“营改增”应对之道

5
Байду номын сангаас


电影院线制是以若干家影院为依托，以资本和供片为纽带， 由一个电影发行主体和若干电影院组合形成，实行统一品 牌、统一排片、统一经营、统一管理的发行放映机制。 城市电影放映简易征收，农村电影放映免税，发行收入与 制片公司销售电影拷贝收入（销售货物）和转让版权（著 作权转让）免税， 是否让我们联想到将来的金融保险业的营改增之路呢？ 金融保险业同样存在着（V+M）过高，如果按一般征税办 法其税负将远超5%，那么简易计税办法与免税将成为必然！
22
商事制度改革

实施商事登记制度改革后，商事登记机关不再登记有限责 任公司和发起设立的股份有限公司的实缴资本，仅登记股 东认缴的注册资本。申请人申办设立登记手续时，如资金 不到位，允许“零首付”，无需提交验资报告。 “一址多 照”应当符合以下任一种情形：一是有投资关联关系的企 业，可将同一地址作为多家企业的住所；二是在区（县级 市）以上人民政府批准设立的工业园、科技园等专业园区， 同一地址可登记为多家企业的住所。企业在所属行政辖区 增设经营场所的，不需申领分支机构营业执照，允许“一 照多址”，但应当向商事登记机关申报经营场所信息。商 事登记机关不再登记经营范围，仅登记主营项目类别，企 业在章程中确定经营范围后向工商部门申报。
14

目前我国服务业发展的总体水平偏低，而且 服务业主要集中在劳动密集型传统服务性行 业，知识密集型服务业占 GDP的比重小，在 服务贸易结构上存在明显的劣势，且地区发 展不平衡，中西部地区尤为落后。服务业尤 其是知识服务业供给不足，严重制约着我国 区域经济发展，特别是经济增长质量的提高。 我国传统的海运、旅游、建筑、工程咨询业 迅速增长，服务贸易出口额中，仅货运和旅 游两项就接近 50%。
23

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包 人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以 发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包 人）名义对外经营并由发包人承担相关法律 责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承 包人为纳税人。

24


《建筑业企业资质等级标准》分三部分：施 工总承包企业资质等级标准包括12个标准、 专业承包企业资质等级标准包括60个标准、 劳务分包企业资质标准包括13个标准。 资质标准均有经营收入的限制，挂靠成为必 然，由于挂靠方以被挂靠方名义经营，其帐 务核算混乱现状在营改增的未来堪忧。挂靠 方在营改增后的财务核算不可能一蹴而就， 因此分包方式可能成为一种选择途径。
12


楼继伟提到的专项转移支付与一般转移支付。 粘蝇纸效应：王越听说中央给了江苏省南通市一笔 专项补助，补助大白菜，便认为大白菜价格会下降， 从而减少对超市的大白菜消费，结果导致私人产品 受挫。而王越听说中央给了江苏省南通市一笔一般 补助，王越则不会在公共产品与专项产品之间进行 选择，从而不会导致两者产品的价格差异。 另外项补助会要求地方配套资金，同样会影响公共 产品与私人产品的选择，因此中央将大幅减少专项 补助而相应增加一般补助。
18

有利于施工企业提高管理水平，实现转型升级。目 前，有些企业的管理模式并不符合行业发展的总体 要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企业的 管理能力，制约着企业在做强的前提下做大。所谓 “内部承包”、挂靠等现象使企业不能形成一个有 机整体，公司总部管不了项目的资金、成本，而一 旦征收增值税后，肯定会对这类企业现行的管理体 制产生冲击，同时也将迫使企业从粗放型的经营方 式向管理出效益的方式转变。
6



财税〔2011〕110号：金融保险业和生活性 服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 欧盟启示：目前欧盟免税，但成员国可选择 性征税，未来系B2B保持征税，B2C保持免 税，因为增值税系最后消费环节承担税款， 中间环节免税适得其反。 适用零税率的启示，进项税可抵扣，是否联 想到现代服务业出口退税？
“营改增”应对之道
1
惊诧莫名的营改增前身



国家税务总局、铁道部、建设部、交通部、民航总局关于做好建筑安装、 交通运输企业增值税调查测算工作的通知（国税发〔1999〕46号） 按照税制改革工作的要求，拟着手研究将建筑安装、交通运输企业由目 前征收营业税改为征收增值税。为了保证科学合理地制定增值税征收管 理办法以及确定增值税税率，国家税务总局已布置了上述两个行业的增 值税调查测算，为了做好此项工作，现将有关要求通知如下： 一、各行业主管部门应指派专门人员负责，并督促所属企业主动配 合好税务机关的调查测算工作。 二、各级税务部门应主动与行业主管部门联系，共同解决好调查测 算工作中发生的问题，使调查测算工作能够及时、准确地完成。 三、各级税务部门、行业主管部门对调查测算工作中遇到的问题及 解决意见，应分别及时报告各自上级主管部门。
20
增值税基本知识点



纳税人：在中华人民共和国境内提供服务的单位和个人，为增 值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴 纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体 及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 企业所得税纳税人：企业所得税法第二条所称依法在中国境内 成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的 企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。
4
泰迥的票房收入：影院向片方分成


广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作 服务、发行服务和播映（含放映）服务。 对电影制片企业销售电影拷贝（含数字拷贝）、转 让版权取得的收入，电影发行企业取得的电影发行 收入，电影放映企业在农村的电影放映收入，自 2014年1月1日至2018年12月31日免征增值税。 一般纳税人提供的城市电影放映服务，可以按现 行政策规定，选择按照简易计税办法计算缴纳增值 税。 （财教〔2014〕56号 ）
16

营业税改征增值税后，完善了建筑业产业链 上的发票管理，促使人工、材料、机械等成 本发票的规范化、合法化，理顺了总包与分 包之间的税务关系，对联营挂靠、合作经营、 非法转包、随意肢解工程等建筑行业不正当 竞争行为有一定的制约作用，有利于净化建 筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围，推 动建筑行业持续健康发展。
15

2、一般征税方式要求企业规范运作 例：司机们各自去加油，分散加油，拿不到 抵扣，改变经营方式，统一的核算，统一的 去加油，集中的签订了协议，加油的合同， 直至推出统一的加油卡，这个管理水平提高 了，这种做法也拿到了抵扣的发票，就是说 “营改增”促使他也改变了这些交通运输行 业的经营模式、经营方式（楼部长讲话）
10


财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮 政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财 税〔2013〕106号）2014年1月1日纳入。 财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营 业税改征增值税试点的通知（财税〔2014〕 43号 ）2014年6月1日纳入。
11



2013年4月10日，李克强总理组织召开的国务院常务会议， 决定进一步扩大“营改增”试点的地区和行业范围。 楼继伟发言：力争“十二五”期间全面完成“营改增”的 改革，从现在的趋势看，我们可能会加快。全面推开以后， 抵扣链条完善之后，抵扣项和抵扣范围扩大。很多税率带 有一定程度的过渡性，最后我们还要逐步解决这些的问题。 王越：之所以税率低，是因为抵扣不完全，那么营改增彻 底完成后，税率势必提高，多档税率不现实，税率差异会 导致低征高扣或高征低扣，同样影响增值税的中性原则。
8

1、甲公司A产品享受免税，甲公司增值税负 为0，购买原材料等取得的进项税额不得抵 扣并转入原材料成本。乙公司购入A产品加 工成B产品销售后，应计提销项税额140元， 无可抵扣进项税额，因此其增值税税负为 140元，甲、乙、丙共产生增值税税负 0+140+20=160(元)。
9


2、乙公司B产品享受免税，同理，甲、乙、 丙共产生增值税税负20+0+160=180(元)。 3、丙公司C产品享受免税，则甲、乙、丙 共产生增值税税负20+20+0=40(元)。
2

很早以前财税部门就有“营改增”的设想， 当时的建设部计财司在调研基础上提出“建 筑业是微利行业”“建筑企业进项税扣除有 困难”等许多实际问题，财税部门采纳了意 见，推迟了改革，建筑业企业仍然维持原有 征收税的办法。
3
营改增进程


1、2012年1月在中国上海（经济中心）试点。 2、2012年8月1日开始至年底前，由上海市 分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、 福建、湖北、广东8个省、直辖市及宁波、 厦门、深圳3个计划单列市。 3、2013年8月1日全国实施+影视广播业
19


3、税源征管的混乱 苏营改办〔2013〕1号：纳税人提供的工程 监理，高速公路收费，婚姻介绍，交友网站， 信用评估，车辆上岸，船舶监造，植物养护， 公证处的公证业务，翻译，健康咨询，期货 咨询，医疗咨询等劳务，按规定缴纳营业税。 山东：根据总局相关解读，工程监理属于营 业税改征增值税“鉴证咨询服务”范围。
13
营改增的利--税改重器


1、经济转型期： 中国人民银行行长周小 川在发言中指出2013年中国经济增长有所放 缓，GDP实现同比7.7%的增幅，略低于近十 年以来平均水平;CPI增长为2.7%，低于此前 预期，特别是与其他新兴市场相比情况较好; 新增就业人口为1300万;随着结构改革的推 进，服务业在GDP中权重超过了制造业。 王越：中国的服务业是先进服务业吗？

26

对总承包商来说，分包工程是其承建的总体工程的 一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作 量。总承包商在确定总体工程的完工进度时，应考 虑分包工程的完工进度。在分包工程的工作量完成 之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项 资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量， 因此不应将这部分支出计入累计实际发生的合同成 本中来确定完工进度。但是，根据分包工程进度支 付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同 成本。