第10章 行政事业单位会计

第10章行政事业单位会计

重点、难点讲解及典型例题

一、行政事业单位会计概述

行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系，是各级行政机关、事业单位和其他类似组织核算、反映和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计，是预算会计的组成部分。行政单位会计与事业单位会计虽然是两个不同的体系，但会计要素分类和主要账务处理方法相同，会计报表种类及主要项目也相同，初级会计实务教材主要针对事业单位会计进行相关的介绍，介绍事业单位资产、负债、净资产、收入、支出以及会计报表。二、资产和负债

(一)资产【★2010年单选题】

事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括：1．流动资产

流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括：货币资金、应收及预付款项、存货等。

2．对外投资

3．固定资产

4．无形资产等

具体的核算原则及相关要点总结如下：

【例题1·多选题】下列有关事业单位固定资产的核算，表述正确的有（）。

A．取得固定资产应按取得或购建时的实际成本记账

B．如为结余资金购置的固定资产，应借记“事业支出”科目

C．固定资产一般不计提折旧

D．固定资产的账面余额等于固定基金的账面余额

【答案】ABC

【解析】事业单位除了尚未付清租金的融资租入固定资产之外，固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等，选项D说法不准确。

【例题2·判断题】事业单位的应收及预付款项应至少每年进行一次减值测试，并考虑计提相应的坏账准备。（）

【答案】×

【解析】事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。

【例题3·判断题】实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。（）

【答案】√

【解析】实行内部成本核算的事业单位。其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。

(二)负债

事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应缴款项、应付及预收款项等。各种应付款项及应缴款项应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。具体核算内容及相关的处理要点如下：

【例题4·判断题】事业单位借入款项，一般不预计利息支出，实际支付利息时，将其计入事业支出或经营支出。（）

【答案】√

三、净资产【★2011年单选题、多选题、2010年单选题、多选题、判断题】

事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。【链接】企业净资产其实就是企业所有者权益，企业净资产的计算也是资产减去负债的差额，这一点可以结合起来学习，企业所有者权益包括的内容是实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

【例题5·单选题】事业单位的下列基金中，不是从收入或结余中提取的是（）。A．修购基金

B．职工福利基金

C．固定基金

D．医疗基金

【答案】C

【解析】修购基金是事业单位按照事业收入和经营收入的一定比例提取的；职工福利基金是事业单位按照结余的一定比例提取的；固定基金是事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金；医疗基金是按照公费医疗经费开支标准从收入中提取的。

【例题6·单选题】某事业单位2010年年初事业基金中，一般基金结余为75万元。2010

年该单位事业收入为2500万元，事业支出为2250万元；以货币资金对外投资150万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2010年年末

事业基金中，一般基金结余为（）万元。

A．75

B．175

C．325

D．375

【答案】B

【解析】一般基金结余=75+(2500－2250)－150=175(万元)

四、收入和支出【★2010年多选题】

事业单位的收入，是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。【提示】事业单位的收入和支出，一般应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项或实际支出款项时予以确认；对于取得的经营收入和发生的经营支出，可以采用权责发生制核算，各项收入应在提供劳务或者发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，在确认相关经营收入时结转对应的经营支出。各项收入和支出应当按照实际发生数额记账。具体包括的内容及相关处理如下：

【例题7·多选题】下列各项中，影响事业结余的有（）。

A．专业业务活动取得的收入

B．上缴财政预算资金

C．非独立核算经营活动取得的收入

D．上缴上级支出

【答案】AD

【解析】上缴财政预算资金属于负债，不属于事业单位的收入或支出，故不影响事业结余；非独立核算经营活动取得的收入属于经营收入，也不会影响事业结余。

五、会计报表

(一)事业单位会计报表的概念及组成

事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件。包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。

(二)事业单位会计报表的编制期间分为三种：

1．月报。应于月份终了后三日报出。

2．季报。应于季度终了后五日报出。

3．年度(年度决算)。应按财政部决算通知规定及主管部门要求的格式和期限报出。

(三)会计报表的编制要求

【提示】与企业会计报表的编制要求相同，可以类比学习。

(四)资产负债表

事业单位资产负债表月报通常按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式设置，即报表左方为资产部类，包括资产和支出；右边为负债部类，包括负债、净资产和收入；资产部类总计=负债部类总计。事业单位一般在月末不结账，年度终了时进行年终结账。事业单位资产负债表年报按照“资产=负债+净资产”的平衡公式设置，不再设置收入、支出项目。

(五)收入支出表

事业单位收入支出表按照“收入－支出=结余”的等式编制。

其中收入分为三部分：

第一部分：事业活动收入，包括财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、其他收入；

第二部分：经营活动收入，即经营收入；第三部分：专款收入，即拨入专款。

支出分为三部分：

第一部分：事业活动支出，包括拨出经费、上缴上级支出、对附属单位补助、事业支出、事业活动负担的销售税金和结转自筹基建；

第二部分：经营活动支出，包括经营支出和经营活动负担的销售税金；

第三部分：专款支出，包括拨出号款和专款支出。结余分为事业结余、经营结余和结余分配三个部分。

【例题8·单选题】事业单位编制资产负债表月报时，涉及的会计等式通常是（）。A．资产=负债+净资产

B．收入－支出=结余

C．资产+支出=负债+收入

D．资产+支出=负债+净资产+收入

【答案】D

【解析】事业单位资产负债表的月报通常按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式设置，年报按照“资产=负债+净资产”的平衡公式设置。

本章小结

本章的考点可概括如下：行政事业单位会计的特点；事业单位各项资产的核算；负债的核算；净资产的组成；事业基金的内容及来源；事业结余和经营结余的形成；结余分配；收入的构成；支出的构成等。