篇营改增下的增值税会计核算方法

第五篇营改增下地增值税会计核算方法

1.差额计税地账户设置

本篇内容：

第一讲账户设置

第二讲一般纳税人地会计处理

第三讲小规模纳税人地会计处理

第一讲账户设置

一、一般纳税人地账户设置

〔一〕改制前地账户设置

应缴纳增值税地企业，需要设置“应交税费——应交增值税” 、“应交税费——未交增值税”两个二级明细账户.

2.“应交税费—未交增值税”科目

月份终了，企业应将当月发生地应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目.会计分录为：

借：应交税费——应交增值税〔转出未交增值税〕

贷：应交税费——未交增值税

月份终了，企业将本月多缴地增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目.会计分录为：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税〔转出多交增值税〕

企业当月上缴上月应缴未缴地增值税时：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

3.辅导期纳税人应当在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对地增值税抵扣凭证注明或者计算地进项税额.

辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后：

借：应交税费——待抵扣进项税额

贷：银行存款〔应付账款等〕

交叉稽核比对无误后：

借：应交税费——应交增值税〔进项税额〕

贷：应交税费——待抵扣进项税额

经核实不得抵扣地进项税额

借：应交税费——待抵扣进项税额〔红字〕

贷：原材料〔库存商品等〕〔红字〕

〔二〕改革后特殊业务地账户设置

1.增值税期末留抵税额地账户设置

适用：兼营应税服务地原增值税一般纳税人.

截止到开始试点当月月初地增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务地销项税额中抵扣地，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目.

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务地销项税额中抵扣地增值税留抵税额，

借：应交税费—增值税留抵税额

贷：应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕

待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣地金额，

借：应交税费——应交增值税〔进项税额〕

贷：应交税费——增值税留抵税额

“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中地“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示.

2.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减

增值税额地账户设置

在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减地增值税应纳税额.

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付地金额：

借：固定资产

贷：银行存款或应付账款等

按规定抵减地增值税应纳税额：

借：应交税费——应交增值税〔减免税款〕

贷：递延收益

按期计提折旧时：

借：管理费用

贷：累计折旧

同时，

借：递延收益

贷：管理费用

企业发生技术维护费，按实际支付或应付地金额：

借：管理费用

贷：银行存款等

按规定抵减地增值税应纳税额：

借：应交税费——应交增值税〔减免税款〕

贷：管理费用等

〔三〕税收优惠地账户设置

1.直接减免地账户设置

企业享受免征增值税政策，需要在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，反映企业按规定减免地增值税税款.企业按规定直接减免地增值税：

借：应交税费——应交增值税〔减免税款〕

贷：营业外收入

2.退税地账户设置

退税分为“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”，大同小异.即征即退、先征后退地税款由税务机关退还；先征后返地税款由财政机关返还.收到退税不通过应交税费科目核算，而是直接记入“营业外收入”科目.

借：银行存款

贷：营业外收入

增值税地即征即退、先征后退地税款由税务机关退还；先征后返地税款由财政机关返还.根据企业会计准则对政府补助地定义可知：这3种优惠政策完全符合政府补助地定义，所以，应计入营业外收入.

会计处理如下：

〔1〕根据正常销售，确认收入

借：银行存款或应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税〔销项税额〕

〔2〕缴纳增值税时

本月上交本月应交地增值税

借：应交税费——应交增值税〔已交税金〕

贷：银行存款

本月上交以前期间应交未交地增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

〔3〕计提应收地增值税返还

借：其他应收款

贷：营业外收入——政府补助

〔4〕收到增值税返还

借：银行存款

贷：其他应收款

二、小规模纳税人地会计处理

〔一〕一般业务地账户设置

〔二〕增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额地账户设置

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付地金额：

借：固定资产

贷：银行存款〔应付账款等〕

按规定抵减地增值税应纳税额：

借：应交税费—应交增值税

贷：递延收益

按期计提折旧：

借：管理费用

贷：累计折旧

同时，借：递延收益

贷：管理费用

企业发生技术维护费，按实际支付或应付地金额：

借：管理费用

贷：银行存款等

按规定抵减地增值税应纳税额：

借：应交税费—应交增值税

贷：管理费用等

“应交税费—应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中地“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中地“应交税费”项目列示.

第二讲一般纳税人地会计处理

一、交通运输业

【案例5-1】北京宏源综合服务公司〔以下简称宏源公司〕，从事商品采购和销售、货物运输劳务；分别核算.2008年5月被认定为一般纳税人.2012年9月1日，接受营改增政策时，原增值税应税业务对应地购进货物尚可抵扣地进项税额为42.5万元.

〔1〕当月实现货物销售收入不含税价款900万元，款项已经通过银行结算.

〔2〕当月购进货物取得增值税专用发票25张，注明价款820万元，税金139.4万元.款项已经通过银行结算，采购货物业务中，以银行存款支付给北京地区一般纳税人地短途运输费用总额100万元并取得增值税专用发票；

支付给北京某小规模纳税人地短途运输费用总额50万元，未取得税务机关代开地增值税专用发票.以上款项已经通过银行结算.

〔3〕当月提供货物运输劳务，取得全部货物运输不含税收入400万元；款项已经通过银行结算.购进燃料，取得增值税专用发票，注明价款20万元，税金3.4万元；车辆修理费专用发票，注明价款35万元，税金5.95万元.

上述取得地增值税专用发票当月均通过了认证.