚拟，上述两个问题很可能会导致这样一个结果：每个会计报
告期间，企业因销售商品确认的销售收入对应的现金（不考虑贴现息）虽然已经收回，但是在现金流量表中，因销售商品这一最重要的经营活动产生的现金流入却很少，而筹资活动的现金流入却很大，
而且该筹资活动现金流人在未来不会有对应的现金流出。在这种情况下，现金流量表所揭示的信息意味着该企业通过经营活动获取的现金流人的能力很差，日常经营所需的资金大部分需要通过筹资来实现，这不仅没有反映了企业经营模式的实质，还会对财务报表使用者评价企业造成误导。
基于上述考虑，实务中另一种观点认为，票据贴现产生的现金流入应当作为经营活动的现金流量，因为无论是票据到期收回现金还是向银行贴现而提前收回现金，该现金流量的产生都缘于企业销售商品的行为。销售商品是企业的经营活动，因此其产生的现金流量也应当分类经营活动现金流量。
这一列报方式能够避免上述第一种观点所导致的问题，但是也有其自身的弊端。例如，如前所述，在贴现的票据不符合终止确认条件的情况下，因票据贴现取得的现金在资产负债表中会被确认为短期借款，此时，从报表之间相互勾稽的角度来看，如果在现金流量表中将其分类为经营活动产生的现金流量，则意味着把借款取得的现金分类为经营活动，显然与现金流量表的规定不符。另外，在某些情况下，如果企业确实因有融资的需求而将持有的票据向银行贴现以取得现金，那么将票据贴现产生的现金全部作为经营活动的现金流量似乎也没有反应出该交易的实质。
综上所述，在应收票据贴现且不符合金融资产终止确认条件的情况下，贴现现金流作为筹资活动流入似乎更符合准则中筹资活动的定义，但是从实务中很多贴现活动的经济实质来看，作为经营活动流入似乎更能够反映其实质。
三、证监会会计部《会计师事务所提交的专业技术问题意见征询》（2014 年10 至2015 年 3 月）
的初步意见
问题二、在编制现金流量表时，应收票据的贴现和背书应当如何处理？问题背景：
目前的实务中，使用票据结算是一种被普遍接受和采用的结算方式。很多企业因销售商品或提供劳务从其客户取得银行承兑汇票，之后再根据其自身的业务需求和资金使用计划，将取得的票据向银行贴现以直接取得现金，或者直接背书给其他供应商以支付存货或固定资产的采购价款。
问题：企业在编制现金流量表时，对于贴现或背书的应收票据，应当如何进
行处理？初步意见：以银行承兑汇票贴现为例：若票据在贴现时终止确认，
则贴现取得的现金作为经营活动现金流入。若票据在贴现时不满足终止确认
条件，则贴现取得的现金作为筹资活动现金流入。票据到期日（假设出票人
于票据到期日向持票银行付款，因而贴现企业的追索权解除，下文相同），出
票人实际向持票银行付款，应收票据与短期借款同时减少，由于企业不涉及
实际现金收付，在现金流量表中没有反映。企业可以在财务报表附注中就此
类交易对现金流量的影响予以说明。另外，为体现交易的实质，在不对财务
报表使用者造成重大误导的情况下，票据到期时，也可以同时体现经营活动
现金流入(应收票据到期收到的现金) 和筹资活动现金流出(短期借款到期所偿
付的现金）。
四、应收票据贴现现金流量处理（硕贝德保荐工作报告第45 页）
37、报告期内票据背书及贴现业务相关现金流的确认、列报方式及其依据。
经对公司应收票据账簿记录、应收票据备查记录、现金流量表编制底稿等资料进行审慎核查，保荐机
构认为：为不影响经营活动现金流量净额的情况下保持现金流量表正表、附表以及相关会计报表项目的勾
稽关系，发行人将应收票据背书作为销售商品收到的现金和购买商品接受劳务支付的现金同时列示，未对
发行人经营活动净流量构成影响；发行人票据贴现均为银行承兑汇票，具有高度的银行信誉担保，报告期
末贴现银行均已放弃对公司的追索权，发行人银行承兑票据的贴现会计处理，符合实质重于形式原则和
《企
业会计准则》有关金融资产终止确认条件，票据贴现业务产生的现金流量在“销售商品提供劳务收到的现金”中列示。
五、应付票据贴息问题（东方电缆保荐工作报告）
四、本保荐机构内核委员会审核具体情况的说明
（一）内核委员会关注的主要问题（第36 页-第37 页）
1、发行人2011 年为什么改变票据结算方式？企业改变票据结算方式与应收账款之间的关系是什么？
1、关于发行人更改票据结算方式的问题
发行人改变票据结算方式与票据贴现利率与短期借款利率变化有关。根据发行人与供应商的采购合同，
发行人以银行承兑汇票方式支付货款，由发行人承担贴现利息费用。2011 年以前，银行承兑汇票的贴现年利率低于短期银行借款的年利率，发行人主要通过开具银行承兑汇票方式结算购货款，而2011 年，银行承兑汇票的贴现年利率高于短期银行借款的年利率，发行人出于经济利益最大化考虑，采购结算方式更多的
采用通过银行借款进行货款结算。
发行人改变票据结算方式与应收账款之间没有因果关系。2011 年末应收账款较2010 年末增加9,540.65 万元、增长44.45%的主要原因是：（1）应收账款随营业收入的增长而相应增长，2011 年度营业收入较同期