营改增会计核算概述
“营改增”的会计核算
“营改增”的会计核算罗忠【摘要】“营改增”实施以来,对各行业减低税负起到了很大的作用,同时也避免了企业的重复征税。
本文主要从会计核算的角度来阐述“营改增”后会计科目的设置,以及相关业务的核算。
【期刊名称】《中国商论》【年(卷),期】2017(000)030【总页数】2页(P141-142)【关键词】应交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额未交增值税【作者】罗忠【作者单位】湖北职业技术学院【正文语种】中文【中图分类】F275经国务院批准，自2016年5月1日起，在原来的交通运输业、部分现代服务业、铁路运输、邮政业和电信业实行“营改增”的基础上，原全部营业税的纳税人如建筑业、房地产等，继续在全国范围内全面推开“营改增”试点，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
一般纳税人需设置一级科目：“应交税费”，用来核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等。
同时，该科目下在原来开设“应交增值税”等二级科目的前提下，视情形加开四个新增二级科目：“预缴增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销销项税额”等。
一般纳税人设置的“应交税费——应交增值税”科目，需再开设“进项税额”“销项税额”等十个专栏。
小规模纳税人需设置科目是“应交税费——应交增值税”，不需要设置专栏。
购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣。
需使用“应交税费——待抵扣进项税额”科目。
政策依据，对于取得的按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
例：2016年06月16日，北京意祥服装有限公司向北京中荣房地产开发公司购入一幢厂房，取得专票注明价款为500万元，进项税额为55万元，款未付。
第一年会计核算，如2016年6月核算如下：借方登记科目有：固定资产——厂房5000000；应交税费——应交增值税(进项税额)27500；应交税费——待抵扣进项税额522500。
营改增后的会计核算（一）
营改增后的会计核算（一）2016-05-26山西物业自5月1日起，营改增将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，全国范围内全面实行营改增。
营改增的全面实施是我国一项重大的税制改革，将会带来深远的影响。
增值税是完全不同于营业税的一项流转税，无论是从税目设置、税制安排，还是征管方式、征管部门，甚至会计核算，都完全不同。
作为服务业，长期以来都属于营业税的纳税范围，对于增值税的核算普遍比较生疏。
事实上，增值税的核算比营业税的核算要复杂得多。
一、营业税核算和增值税核算的差异1、会计账户设置不同。
营业税和增值税均通过“应交税费”一级科目进行核算。
但是营业税会计核算只在应交税费下设置一个二级科目：“应交税费-应交营业税”。
而增值税会计核算则在一级科目下设置多个二级科目。
根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在“应交税费”一级科目下设五个二级科目进行核算：“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”、“增值税检查调整”。
同时每个二级科目下还需根据要求设置多个三级科目。
2、会计核算分类不同。
营业税的税目是按行业进行设置的，其相应的会计核算也是根据行业进行相应的处理。
包括建筑业营业税的会计处理、房地产开发企业的营业税的会计处理、金融企业营业税的会计处理、旅游、服务业营业税的会计处理、转让无形资产营业税的会计处理、销售不动产营业税的会计处理、租赁业务营业税的会计处理。
比如同样是计提缴纳营业税，建筑业可能普遍存在先预缴，后计提的情形，从而导致应交税费-应交营业税科目会出现借方余额。
而其他行业甚少出现这种情况，相应业务的会计处理也有所不同。
增值税的会计处理则没有行业的区别，采用的会计处理规则都是统一的。
3、会计核算体现的内涵不同。
营业税是价内税，主要通过“营业税金及附加”科目进行归集。
该科目是个损益类科目，直接计入当期损益，该项数据在企业利润表中“主营业务税金及附加”栏显示。
“营改增”之后的相关会计核算
2014年第11期2012年7月5日财政部发布了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13号），要求“营改增”企业，包括试点地区一般纳税人和小规模纳税人，均按照要求进行相关会计处理。
一、一般纳税人的会计处理为方便营改增企业扣抵进项税额，企业可以在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业按规定扣减销售额而减少的销项税额。
例1：北京市某国际货代企业提供国际货物运输代理服务，2014年5月1日收取含增值税的代理费共计106万元，支付给国际运输企业的国际运输费用为95.4万元。
分析：代理业在“营改增”之后，属于物流辅助服务，按6%的征收率进行征管。
根据财税（2014）57号文规定，自2014年7月1日起，“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。
由于该业务发生在2014年5月1日，适用税率6%。
财务处理如下:不含税价=106÷（1+6%）=100（万元）（1）收取代理费时：借：银行存款1060000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）60000（2）收到符合条件的可以差额纳税发票时：借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）54000主营业务成本900000贷：银行存款954000二、小规模纳税人的会计处理2014年1月1日后,试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
例2：某代理公司为增值税小规模纳税人，2014年2月共收取含增值税知识产权代理服务费103000元，其中代委托方支付的政府性基金和行政事业性收费共计72100元。
财务处理如下:应缴纳增值税=（100000-72100）÷（1+3%）×3%=900（元）（1）确认收入时：借：银行存款103000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税3000（2）对外支付款项时：借：应交税费——应交增值税2100主营业务成本70000贷：银行存款72100三、税控系统专用设备和技术维护费用的会计处理根据财政部、国家税务总局《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有“营改增”之后的相关会计核算李怀忠（中粮集团）综合S y n t h e s i s Accounting Practice 会计实务65Copyright©博看网 . All Rights Reserved.2014年第11期关政策的通知》（财税[2012]15号）文件要求，增值税税控系统专用设备和其维护费用可酌情予以抵减。
_营改增_企业如何进行会计核算_邢国平(1)
海峡财经导报/2013年/7月/24日/第018版会计实务“营改增”企业如何进行会计核算邢国平杨久海为配合“营改增”工作，财政部印发了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会[2012]13号)，明确了“营改增”业务中一些特殊增值税业务的会计处方法，但对“营改增”应税劳务的纳税人来说，—般性增值税业务的会计处理也很重要。
因此，笔者结合一般性增值税业务的会计处理，将“营改增”企业增值税的主要会计处理进行如下分析:一、一般纳税人的会计处理企业增值税是通过“应交税费——应交增值税”科目核算的，增值税一般纳税人还要设置“应交税费——未交增值税”科目，但大部分内容是通过“应交税费——应交增值税”二级科目的借、贷方设专栏进行明细核算的，其中借方设“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“营改增抵减的销项税额”6个专栏；贷方设“销项税额”、“出口退税”“进项税额转出”、“转出多交增值税”4个专栏。
1.借方的会计处理。
(1)“进项税额”专栏，核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
发生时借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目；借记“固定资产(不动产和用于非应税项目、免税项目的除外)”、“原材料”、“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
(2)“减免税款”专栏，核算直接减免的增值税。
发生时借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“营业外收入——减免增值税”科目。
企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“递延收益”科目。
营改增后增值税会计核算-国家税务学院
二、一般业务账务处理
增值税一般纳税人
1.取得运输服务销售款的核算：
借：银行存款
180 000.00
贷：主营业务收入——运输服务收入 162 162.16
应交税费——应交增值税（销项税额）17 837.84
2.增量购买专用发票预缴增值税税款的核算：
180000÷（1＋11%）×3%＝4864.86（元）
二、一般业务账务处理
增值税一般纳税人
借：银行存款
500 000
贷：其他业务收入
485 436.89
应交税费——未交增值税 14 563.11
二、一般业务账务处理
增值税一般纳税人
9 一般纳税人销售已使用固定资产应交增值税的
三、 特殊业务账务处理
1
试点纳税人差额征税的会计处理
三、 特殊业务账务处理
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 4 864.86
贷：银行存款
4 864.86
二、一般业务账务处理
增值税一般纳税人
3.取得加油费和维修费进项税额的核算：
借：销售费用——加油费
42 735.04
——维修费
25 641.03
应交税费——待抵扣进项税额 11 623.93
贷：银行存款
80 000.00
按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值 税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额
二、一般业务账务处理
增值税一般纳税人
某公司2014年9月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处， 当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》，告知从10 月1日起对其实行纳税六个月的辅导期管理。10月3日，公 司当月第一次领购专用发票25份，17日已全部开具，取得 营业额180000元（含税）；18日该公司再次到主管税务机 关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额 预缴3%的增值税。10月份公司运输车辆加油取得增值税专 用发票5万元（含税）；车辆修理费取得增值税专用发票3 万元（含税）。
营改增的主要内容
优化税收结构
逐步降低间接税比重，提高直接税 比重，促进税收结构与经济发展相 适应。
完善税收优惠政策
对符合国家产业政策和社会发展目 标的企业和行业，继续实行税收优 惠政策，鼓励创新和绿色发展。
完善税收优惠政策
扩大税收优惠范围
加强税收优惠监管
根据经济发展需要，逐步扩大税收优 惠政策的覆盖范围，加大对新兴产业、 绿色产业、小微企业等的支持力度。
建立健全税收优惠政策监管机制，加 强对税收优惠政策实施情况的监督和 评估，确保税收优惠政策的有效执行。
优化税收优惠方式
通过优化税收优惠方式，提高税收优 惠政策的针对性和有效性，避免税收 优惠政策的滥用和浪费。
加强税收征管和信息化建设
提高税收征管效率
通过加强税收征管信息化建设，提高税收征 管效率和税收遵从度，减少逃税和避税行为 。
04
营改增的案例分析
案例一：某制造企细描述：该制造企业在进行营改增后，由于增值税抵扣链条的完善，降低了企业的整体税负，提高 了企业的经济效益。
案例二：某服务业企业营改增后的税负变化
总结词：税负增加
详细描述：该服务业企业在营改增后，由于增值税税率较高，且部分进项税额无法抵扣，导致企业税负增加，经营压力增大 。
经营策略调整
企业需要根据增值税的特点调整经营策略，如合理利用增值税优惠政策、优化供应链管理 、提高议价能力等。
对税收制度的影响
简化税制
营改增有助于简化我国的税收制 度，减少营业税与增值税并行的 局面，提高税收征管的效率。
防止重复征税
增值税的抵扣机制可以避免商品 和服务在流转过程中重复征税的 问题，提高税收公平性。
扣缴义务人
是指在中国境内有义务代收代缴 税款的单位和个人，如代理人或 经纪人等。
浅谈企业“营改增”的会计核算
浅谈企业 “ 营改增”的会计核算
李 欣蓓 山 东 财 经 大 学 ２ ５ ０ ０ １ ４
摘要 ） 后经 济业 务的 变化 ， 结合 《 财政 部 关于 印发 （ 营业 税改征增 值 税试
点 有关 企业会计 处理规 定） 的通知》 文件精 神 ， 对一般 纳税 人 企业和 小规模 纳税人 “ 营 改增 ”会 计核算 做粗 浅探 讨， 旨在 帮助 企业会 计人 员做好 增值税会 计核算 工作 。 关键 词 ：“ 营 改增 ” ；一般 纳税人 ； 小规模 纳税人 ； 税控 系统专 用设备 ２ ０ １ ３ 年８ 月１ 日起，“ 营改增”（ 营业税改征增值税） 工作在全国全 ３ ３ ３ ÷（ １ ＋ １ 】 ％） ×１ １ ％ ＝ ３ ３ （ 万元） 。 面铺开 。为配合 “ 营改增 ”工作 ， 做好相关会计核算 ， 财政部发布 则 运输 公 司取得 收入 的会计 处理 ： 财政 部关于 印发 （ 营业税改征增值税试点有关企业会计处理规 借： 银行存款３ ３ ３ 定＞的通知 （ 财会［ ２ ０ １ ２ １ １ ３ 号） 文件 ， 要求 “ 营改增”企业， 包括试点 贷： 主营业务收入３ ０ ０ 地区一般纳税人和小规模 纳税人均按照要求进行相关会计处理 。 应交税费一 应交增值税（ 销项税额） ３ ３ ［ （ ３ ３ ３ ） ÷（ １ ＋ １ １ ％） Ｘ １ １ ｏ ／ ｏ ］ 支付联运企业运费 ： 为便于 “ 营改增”企业会计人员做好相关工作 ， 笔者在 此拟对 “ 营 改增”会计处理谈一点粗浅之见 。 借： 主营业务成本４ ０ 应交税费—— 应交增值税（ 进项税额） ４ ． ４ 般纳税人 “ 营 改增 ”会计核算 贷： 银ｚ … －… ￣． ４． ４ 实行 “ 营改增”的企业进行 “ 营改增”会计核算应注意三个 需要注意的是 ， 作为兼有应税服务 的原增值 税一般纳税人企 方面的问题 ： 一是接受非试点企业服务时取得营业税发票时的核算， 业 ，“ 营改增”当月月初增值税 留抵税额按照营业税改征增值税有 二是因 “ 营改增 ”税负增加取得有关部门政府补助 ， 三是税控系统 关规定不得从应税服务的销项税额 中抵扣 ， 应在 “ 应交税费 ”科 专用设备和技术维护费用处理等。 ． 目下增设 “ 增值税留抵税额 ”明细科 目单独核算 。月初 ， 企业应按 （ 一） 接 受非试 点企业服务 时取得 营业税发 票时的核 算 不得从应税服务的销项税额 中抵扣的增值税 留抵税额从 “ 应交税 实行 “ 营改增”的企 业主要有交通运输业和 现代服务业两类 费—— 应交增值税（ 进项税额转 出） ”科 目转入该科 目中。待以后期 企业 。作为增值税＿般纳税人企业增值税税率 ， 前者增值税税率为 间允许抵扣时， 按允许抵扣的金额 ， 做反分录。借记 “ 应交税费一 １ １ ％， 后者增值税税率为６ ％ 。 应交增值税（ 进项税额） ”科 目， 贷记 “ 应交税费——增值税 留抵税 由于实行 “ 营改增 ”的企业 缴纳增值 税 ， 非试点企业缴纳营 额 ”科 目。 业税 ， 为方便 “ 营改增”企业扣抵进项税额 ， 企业可以在 “ 应交税 （ 二） 因 “ 营 改增 ”税 负增加取得政府补 助的处理 费——应交增值税”科 目下增设 “ 营改增抵减的销项税额”专栏 ， “ 营改增”企业在新 老税制转换期间因改缴纳增值税税负增 用于记录该企业 因按规定扣减销售额而减少的销项税额。 加而 向财税部门 申请取得财政扶持资金 ， 有确凿证据表 明企业 能够 ［ 例ｌ 】 某运输公司属于增值税一般纳税 人， ２ ０ １ ３ 年８ 月取得全部 符合财政扶持政策规定的相 关条件且预计能够收到财政扶持资金 ， 收入２ ２ ２ 万元 ， 其 中， 客运收入 １ ７ ７ ． ６ 万元 ， 以支票支付非试点联运企 企业应作为政府补助计入 “ 营业外收入”科 目。 业运费４ ４ ． ４ 万元并取得交通运输业专用发票。假 设该运输公司本月 ［ 例３ １ ２ ０ １ ３ 年ｌ １ 月， 鲁南交运集团公司因 “ 营改增”测算企业本 无进项税额， 期初无留抵税额（ 单位 ： 万元） 。甲运输公司账务处理如 期增值税税负增７ Ｊ ￣ １ ５ ｏ ｏ ｏ ｏ ｏ 元， 按规定 向财税部 门申请取得财政扶持 下： 资金５ ｏ ｏ ｏ ｏ ｏ ￣。有关部 门已经审批。企业尚未收到政府补助款项。 分析 ： 由于该公 司属于交 通运输业 ， 其客 运收入属 于营业税 借： 其他应收款５ ０ ０ ０ ０ ０ 改 征增值税 的应税服 务收入 ， 适 用增值税 税率为 １ １ ％。因此 ， 该 贷： 营 业 外收入 ５ ０ ０ ０ ０ ０ 运输 公司销售额为（ ２ ２ ２ —４ ４ ． ４ ） ÷（ １ ＋ｌ １ ％） ＝１ ６ ０ （ 万元） 。因支付 非 收 到时 试 点联运企业 运费４ ４ ． ４ 万元而产生 的营改增 抵减的销项税额 为 借： 银行存款５ ０ ０ ０ ０ ０ ４ ４ ． ４ ÷（ １ ＋ １ １ ％） Ｘ １ １ ％＝ ４ ． ４ （ 万元） 。 贷： 其他应收款５ ０ ０ ０ ０ ０ 则运输公司取得收入的会计处理 ： （ 三） 税控 系统专用设备和技术维护费用 的处理 借： 银行存款２ ２ ２ 按税法有关规定 ， 增值税一般纳税人企业初次购买增值税税控 贷： 主营业务ｑ ￣ Ａ２ ｏ ｏ 系统专用设备及缴纳的技术维护费等实际支出， 允许在增值税应纳 应交税费—— 应交增值税（ 销项税额） ２ ２ ［ （ ２ ２ ２ ） ÷（ １ ＋ １ １ ％） Ｘ １ １ ０ ／ ０ ］ 税额 中全额抵减 。其全额抵减金额应在 “ 应交税 费——应交增值 支付联运企业运费： 税”科 目下设 “ 减免税款”专栏 中核算，“ 应交税费——应交增值 借： 主营业务成本４ ０ 税——减免税款 ”科 目栏用于记录该企业按规定抵减 的增值税应 应交税费——应交增值税（ 营改增抵减的销项税额） ４ ． ４ 纳税额 。 贷： 银 行 存＊ …４ ４ ． ４ ［ 例４ 】 ２ ０ １ ３ 年８ 月， 鲁南地质勘查公司首次购入增值税税控系统设 如果运输公司支付给同样试点企业劳务费用 ， 取得增值税专用 备， 设备预计使用３ 年， 预计净残值率 ｌ ， 支付价款１ ５ ０ ０ 元， 同时支付 发票 ， 其增值税 即可计入 “ 应缴税费——应交增值税（ 进项税额） ” 当年增值税税控系统专用设备技术维护费４ ０ ０ 元 。当月两项合计抵 账户。 减当月增值税应纳税额１ ９ ０ ０ 元。 ［ 例２ 】 某运输公司属于增值税一般纳税人 ， ２ ０ １ ３ 年８ 月取得全部 １ 、支付增值税税控系统专用设备价款 收入３ ３ ３ 万元 ， 其 中， 客运收人２ ８ ８ ． ６ ７ Ｙ 元， 以支票支付联运企业运费 借： 固定资产— 税控设备 １ ５ ０ ０ ４． ４ 万元并取得增值税专用发票 ， 所列增值税为４ ． ４ 万元。假设该运 贷： 银行存款１ ５ ０ ０ 输公司本月无进项税额 ， 期初无留抵税额（ 单位 ： 万元） 。甲运输公司 ２ 、支付设备技术维护费 账务处理如下 ： 借： 管理费用 ４ ０ ０ 分析： 由于该 公司属于 交通运输 业 ， 其客运 收入 属于 营业税 贷： 银行存款４ ０ ０ 改征增值税 的应税 服务收 入 ， 适用增值 税税率 为 １ １ ％。因此 ， 该 ３ 、抵减当月增值税应纳税额 运 输公 司应税收入 为（ ３ ３ ３ ） ÷（ １ ＋ｌ １ ％） ＝３ ０ ０ （ 万元 ） 。销项 税额为
营改增相关会计处理
03
营改增后增值税的会计处理
增值税的确认与计量
确认时间
增值税的确认时间通常为提供服 务或销售商品时，具体时间点需 根据营改增政策规定进行判断。
计量方法
根据营改增政策规定，增值税的 计量方法包括一般计税方法和简 易计税方法，企业应根据业务类
型选择合适的计税方法。
抵扣进项税额
企业应取得合规的增值税专用发 票，并按照规定抵扣进项税额，
退还条件
对于符合条件的出口货物， 可以申请退还已缴纳的增 值税。
退还程序
企业应向主管税务机关提 出退税申请，并提供相关 资料，由税务机关审核后 办理退税手续。
05
营改增后企业所得税的会计 处理
企业所得税的计算与申报
计算企业所得税
根据企业所得税法，企业应按照应纳税所得额的一定比例计算企业所得税。应纳税所得额是企业每一 纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 。
02
03
申报时间
企业应在纳税义务发生后， 按照规定的期限向主管税 务机关申报缴纳营业税。
申报方式
企业可以选择网上申报或 手工申报的方式进行营业 税的申报。
缴纳方式
企业可以通过银行转账、 支票等支付方式缴纳营业 税。
营业税的抵扣与退还
抵扣原则
企业取得的增值税专用发 票上注明的增值税额，可 以从应纳税额中抵扣。
以降低增值税税负。
增值税的申报与缴纳
申报表
企业应按照税务部门的要求，准确填写增值税申报表，包 括《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》和《增值税 纳税申报表（小规模纳税人适用）》。
申报时间
申报时间一般为次月1日至15日之间，具体申报时间需根 据税务部门的规定执行。
第五章 营改增的会计核算
算
v简易计税方法的应纳 税额，是指按照销售额和增值
v 税 征应收纳率 计税算额的＝增销值售税额额×，征不收得 抵 扣 进项 税 额。
v（１２）寺院、宫观 、清真寺和教堂举办 文化、宗教 活动的门票收入。
v（１３）行政单位之外的其他单位收取的符合《试点 实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业 性收费 。
v（１４）个人转让 著作权。
v（１５）个人销售自建自用住房。
Company name
v第二节 营改增一般纳税人增值税的计 算v 增 值 税 计 税 方 法 包 括 一 般 计 税 方 法 和 简 易 计 税 方 法 。
一般纳税人发生应税行为适用一 v般计税方法和简易计税方法计税。小规模纳税人发
生应税行为适用简易计税方法计税。
v一、一般计税方法
v（一）采用一般计征方法的企业
v一般纳税人原则上必须采用一般计税方法。只有建筑 业、房地产业 等可以采用简易计税方法。
v 应纳 税额＝当期销项 税额－ 当期进项 税v 额当期销项 税额＜当期进项 税额不足抵扣时，其不足部分可以结转
v境人外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设
v二、一般纳税人的登记 v（一）一般纳税人登记标 准 v１．年应税销售额超过小规模纳税人标准的 v年应税销售额满 ５００万元（含）的，除特殊
规定外，应当向主管税务机关申请增值税一般 纳税人资格登记。
Company name
v２．未超标小规模纳税人和新开业纳 税人
v（二）办理一般纳税人登记的方式
v（１）纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人 资格登记表》，并提供税务登记证 件。
v（２）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税 务机关当场登记。
建筑业“营改增”会计核算讲议
贷记：固定资产清理
应交税金—未交增值税
其他分录同固定资产清理。
三、销项税额的一般会计处理规定
（三）发生非建筑业增值税应税项目的会计处理 3、销售施工过程中的材料、废旧边角料 采用一般计税方法按适用的税率计算缴纳增值税额。 注意：（1）要开增票 （2）相应的进项税额要转出 （3）如实入账
应交税费--应交增值税（销项税额）
110
处理规定
（二）提供建筑业应税服务的会计处理 2、甲方预支工程款 企业提供建筑业应税服务并收到预付款
例2：某工程于5月底收到业主按合同规定的预付款1110万元， 并于当日开出增值税专用发票，则账务处理分录为
1
0.17
应交税金-应交增值税（销项税额）
应交增值税额=0.17-0.16=0.1万元
三、销项税额的一般会计处理规定
（三）发生非建筑业增值税应税项目的会计处理 4、提供机械设备租赁业务 施工企业提供租赁机械设备业务，按照有形动产租赁相关规定 计算并缴纳增值税。 （1）“营改增”前购进或自制的有形资产为标的物提供的经 营租赁服务选择按照简易3%征收
（1）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、 瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
（3）自来水。
（4）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
三、销项税额的一般会计处理规定
（三）发生非建筑业增值税应税项目的会计处理 1、销售自产的特定货物 例3：
2、甲方预支工程款
研究：
下列事项是否需要计提销项税额？
（1）工程未开工按合同规定拨付的预付款、施工过 程中超过计价量拨付的工程款、不计价一直在预拨工 程款 （2）确认收入时？
营改增培训会计核算
一、会计科目的设置
1、应交税费-暂估进项税 暂估增值税反映了购入货物、不动产及应税劳务后暂未取得供应商提供的增值 税进项发票情况。此科目金额为预估将会取得的增值税进项发票金额。
2、应交税费-待抵扣进项税额 借方发生额 反映营改增后（2016年5月1日后）购置不动产而支付的、准予分期（分2年 ，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%）从销项税额中抵扣的（尚 未抵扣），已经过财务审核并认证通过的增值税额。 贷方发生额 反映每期分摊从销项税额抵扣的进项税额。
4、应交税费-代扣代缴增值税
反映为其他企业或个人代扣代缴的增值税。
3
目录
介绍 目录
壹一 会计科目的设置 二 账务处理
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营 改 增
二、账务处理
（1）“应交税费-暂估进项税”账务处理 本科目核算先确认费用支出未取得增值税专用发票佣金和预提费用情形下的增值 税进项税额。此科目金额为预估将会取得的增值税进项发票金额。 尚未取得增值税专用发票的，按不含税价暂估确认成本费用或资产原值，并按适 应税率换算暂估进项税额。 借：手续费支出、业务及管理费等
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二、账务处理
6.1报账时取得增值税专用发票，但根据报销项目用途不可抵扣的 借：成本费用/存货等 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款 借：成本费用/存货等 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出（其他）
6.2资产用于职工福利等，其进项税额不可抵扣 资产购入时取得增值税专用发票的： 借：存货/固定资产等 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款 报账资产用于非应税项目，或资产使用期间用途发生变化用于非应税项目的： 借：存货/固定资产等 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出（非应税项目）
建筑业营改增会计核算
住一公司营改增后实行简易征收的会计核算由于营改增后，建筑业会计收入由营业税价内税变更为增值税价外税，故变更老工程的核算方式：1.统计报量收入：借：应收账款-工程款-进度款-应收进度款【与生产科产值报量金额一致】贷：工程结算-人工费【工程项目：某工程】工程结算-材料费【工程项目：某工程】工程结算-机械费【工程项目：某工程】工程结算-分包【工程项目：某工程】工程结算-措施费【工程项目：某工程】工程结算-间接费用【工程项目：某工程】工程结算-工程水电费【工程项目：某工程】工程结算-利润【工程项目：某工程】工程结算-税金【工程项目：某工程】由于税金核算方式的变动导致降低的部分收入与原收入的差额在此科目中体现工程结算-企业管理费【工程项目：某工程】应交税费-未交增值税【产值报量金额÷ 1.03×3%】由于营改增后由价内税变更为价外税，因此在进行收入核算时首先要进行价税分离（即：当月产值报量金额÷ 1.03×3%）以此来确定应交税费-未交增值税的金额。
扣除税金外的部分确认为当期收入，计入工程结算对应明细科目中。
但由于税金核算方式的变动所导致降低的部分收入，将其差额计入到工程结算-税金明细科目中。
【后附示例进行进一步说明】附件：房屋建筑工程产值形象部位完成情况月报，经项目部相关人员签字确认的报量收入分类明细汇总表。
2.月末，附加费的计提【两税一费】借：营业税金及附加-主营业务税金及附加【工程项目：某工程】贷：应交税费-应交城市维护建设税-应缴税金【纳税地点：某税务局】应交税费-教育费附加-应缴税金【纳税地点：某税务局】应交税费-地方教育费附加-应缴税金【纳税地点：某税务局】注：按照应税费-未交增值税科目（本期贷方发生额）×对应税费税率，分别计算城建税、教育费附加、地方教育费附加。
附件：自制附件--计提城建税，教育费附加，地方教育费附加的计算表。
3.上交公司管理费借：管理费用-拨付所属贷：内部往来附件：自制附件—管理费计算表4.预进工程成本：借：工程施工-合同成本-人工费【工程项目：某工程】工程施工-合同成本-材料费【工程项目：某工程】工程施工-合同成本-机械费【工程项目：某工程】管理费用-外单位管理费等贷：应付账款-建筑施工-劳务费注意：在预进工程成本时要按照价税合计的金额预进，与原核算相同附件：经项目部相关人员、经营经理、项目经理签字后的成本预提单，（pms劳务费成本账、厂家明细）5.支付分包及劳务费工程款时：借：应付账款-建筑施工-劳务费【发票票面价税合计金额】应付账款-建筑施工-分包【发票票面价税合计金额】贷：银行存款/内部往来6.开票差额缴税后的会计处理：借：工程施工-合同成本-劳务费负数冲减【抵扣的劳务费发票价税合计金额÷1.03×3%】工程施工-合同成本-分包负数冲减【抵扣的分包工程款发票价税合计金额÷1.03×3%】贷：应交税费-未交增值税负数冲减【上面两项合计】同时，按照差额抵扣未交增值税的金额调整附加费借：营业税金及附加-主营业务税金及附加负数冲减贷：应交税费-应交城市维护建设税-应缴税金负数冲减应交税费-教育费附加-应缴税金负数冲减应交税费-地方教育费附加-应缴税金负数冲减注：按照应税费-未交增值税科目（本期地抵扣的未交增值税）×对应税费税率，分别计算城建税、教育费附加、地方教育费附加。
营改增财务会计与核算管理知识分析
取得过渡性财政扶持资金的会计处理
试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加 部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据 能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能 政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收 目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政 时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科 “其他应收款”等科目。
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
主营业务收入（其他业务收入）
缴纳时：借:应交税费—应交增值税（已交
税金）
贷：银行存款
小规模纳税人：符合条件确认收入时：来自借：银行存款（应收账款）
贷：应交税费—应交增值税
主营业务收入（其他业务收入）
缴纳税款时：
借：应交税费—应交增值税
贷：银行存款
3、计税依据的变化
营改增财务会计与核算 管理知识分析
2021年7月21日星期三
《财政部、国家背税务景总局关于印发〈营业税
试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号 2012年1月1日开始，我国对试点地区（上海 在交通运输业、部分现代服务业等生产性服 业税改增值税试点，在现行增值税17%标准 低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。 动产等适用17%税率，交通运输业适用11% 部分现代服务业适用6%税率。
一、财政部、国家税务总局等部门对
1、会计准则的费相”关规科定目核算的规定
根据新颁布的《企业会计准则——基本准则 年中华人民共和国财政部第33号），企业使 费”科目核算按照税法规定应交纳的各种税 值税、消费税、营业税、所得税、资源税、 城市维护建设税、房产税、土地使用税、车 教育费附加、矿产资源补偿费等。企业按规
企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额 “管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目 抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应 （减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目
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增值税会计核算主要文件依据
增值税会计核算主要文件依据：
一、《财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》
（财会字〔1993〕第83号） 二、《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》（财会字 〔1995〕22号） 三、《关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》 财会字[1995]6号 四、《增值税日常稽查办法的通知》 国税发〈1998〉第 44号 五、《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠 税问题的通知》 国税发[2004]112号 六、《国家税务总局 关于印发《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》 的通知》 国税发[2010]40号 七、财政部 关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的 通知 财会〔2012〕13号
第一节 会计科目设置
“应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业 购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交 纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额； 贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取 的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额 转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚 未抵扣的增值税。
第二节 一般账务处理方法 一、一般纳税人一般账务处理方法 二、小规模纳税人的一般账务处理方法
一、 一般纳税人一般账务处理方法 （一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税
劳务和应税服务，按照增值税专用发票上注明的增 值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税 额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成 本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、 “原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营 业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、 “其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的 金额，贷记“应付账款”、“应付票据”“银行存 款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计 分录。
一、 一般纳税人一般账务处理方法
纳税人收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细 清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、 允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项 税额）”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。 经核实 不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费——待抵扣进项税 额”，红字贷记相关科目。
2、 本期交纳前期的税金 期末借方余额 反映多缴的增值税
或下期补税 期末贷方余额 反应映未缴的增值税
第一节 会计科目设置
“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税 法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项 税额。
“增值税留抵税额”明细科目（财会〔2012〕13号文 件新增加），核算原增值税一般纳税人截止到营业税改 征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣 的应税货物及劳务的上期留抵税额。
“应交税费--应交增值税”
借
贷
1、进项税额
1、销项税额
2、已交税金
2、出口退税
3、减免税款
3、进项税额转出
4、出额
6、转出未交增值税
期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额 贷方无余额
第一节 会计科目设置
“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受 应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣 的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的 进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进 项税额，用红字登记。
第一节 会计科目设置
（三）会计核算原则不同： 营业税是价内税，通过“营业税金及附加”核算，“营业税金及附加”是损益类科 目，直接计入当期损益，该项数据在利润表中“主营业务税金及附加”栏显示！而增 值税属于价外税，销售收入中不含销项税额，销售成本中也不含进项税额，交纳的增 值税当然也不能作为收入的抵减计入利润表中，因此，所有增值税的计算与交纳，均 与利润表无关，而在资产负债表中体现。 （四）会计核算的税收直观度不同： 应交营业税科目下，借贷方的发生额和期末余额，直接体现出纳税人应交、已交、 未交营业税的状态； 而增值税应交、已交、未交，却需要结合多个二级三级科目分析才能清晰知道纳税 人增值税实现、缴纳、欠交、留抵等状态。
非正常损失：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》 第二十五条
一、 一般纳税人一般账务处理方法
第一节 会计科目设置
“营改增抵减的销项税额”专栏（财会〔2012〕13 号文件新增专栏），核算一般纳税人提供应税服务， 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售 额中扣除其支付给非试点纳税人价款，按规定扣减销 售额而减少的销项税额。
第一节 会计科目设置
“出口退税”专栏，记录企业零税率应税服务按规 定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出 口退税额；零税率应税服务办理退税后发生服务终止 而补交已退的税款，用红字登记。
（此处大家可以思考一下，以前缴纳营业营业税时的会计处理，看看 同改征增值税的处理有什么异同）
一、 一般纳税人一般账务处理方法
一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所 规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额， 借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷 记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科 目。
第一节 会计科目设置
“已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的增值税 额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月 多交的增值税额用红字登记。
“减免税款”专栏。记录企业按规定享受直接减免 的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。
第一节 会计科目设置
“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按 规定的退税率计算的零税率应税服务的当期免抵税额。
第一节 会计科目设置
核算增值税需要设置的三级科目为：为了详细核算企业应 交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增 值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减 免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增 值税”、“销项税额”、“营改增抵减的销项税额”、“出 口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
第一节 会计科目设置
核算增值税需要设置的二级科目为：根据国家相关 法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待 抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在“应交 税费”科目下设置 “应交增值税”、“未交增值税、 “待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和 “增值 税检查调整”五个明细科目进行核算。
一、 一般纳税人一般账务处理方法
（三）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已 经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申 报抵扣的进项税额（例如实施辅导期管理的纳税人），借记“应交税费— —待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、 “商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费 用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按 照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款” 等科目。
目录
一、会计科目设置 二、一般账务处理方法 三、特殊纳税事项的会计处理
第一节 会计科目设置
营业税会计核算和增值税会计核算的区别：
（一）会计科目设置不同： 营业税会计核算在应交税费科目下只设一个二级科目：应交税费—应交营业税 增值税会计核算在应交税费科目下设有多个二级科目，同时还设有多个三级科目 （二）会计处理分类不同： 营业税会计处理按行业进行核算，包括：建筑业营业税的会计处理、房地产开发企 业营业税的会计处理 、金融企业营业税的会计处理 、旅游、服务业营业税的会计处 理 、转让无形资产营业税的会计处理 、销售不动产营业税的会计处理 、租赁业务营 业税的会计处理。 增值税会计处理可以简单归纳成两大类：工业会计处理和商业会计处理。
（知识点：会计、增值税、所得税、消费税收入确认差别）
一、 一般纳税人一般账务处理方法
（五）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务， 不计算营业收入应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报 办理该项出口服务的免抵退税。
1.按税务机关批准的免抵税额，借记“应交税费——应 交增值税（出口抵减内销应纳税额）” ；按税务机关批准的 应退税额，借记“其他应收款——增值税”等科目；按计算的 免抵退税额，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）” 科目。
第一节 会计科目设置
“未交增值税”明细科目的借方发生额，反映 企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反 映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税； 期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映 未交的增值税。
“应交税费——未交增值税”
借 1、 本期多交增值税额
贷 应交未交的增值税额（欠税）
一、 一般纳税人一般账务处理方法
（四）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规 定收取的增值税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存 款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费— —应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主 营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务终止或 折让，作相反的会计分录。
第一节 会计科目设置
根据国家税务总局关于《增值税日常稽查办法的通知》国税 发〈1998〉第 44号文件，增值税一般纳税人在税务机关对其增 值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的， 应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后 应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记 有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”；凡检查后 应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记 “应交税费——增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账 事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无 余额。
一、 一般纳税人一般账务处理方法
（二）一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的 应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明 的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税 额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按 照进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采 购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材 料”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”等科目， 按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款” 等科目。