财经法规第一章第五节知识点

第五节会计机构和会计人员一、会计机构的设置各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

（一）单位会计机构的设置1.考虑因素：（1）单位规模的大小；（2）经济业务和财务收支的繁简；（3）经营管理的要求。

2.设置层次——按讲义掌握（1）单独设置会计机构（2）不单独设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员（3）不具备设置条件的应委托中介机构代理记账（二）会计机构负责人的任职资格1.会计机构负责人（会计主管人员）的概念会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。

设置会计机构——负责人：会计机构负责人未单独设置会计机构（在有关机构中设置会计人员）——负责人：被指定为会计主管人员的人【提示】注意区分会计机构负责人和会计主管人员。

2.任职资格（★单选）《会计法》规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

从业资格+专业技术资格或3年工作经历（三）会计人员回避制度回避制度是指为了保证执法或者执法的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。

1.范围：《会计基础工作规范》规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。

2.内容：（★★）（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

【提示】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，子女）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）以及近姻亲关系。

（四）会计机构的内部稽核制度会计稽核，是在会计机构内部，对于本机构在会计流程中的会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料，进行自我检查或者审核的一项工作，是对会计信息的再确认、再监督的过程。

二、代理记账概念：代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。

委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。

代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。

【注意】代理记账不能是个人，个人可以做兼职会计，但是不能代理记账（一）申请设立代理记账机构的条件申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。

设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件：（1）3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术资格；（3）有固定的办公场所；（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。

（二）申请代理记账资格应提供的证明材料（三）代理记账业务范围（★多选）1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。

2.对外提供财务会计报告。

代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。

3.向税务机构提供税务资料。

4.委托人委托的其他会计业务。

代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益；委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况；或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应法律责任。

【注意】委托代理记账机构办理会计业务并不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担的责任。

三、会计从业资格会计从业资格是进入会计职业的“门槛”。

从事会计工作必须取得会计从业资格证书。

（单）新《会计从业资格管理办法》，于2013年7月1日起施行。

（单）（一）会计从业资格证书的适用范围1.会计机构负责人（会计主管人员）；2.出纳；3.稽核；4.资本、基金核算；5.收入、支出、债权债务核算；6.工资、成本费用、财务成果核算；7.财产物资的收发、增减核算；8.总账；9.财务会计报告编制；10.会计机构内会计档案管理。

（二）会计从业资格的取得（2013年修改）1.会计从业资格的取得实行考试制度。

会计从业资格考试大纲、合格标准由财政部统一制定并公布。

会计从业资格考试取消了部分免试科目并实行无纸化考试，无纸化考试题库由财政部统一组织建设。

2.会计从业资格考试的报名条件——没有学历和工作经历的要求（1）被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书；（2）因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。

3.考试资格的审查（了解）4.会计从业资格证书的取得（注意时间规定）（1）考试通过人员应在考试结果公布之日起6个月内，持本人有效身份证原件，领取证书。

（2）通过考试的人员，可以委托代理人领取会计从业资格额证书。

代理人领取会计从业资格证书时，应当持本人和委托人的有效身份证件原件。

（三）会计从业资格的管理（全国有效，属地管理）（2013年修改）1.信息管理会计从业资格实行信息化管理。

各省级财政部门、新疆生产建设兵团财务局和中央主管单位应当于2013年7月1日前建立本地区会计从业人员信息管理系统，完善会计从业人员基本信息。

持证人员从业档案信息系统包括信息：⑴基础信息；⑵从事会计工作的情况；⑶变更、调转登记情况；⑷换发会计从业资格证书情况；⑸接受继续教育情况；⑹受到表彰奖励情况；⑺违反被处罚情况。

2.调转登记持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的，应当及时办理调转登记手续。

（1）省内调转：只需办理调入手续。

例：苏州→南京（2）跨省调转：需先办理调出手续，并自办理调取调出手续之日起3个月内办理调入手续。

例：南京→上海3.证书补发——丢失公告→填写补发申请表→核实无误→自受理之日起20个工作日内予以补发。

4.定期换证——6年5.监督检查监督检查内容：证书的持有、换发、调转、变更登记情况；守法；道德；继续教育。

（1）可以撤销持证人员会计从业资格的情形：①会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的；②超越法定职权或者违反法定程序，作出给予持证人员会计从业资格决定的；③对不具备会计从业资格的人员，作出给予会计从业资格决定的。

（2）应当撤销持证人员会计从业资格的情形：持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的，会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。

（3）应当注销其会计从业资格的情形：①死亡或者丧失行为能力的；②会计从业资格被依法吊销的。

持证人员对会计从业资格管理机构的处理、处罚决定，享有陈述权、申辩权；有权依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

（四）会计人员的继续教育1.会计人员继续教育的对象和特点对象：取得并持有会计从业资格证书的人员特点：（1）针对性——人群（2）适应性——内容（3）灵活性——方式2.会计人员继续教育管理部门（1）财政部负责全国会计人员继续教育的管理。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）负责本地区的会计人员继续教育的组织管理工作。

（2）会计人员所在单位负责组织和督促本单位的会计人员参加继续教育。

3.会计人员继续教育的内容（多选）（1）会计理论（2）政策法规（3）业务知识（4）技能训练（5）职业道德4. 会计人员继续教育的的方式和管理制度采用网络远程教育为主、面授培训为辅的教育方式采取学分制管理制度。

5.会计人员继续教育的要求（了解）6.会计人员继续教育的管理（了解）（五）法律责任参加会计从业资格考试舞弊的，2年内不得参加会计从业资格考试，由会计从业资格管理机构取消其考试成绩，已取得会计从业资格的，由会计从业资格管理机构撤销其会计从业资格。

四、会计专业职务及会计专业技术资格（一）会计专业职务会计专业职务，是区别会计人员业务技能的技术等级。

（职务=工作）会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。

——正高级会计师（高级职务）（★★多选）【注意】会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师。

（二）会计专业技术资格1.会计专业技术资格的考试级别会计专业技术资格分为：初级资格、中级资格和高级资格三个级别。

初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。

2.会计专业技术资格考试报名条件具备会计从业资格持有会计从业资格证书初级——要求高中以上学历中级——大专5年；本科4年；双学士或研究生2年，硕士1年，博士0年3.会计专业技术资格考试科目初级：初级会计实务和经济法基础——一年内一次通过中级：中级会计实务、财务管理和经济法——两年为一个周期，单科成绩滚动计算高级：高级会计实务4.会计专业技术资格证书的管理该证书全国范围有效。

对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，2年内不得再参加会计专业技术资格考试。

5.会计专业职务的评聘（了解）五、会计工作岗位设置（一）设置会计工作岗位的基本原则1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。

2.符合内部牵制制度的要求。

根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

（★★★）【注意】出纳并非所有账簿都不能登记，除特种日记账必须由出纳登记外，出纳还可以登记固定资产卡片等财产物资明细账。

3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。

4.建立岗位责任制。

（二）主要会计工作岗位（★★多选）会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。

对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。

档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。

医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。