中小型会计师事务所风险导向审计应用探讨——基于执业能力与后续
现代风险导向审计在我国的应用研究
具备运用数理模型分析推理的能力。 第 二 ， 代 风 险 导 向 审 计 比 起 传 统 的 现
审 计 模 式 在 更 大 程 度 上 依 赖 于 审 计 人 员 对 风 险 的分 析 、 断 、 估 的能 力 和 经 验 ， 判 评 并 在 评 估 的 基 础 上 采 取 有 针 对 性 的 审 计 程 序 ， 备 这 种 能 力 的人 员 的 欠缺 ， 是 具 正 我 国 目前 推 广这 一审 计 模 式 的 一 大难 点 。
道 德 水 准 的 审 计 队伍 。
制 约 因素
（ ） 律法 规 因素 一 法 现 代 风 险 导 向 审 计 产 生 的 直 接 原 因 就 是 法 律诉 讼 风 险的 增加 ，它 的运 用 需要 完善的法律环境作保障。然而我 国注册会 计师 执业 法律 环 境还 不 完 善 ， 主要 表 现 在 ：
在 了解 被 审 计 单 位 的 宏 观 环 境 、 监 管 环 境 、 业 发 展 、 营 状 况 的 基 础 上 分 析 和 行 经 评 估 被 审 计单 位 的 重 大错 报 风 险 。 然 而 ，
这些基本数据 的取得 ， 仅仅依靠注册会计
师 的力 量 是 远 远 不 够 的 ， 就 要 求 会 计 师 这 事 务 所 建 立 强 大 的 数 据 库 系 统 ， 收 集 到 对 的零散数据进行筛选和加工 ， 为注册会计 师 的 审 计 工 作提 供 有 效 的 数据 支持 。 二 、 国应 用现代 风险导 向审 计的对 策 我 （ ） 化 内外 部 执 业 环 境 建 设 ， 确 ～ 强 明 注 册 会 计 师 的法 律 责 任 为 了有 效 推 行 现 代 风 险 导 向审 计 ， 首
一
、
现代 风 险导 向 审计 在 我 国应 用 的
会计改革与发展十四五规划网络知识竞赛(试题79题含答案)
会计改革与发展十四五规划网络知识竞赛（试题79题含答案）自（）年颁布实施以来, 《中华人民共和国会计法》共经历了3次修订（正）。
A.1982B.1980C.1990D.1985正确答案: D注册会计师行业内存在（）, 导致审计资源投入不足, 审计质量低下, 并长远影响行业的人才吸引力和持续健康发展, 急需建立以质量为导向会计师事务所选聘机制, 对违规企业和会计师事务所依法依规严肃处理。
A.不完全竞争B.充分竞争C.垄断D.低价恶性竞争正确答案: D在全国会计信息化水平仍不均衡的条件下, 推动各地区、各部门根据不同发展阶段实际需要, 全面开展会计信息化建设。
A.正确B.错误正确答案: B在加强会计信息化人才培养方面, 《会计行业人才发展规划（2021—2025年）》提出, 要在会计人员（）、会计专业技术资格考试大纲、会计专业高等和职业教育大纲中增加对会计信息化和会计数字化转型的能力要求。
A.职业准则B.职称评审C.能力培养D.能力框架正确答案: D在《会计改革与发展“十四五”规划纲要》提出的总体目标中, “会计审计业实现高质量发展”这一部分提出, 会计审计（）进一步规范。
A.准则B.秩序C.制度D.标准正确答案: B依据《会计行业人才发展规划（2021—2025年）》的基本原则, 坚持（）对会计人才工作的全面领导, 强化党组织领导和把关作用, 全方位培养、引进、用好会计人才, 突出会计人才政治能力建设, 引导广大会计人才矢志爱国奉献、勇于创新创造。
A.国家B.党C.各级政府D.财政部正确答案: B依据《会计行业人才发展规划（2021—2025年）》, 坚持立德树人的基本原则指出, 要打造（）的会计人才队伍。
A.德才兼备、以德为先B.坚守初心、以人为本C.以人为本、德育为先D.内涵发展、以德为先正确答案: A依据《会计行业人才发展规划（2021—2025年）》, 关于我国会计人才发展情况, 下列说法正确的有（）。
浅谈会计师事务所执业理念更新
重大错报风险 Ｘ检查风险 ，注册会计师无需再花费大量 的精力去
识别固有风险与控制风险 ， 而只需通过了解被审计单位及其环境来
识别和评估财务报表重大错报风险就可初步完成风险评估程序。 （ 改进 审计 业务 流程 ， 二） 落实风 险导向观 根据新 审计 风险 模型 ， 新准则改进 了审计 业务流程 ， 强 了审计程 序的实施 效果 。 增
账项基础 审计阶段。 新准则尊重客观事实 ， 摒弃 了审计风险“ 三要素 构成观” 通过引入“ 大错 报风险” ， 重 这一概念 ， 规定“ 审计 风险取决
务 ， 当考虑其 自身能力和独立性 ， 应 以及被 审计 单位 管理 当局是否
正直 、 诚实 等因素 ”。 旧准 则相 比 ， 准则在业务 承接 方面树立 与 新
查风险 。 过改进 ， 经 新准则要求注册会计师必须先实施风险评估程
序 （ 允许不 进行风 险评估 而直 接将重 大错报 风 险假 定为 高水 不 平 ）在此基础上 ， 对评估 的报表 层次重 大错 报风险确定 总体应 ， 针
对措施 ，针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审 计程序 （ 即上述新流 程中的第二 和第 三部分 ）以合力将 审计 风险 ，
降至可接受的低水平。 可见 ， 能否合理评估被审计单位财务报表重 大错 报风险 ， 既是整个审计工作 的前提 和基础 ， 也是评价会计 师事 务所及其 注册会计 师专业胜任能力的关键 ，改进后的业务流程真 正实 现了风险导向审计 。
二 、 业 务 承 接 观 ： 面 考虑 有 关 因素 并 全 程 关 注 业 务 保 持 新 全
在实务 中缺乏 可操作性 ， 这就导致 固有风险和控制风险的识别、 评估
只能流于形式。 大多；Ｊ １睛况下 ， ２ ｉ ［ 注册会计师甚至不进行风险评估 ， 而
浅谈中小会计师事务所发展的困境及应对措施
浅谈中小会计师事务所发展的困境及应对措施随着经济的不断发展，中小会计师事务所面临着发展的困境。
一方面，大型会计师事务所通过垄断市场和拓展业务，占据了市场的主要份额，使中小会计师事务所面临着激烈的竞争。
另一方面，中小会计师事务所由于规模较小，缺乏资金和人才支持，难以为客户提供高端服务。
因此，中小会计师事务所需要采取针对性措施来应对发展的困境。
一、提高服务质量中小会计师事务所应该通过提高服务质量，来打破市场垄断，确立其竞争优势。
要提高服务质量，他们必须加强培训和技能提升，提高专业水平，提供专业和全面的服务。
中小会计师事务所可以通过建立行业联盟，加强合作，共同提高服务质量。
他们也可以根据客户需求，针对性地制定服务计划，并特别关注过去未满足的需求。
此外，他们应该加强向客户推广服务和建立良好的客户关系，从而提高客户满意度，吸引更多的客户。
二、加强与大型企业和政府机构的合作中小会计师事务所可以加强与大型企业和政府机构的合作，扩大业务的范围和影响力，促进业务的成长。
通过与大型企业和政府机构的合作，中小会计师事务所可以充分利用大型企业和政府机构的资源和客户基础，从而扩大业务规模。
此外，与大型企业和政府机构合作也可以提高技术和管理的水平，促进经验和信息的交流。
三、加强公司文化建设中小会计师事务所应加强公司文化建设，提高员工的归属感和满意度，从而提高员工的工作积极性和工作效率。
公司文化建设可以通过团队活动、员工培训和奖励制度等多种方式来实现。
通过团队活动，可以加强员工之间的合作意识和相互信任，从而提高工作效率和质量。
员工培训可以使员工更加了解公司的目标与发展战略，提高员工的专业技能和管理水平。
奖励制度可以激励员工的积极性，提高员工的工作质量和效率，从而促进公司的快速发展。
四、探索新的业务领域中小会计师事务所可以探索新的业务领域，开拓新的市场空间。
通过加强专业技术培训和人员招聘，以及与其他行业的合作，中小会计师事务所可以开拓新的业务领域，如税务咨询、企业资产评估、风险管理等。
会计改革与发展十四五规划网络知识竞赛题库及答案(更新101-200题)
会计改革与发展十四五规划网络知识竞赛题库及答案(更新101-200题)会计改革与发展十四五规划网络知识竞赛2022题库及答案(更新101-200题)101.“十四五”时期，财政部将修订《注册会计师胜任能力指南》，将对注册会计师职业生涯胜任能力总框架、专业素质基本要素及核心内容、学历教育与（）内在联系，以及实务经历在培养、保持和提升注册会计师胜任能力中的地位与作用等方面进行进一步明确和规范。
A、学位教育B、诚信教育C、执业教育D、职业教育答案：D102.根据《会计行业人才发展规划（2021—2025年）》，大中型企业总会计师培养工程，旨在着力培养符合新时代高质量发展要求的大中型企业高端会计人才，即具有良好职业操守、新时代发展理念、（）、全球战略眼光、社会责任感。
A、组织能力B、管理创新能力C、商业能力D、人际交往能力答案：B103.《会计行业人才发展规划（2021—2025年）》提出，通过实施（），着力培养符合新时代行政事业单位管理要求的高端会计人才。
A、行政事业单位财务负责人培养工程B、大中型企业总会计师培养工程C、会计教学科研人才培养工程D、会计师事务所合伙人培养工程答案：A104.依据《会计行业人才发展规划（2021—2025年）》，我国计划选拔一批行政事业单位优秀中青年会计人才进行重点培养，培养周期三年，每两年选拔1次，五年共选拔培养约（）人。
A、100B、250C、300D、120答案：D105.《会计行业人才发展规划（2021—2025年）》提出，加强高端会计人才培训培养要求，各用人单位应鼓励和支持（）参加培训，并提供必要保障。
A、行政人员B、会计人员C、出纳人员D、管理人员答案：B106.依据《会计行业人才发展规划（2021—2025年）》，加强协同推进的基本原则指出，要构建（）协同推进的会计人才发展大格局。
A、政府、企业、行业B、社会、市场、行业C、政府、市场、行业D、政府、社会、市场答案：D107.根据《会计行业人才发展规划（2021—2025年）》，截至2020年底，我国有约（）万人取得中级会计专业技术资格。
风险导向审计下的审计风险识别与对策——以浙江民营中小企业审计为例
经济的重要支柱 ，这种经济结构导致 了浙江省会计师事务所所 服
务 的对象中民营中小企业 占据了绝大业务份额 ， 因此 ， 采用风险导
向审计模式做好浙江民营 中小企业 的审计业务 ，既关系到浙江会
计师事务所 的生存与发展 、 执业质量的提高， 同时也关系到浙江民
短期效益在税务风险 、 融资风险等方 面意识单薄， 加上财务人员对 国家各项政策掌握不完整 ，往往做 出错误 的决策从而引发潜在危
以增加针对民营企业审计业务的专 门复核 ，可能将审计失职风险 控制在零水平 。 此外， 要求事务所全体执业人员（ 特别是项 目经理
以上人员 ） 务必做到确保一级复核在 客户现场完成 ， 争取二级复核 也在客户现场完成 的复核地点要求 。 事务所创造一 、 二级复核人员
行监督检查 的职责 ， 还直接参与到企业 日常事务 的决策中 ， 使得企 业 内部缺乏 良好的管理规则和监督机制 。 在内政关系上 ， 规章制度
资兴办 ， 据浙江民营经济研究 院提供的调查 ， 浙江 民营经济按股东
属性划 分 ， 自然 人股 东 占８ ． 按 股东持股 比例 划分 ， ６６ ％， 第一大股 东平 均 占６ ． 约 ８．％的总经理为创业者本人 ， ８ ％， ５１ ９ 源于亲属 的 占 ８ ％， ． 这种集经营权与所有权为一身 的模式注定 了管理 者在进行 ３ 决策时往往只会考虑 自我利益或少数投资者。 同时 ，家长式” “ 管理 模式下的董事会和监事会不仅履行对企业经营管理 、财务帐 目进
扯皮 、 权行事 的现象 ， 响互相 的协 作和配合。 越 影 尤其是在会计核
算主体的问题上 ， 老板过多干涉财务的核算 ， 账面反映 出现人为控 制现象 ， 导致企业无法提供合法 、 公允的会 计报表 ， 给注册会计 师
中小企业风险导向内部审计存在的问题及对策分析
中国地质大学长城学院本科毕业论文题目中小企业危险导向内部审计存在的问题及对策策分析院别经济学院专业会计学学生姓名何翘楚学号 013141101指导教师傅红梅职称中级会计师2018 年 4 月15日本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书中国地质大学长城学院毕业论文任务书课题信息：课题性质：设计□论文√课题来源：教学√科研□生产□其它□发出任务书日期：中国地质大学长城学院毕业论文开题报告中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述院别：经济学院专业：会计学姓名：何翘楚学号： 0131411012018 年 4 月 15 日Andrew D. Bailey在《Research Opportunities in InternalAuditing》一文中指出对企业内部审计工作的进展前景进行了详细的介绍，与此同时，他还对企业内部审计的职能进行了深入研究与明确定位，即内部审计在公司的治理活动中起到举足轻重的作用，通过运用鉴证、咨询、评估与治理等审计手段达到对企业内审部门的系统化集中治理，从而实现内部审计作为第三方的客观性与独立性。
詹姆斯·罗瑟在《革新型审计部门的增值方法》一文中指出，尽管企业所处的外部环境与内部环境各不相同，但是在企业价值最大化财务目标的大背景下，所有企业的内部审计都趋向于追求价值增值为首要目标，并为此实施一系列的内部审计方法与手段。
刘琛(2015) 在《现代危险导向内部审计在我国的应用研究》中指出，现代危险导向审计在21世纪—种新的审计模式出现，将其应用到企业内部审计中可以发挥其具有的职能。
我国的理论基础在现今有了一定建设但还相对落后国际先进水准，在实务界中应用的也很少。
如何将该先进的内部审计模式投入到实践中，这是我国内审部门专家学者未来研究的重要领域。
张鹏艳（2016）在《基于企业价值增值的危险导向内部审计研究》中指出，基于价值增值的危险导向内部审计在传统内部审计的基础上进行了很大的变革，将内部审计目标定位于为组织增加价值，工作重心也由事后的审计转变为事前、事中及事后的全程审计，审查对象不再是单一的对财务报表和内部控制进行审查，而是上升到公司治理和危险治理的层面，内部审计职能也由传统的监督和评价扩展为监督、评价、确认和咨询。
中小企业营业收入审计的主要风险、常见问题及对策分析
C OMMERCIALA CCOUNTING2021年第5审计一、引言伴随着市场竞争的不断加剧，中小企业生存与发展的压力越来越大。
部分中小企业为了迎合投资者和债权人对靓丽业绩的需要，对财务报表进行粉饰，通过虚增收入或者提前确认收入虚增利润。
也有部分中小企业为了避税，通过隐瞒收入或者滞后确认收入瞒报利润。
上述舞弊行为严重违反了会计准则和会计制度的规定，增加了营业收入审计风险，加大了注册会计师审计失败的可能性。
基于此，我国审计准则明确要求，注册会计师在审计营业收入时，要基于营业收入确认存在舞弊的假定，评价哪些收入类型、收入交易或认定存在舞弊风险。
当然，假定营业收入确认存在舞弊风险，并不意味着审计准则要求注册会计师假定营业收入的所有认定都存在舞弊风险，注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。
被审计单位管理层实施舞弊的动机和压力不同，舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要进行具体分析。
因此，在中小企业财务报表审计中，营业收入审计无疑是注册会计师审计的重中之重。
然而，在审计中小企业营业收入时，部分注册会计师为了应付检查，机械地照搬审计准则要求实施的审计程序，而不是针对被审计单位的具体情况设计有针对性的审计程序，还有部分注册会计师为了节约审计时间、减少审计成本，实施的审计程序不到位，甚至流于形式，导致没有查出营业收入的重大错报，发表了不恰当的审计意见，最终引发审计失败。
笔者在梳理现有文献的基础上，深入会计师事务所进行调研，探究中小企业营业收入审计中存在的主要问题，在剖析原因的基础上，提出有针对性的对策建议，以期降低注册会计师审计风险，减少审计失败。
二、中小企业营业收入审计的主要风险中小企业营业收入审计的主要风险来源于中小企业营业收入的重大错报风险。
营业收入重大错报风险按照不同的分类标准可分为不同的类别，比如按照行为人是否有意可分为舞弊风险和非舞弊风险，舞弊风险是指被审计单位通过虚增、隐瞒、提前确认、滞后确认等方式有意进行收入造假的风险，非舞弊风险是指被审计单位无意的错误或失误导致的收入错报风险。
中小型会计师事务所发展策略
中小型会计师事务所发展策略【摘要】中小型会计师事务所在市场竞争日趋激烈的情况下，面临着诸多挑战和机遇。
本文从加强专业技能培训、拓展业务领域、建立口碑和信誉、市场营销和品牌推广以及与大型会计师事务所合作等方面探讨了中小型会计师事务所的发展策略。
通过不断提升专业技能、拓展服务领域、积极构建良好口碑和信誉、加强市场营销推广以及与大型会计师事务所合作，中小型会计师事务所才能在激烈的市场竞争中脱颖而出，实现可持续发展。
本文还强调了中小型会计师事务所发展策略的重要性，展望了未来发展方向，为行业提供了发展的思路和建议。
通过执行这些策略，中小型会计师事务所将迎来更加光明的未来。
【关键词】中小型会计师事务所，发展现状，重要性，专业技能培训，业务领域拓展，口碑信誉，市场营销，品牌推广，合作，发展策略，未来发展，总结展望。
1. 引言1.1 中小型会计师事务所发展现状中小型会计师事务所是指规模较小、服务范围较窄的会计师事务所，通常由数名会计师或者注册会计师组成。
在我国会计师事务所的数量中，中小型会计师事务所占据了较大比例。
中小型会计师事务所的发展现状主要表现在以下几个方面：中小型会计师事务所在服务对象上相对较为单一，主要为个体工商户、小微企业和个人提供会计、税务等服务；在人才队伍方面，中小型会计师事务所通常人数较少，专业背景和技能水平参差不齐；中小型会计师事务所在市场竞争中面临着来自大型会计师事务所和其他竞争对手的激烈竞争，市场份额相对较小。
尽管如此，中小型会计师事务所在某些领域也具备自身的优势和特点，如服务灵活、成本低廉等。
仍然存在一些问题和挑战，需要通过一系列的发展策略来加以解决和应对。
1.2 中小型会计师事务所的重要性中小型会计师事务所在当前经济社会环境中扮演着举足轻重的角色。
虽然相比于大型会计师事务所，它们规模较小，但却有着独特的优势和价值。
中小型会计师事务所在服务对象上更具灵活性和定制性，能够更好地满足中小型企业和个人客户的需求。
新审计准则对中小会计师事务所的影响及对策
业成本高。审计程序 的增加和实施 ， 都需要审计成
本 的加 大投人 ， 于 中小 型事务所来 说 ， 对 这项 支 出就
要 让位 于事务 所追 逐利 益 、 压缩成本 的 目的。其三 ， 执 行条 件不成 熟 。从 内部条 件来 讲 ， 国 目前 审计 我
高低。据悉 ， 在中小型所 中， 收费单件 １００元 审计 ００ 即可算作高收入 ， 绝大多数 的收费集中在几千元 的 水平 ， 单项收费 １０ ２ ０ ００— ０ ０元的也不 占少数 ， 如此 的审计 收费水平与 目 前承担的审计项 目的工作量和 所承担 的风险无法相配 比。低廉 的审计收费水平难 以支持会计师收集充分 、 恰当的审计证据， 引发审计 质量无法保证 ， 长此以往 ， 也就形成“ 中小事务所 审 计质量低下” 的名声。 另外 ， 政府指定的收费标准与对执业质量的要
要实施风险评估程序； 注册会计师应 当将识别和评 估的风险与实施 的审计程序挂钩 ； 注册会计师应针 对各项重大交易事项的关键程序形 成审计工作记 录， 以保证执业质量。
・
尤其对于中小型审计公 司来说 ， 审计风险常常要让 位于事务所持续经营的生存因素 ， 小型事务所的生
存格外艰难。
正 实施 风险 导 向审 计 程 序 。此 外 ， 大 多数 中小 型 对 事 务所 的会计 师来 说 ， 虽然 从 内心 希 望认 真 执 行 新
第一 ， 新审计准则的实施会增加事务所审计工 作的直接成本。审计人员实施新准则 ， 在提高会计 信息质量的同时 ， 也给相关者带来一定的成本。例 如， 新准则要求审计师实施风险评估程序 ， 除对客户
一
、
新准 则对 中小事务 所审计 收 费的影 响
如雨后 春笋般 涌现 。截 止 ２０ ０６年 ４月 ， 国会计 师 全 事 务所达 到 ５３ ６９家 ， 中大 多数 属 于 中小 型 事 务 其 所， 他们 已 日益成 为发展 经济 、 繁荣市场 和扩大 就业 的重 要组 成部分 ， 因此 ， 注 中小 型事 务所 的发 展 ， 关 对保 持行业 持续稳定 发展具 有一定 现实意 义 。中小 审 计服 务 的定价 ， 不仅 能够 反 映审 计 市场 上 审 计服务 的供求 关 系 ， 会 影 响到 审 计 师 的独 立 性 和 还 审计质 量 。审计准 则 的进 一 步 完 善 ， 导致 会 计 师 会 事务所执 业成 本 的上 升 ， 为保 证一 定盈 利水平 ， 计 会
风险导向审计应用中的问题及对策
天津经济TIANJIN ECONOMY财税/财务会计Finance &Tax/Finance &Accounting随着市场经济和经济全球化的发展，企业经营环境预测难度增大，公众对审计期望值的提高，风险导向审计应运而生。
但近年来审计失败案例的不断出现，使公众对风险导向审计的理念和方法产生了质疑，甚至有人认为风险导向审计模式是导致审计失败的罪魁。
笔者看来，风险导向审计的推广是大势所趋，但在应用中还需要进一步完善。
一、采用风险导向审计的必要性我国在2006年颁布了《中国注册会计师职业准则》，针对注册会计师评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。
与原有的准则相比，新的审计准则最大的变化就是采用了风险导向审计的理念，其实质是任何审计业务都要将审计风险控制在可接受的风险水平内。
风险导向审计的运用是我国审计准则与国际趋同的选择，也是经济社会发展的必然要求。
（一）满足公众对审计的期望市场经济和经济全球化的发展，使企业面临的不确定性大大增加，经营风险不断增大，社会公众对审计的期望值也随之提高。
通过风险导向审计，可以降低审计成本，将审计风险降至可接受的水平，缩小审计期望差距。
（二）符合审计目标多样化的要求风险导向审计将被审计单位置于一个大的经济环境中，从被审计单位所处行业、监管环境、战略目标、经营方式、业务流程等各个方面评估审计的风险水平，并将风险评估程序贯穿于审计的全过程，将审计风险降到可接受的水平，符合审计目标复杂和多样化的要求。
（三）突破会计信息系统的局限在审计过程中，注册会计师、企业管理层、会计信息相关利益人之间存在着相互监督、相互制衡的关系，这是保证会计信息公允、真实的制度基础。
风险导向审计理念体现了审计活动目的和手段的统一，可以解决会计信息系统不确定性的问题，也为会计信息公允和真实提供制度保障。
二、风险导向审计在实际应用中存在的问题及原因风险导向审计在国际的审计工作中已经得到广泛应用，而在我国仍处于探索阶段，在我国许风险导向审计应用中的问题及对策作者简介：高则芬（1967-），天津市财政局检查局，会计师。
风险导向型审计的质量控制体系建立的探讨
科学 、 高效 的招聘 、 业绩评价 、 人员 素质 要求 、 专业胜任能力 、 职业发展 、 晋升 、 薪
五 、 强会 计 事 务所 质 量控 制 酬 、 加 人员需求预测等机制 ， 在激发员工的 环节 。 规避 事务 所 的整体 风 险 最 大潜能 的基础上 ，实现事务所效 益的
在加强会计 事务所质量 控制 环节 ，
控制审计 市场 的分散和
集中程度 ，避免不正当 竞争 和垄断 ，健全审计
四、 改进 注册 会 计 师 审计 行 业 管 理 ， 制职 业组 织风 险 控
虽 然 我 周 注册 会 计 师 职 业 组 织 在 推
市场 。会 计 师 事 务 所应 当制 定 有 关 客 户关 系 和
２保证 审计独立性 。会计师 事务所 ． 应 当合理保 证会计师事务 所及其人 员 ， 包括聘用 的专家和其他需要 满足独立 性 要求 的人员 ，保持职业道德规 范要求 的 独立性 。会计师事务所通过事务所领 导 层 的示 范 、 教育和培训 、 控 、 违反 职 监 对 业道德规范行为的处理 等途径强化遵守 职业道德规范的重要性 ，达到规避独立
１ 化 审计质量意识 。事务所 的领 强 导层必须树立质量至上的意识 ，落实领 导 责任制 ， 发挥领导人 的带头示范作用 ， 倡 导并 培育 以质量 为导 向 的事务 所 文
化。
体的项 目审计 活动和业
务质 量控制 的活 动 ， 对
审计 项 目管理风险进行
控制 。 ５ 健全 审计市场 。 ．
规避事务所 的整体风险方 面 ，我们从 以
下着手 ：
４明确 职业规范 。注册会计师职业 ．
规 范包 括 执业 质量标 准 和质 量控 制标 准。 独立审计跟其他学科的专业一样 ， 要 得 到社会 的普遍承认 ，就必须具备一套 明确 的专业标准 ，以清晰表 明提供服务 或产品应达到的质量水平 。以此指导具
浅谈会计师事务所执业理念更新
浅谈会计师事务所执业理念更新作者：易有明来源：《财会通讯》2009年第04期一、新风险导向观：新风险模型和审计流程新旧准则均倡导风险导向审计，但旧准则所采用的风险模型及相应的审计业务流程在审计实务中并没有真正实现风险导向。
新准则通过启用新风险模型和改进原审计流程，真正实现了风险导向审计。
(一)启用新风险模型，树立审计风险“两要素构成观”旧准则规定审计风险由三要素构成，即固有风险、控制风险和检查风险，采用的审计风险模型为：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险。
从理论上讲，该模型也倡导风险导向审计，即以固有风险和控制风险的识别与评估为导向，但在实际运用中却难以使风险导向审计发挥应有的作用。
现代组织都不同程度地实施着内部控制，因此企业期望注册会计师将固有风险和控制风险严格区分开来进行评估，但在实务中缺乏可操作性，这就导致固有风险和控制风险的识别、评估只能流于形式。
大多数情况下，注册会计师甚至不进行风险评估，而是直接将固有风险和控制风险假定为高水平，为降低检查风险，于是将大量精力集中在执行实质性细节测试程序上。
因此，所谓的风险导向审计徒有其表，实际工作中仍停留在控制基础审计，甚至是账项基础审计阶段。
新准则尊重客观事实，摒弃了审计风险“三要素构成观”，通过引入“重大错报风险”这一概念，规定“审计风险取决于重大错报风险和检查风险”，采用了新审计风险模型，即审计风险＝重大错报风险×检查风险，注册会计师无需再花费大量的精力去识别固有风险与控制风险，而只需通过了解被审计单位及其环境来识别和评估财务报表重大错报风险就可初步完成风险评估程序。
(二)改进审计业务流程，落实风险导向观根据新审计风险模型，新准则改进了审计业务流程，增强了审计程序的实施效果。
旧准则将审计流程分为四部分：了解被审计单位情况，评估固有风险；了解被审计单位的内部控制，初步评估控制风险；实施控制测试(必要时)，再次评估控制风险；实施实质性测试，降低检查风险。
基于现代风险导向审计的积业判断研究
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是指对 自身的能力有一个清醒的认识， 不夸 大自己的能力 ， 时刻考虑到 自己是否具有足 够的专业胜任能力；所谓 “ 知彼” ，是对被 审计单位进行充分的了解 ， 包括对被审计单 位本身的基本情况、 管理当局的品行以注册 会计师审计职业判断及其应用及所处行业的 了解等。一般来说，对被审计单位的了解越 充分 ， 越能帮助审计人员做出 良好的职业判 断 ， 由于审计时间和成本的限制，审计人 但 员往往不能够做到足够的了解。 （ ）实行和完善集体判断和专家判断， ２
的充分 和适 当 ， 些都 要靠 注册 会计 师 执业 这 经 验的 积累 ，经验 积累 到一 定程 度 ， 然有 必 助于注册会计师判断能力的提高 。 （）正确 运 用各 种审 计判 断方 法 ， ３ 促进 审 计思 维方 式 的形 成 。 计职 业判 断的 方法 审 不 止一 种 ， 注册 会 计师 不 可Байду номын сангаас 也没 必要 在进
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好坏 ，与注册会计师审计风险的高低直接相 关。当前公司治理结构及内部控制制度的不 完善和经理人信息控制权的存在，客观上妨 碍了风险导向审计的运用 。因此，应从建立 健 全企 业 内部 控制 机制 着手 ，在 优化 公司治 理框架下， 从企业内部控制的设计、 运行 、 评 价、改进四个环节建立与完善企业 内部控制 机制，强调高级领导层的控制责任 ，关注对 全部风险的评估 ，重视 日 常控制活动 ，抓住 内部审计监督评价环节 ，才能不断提高企业 会计信息质量 ，推动风险导向审计的运用。 （ 二）基于主观视角的改进策略 ｌ 、审计主体方面的措施 （） １ 加强培训和引导， 提高注册会计师 的素质 。 技能 和 知识 培训 既可 以由会 计师 事 务所 单独 组织 ， 也可 以 由注册 会计 师 协会 统
浅谈中小会计师事务所发展的困境及应对措施
浅谈中小会计师事务所发展的困境及应对措施中小会计师事务所发展的困境主要包括以下几个方面：规模小、竞争激烈、人才匮乏、技术升级、客户粘性低等。
这些困境是制约中小会计师事务所健康发展的主要因素。
针对这些困境，中小会计师事务所可以采取以下应对措施：中小会计师事务所应加强品牌建设。
由于规模相对较小，中小会计师事务所在市场竞争中容易被忽略。
中小会计师事务所应该注重品牌宣传和推广，塑造自己的专业形象和特色，提高知名度和美誉度，增加客户粘性。
中小会计师事务所应注重人才培养。
由于竞争激烈，中小会计师事务所普遍存在人才匮乏的问题。
事务所应该重视人才培养，建立完善的人才培养体系，提供良好的晋升机制和培训机会，吸引和留住优秀的员工，并能够为员工提供广阔的发展空间和职业发展机会。
中小会计师事务所应保持技术升级与创新。
随着信息技术的发展，会计行业也在不断变革。
在面对新技术和模式的冲击时，中小会计师事务所应主动适应，不断学习和掌握新的技术和方法，提高工作效率和质量，增强竞争力。
中小会计师事务所还可以通过与大型会计师事务所或相关机构的合作，提升自身实力和专业水平。
通过与大型会计师事务所的合作，可以获取更多的客户资源和项目，提高业绩表现。
与相关机构的合作可以获得更多的专业支持和资源共享。
中小会计师事务所应以客户为中心，提供更加个性化和贴心的服务。
客户粘性低是中小会计师事务所发展的一个重要问题。
中小会计师事务所可以通过提供个性化的服务，满足客户不同的需求，增加客户的黏性，同时也可以通过优质的服务获得客户的口碑推荐，扩大客户群体。
中小会计师事务所在发展过程中面临很多困境，但是也存在着大量的机遇。
只有正确认识并应对这些困境，中小会计师事务所才能够持续健康发展。
以上提到的应对措施，可以有效帮助中小会计师事务所克服困境，提升综合实力，取得更好的发展成果。
探究中小型企业审计风险与控制问题
探究中小型企业审计风险与控制问题作者：吕丹阳来源：《现代经济信息》 2018年第14期一、中小型企业审计风险类型1. 固有风险固有风险指的是和被审计单位内部控制政策不相关的风险。
这是因为企业经营业务众多，业务流程多且繁杂，所以当内部控制管理制度不作用于企业经营管理时，企业在经营管理中本身就容易出现风险，这种不考虑内部控制政策和制度，中小型企业本身在经营管理中会出现的风险叫做固有风险，且风险程度较高。
2. 控制风险控制风险指的是企业由于内部控制管理制度不完善，或者管理制度没有被有效利用，因而无法及时有效发现经营管理中存在的问题，最终引起控制风险。
对于中小型企业而言，本身基础薄弱，加上企业市场化改制晚，企业文化氛围、服务意识和管理意识受到传统理念的影响，加上管理制度不健全，业务人员素质不高，没有有效执行内部控制，从而形成较高的控制风险。
3. 检查风险检查风险指的是当内部审计人员按照固定审计流程进行检查，但是依然没有发现企业生产经营管理中存在违规问题的风险。
二、中小型企业产生审计风险的原因分析1. 内部控制机制有效性有待提高中小型企业规模较小，基础比较薄弱，但是有的发展却很迅速，在企业内部各项制度还没有健全的基础上，却不得不因为业务发展的需要而做出决策。
这种决策往往制定得比较匆忙，且没有考虑到由于产生的风险，决策的科学性不足，导致后期发展出现问题。
当然，中小型企业管理人员对于财务工作的不重视，会计组织机构的不完善，财务人员结构没有得到优化等，都会影响会计核算信息的质量，从而产生违法违纪的行为，加大固有风险的发生。
2. 法律体系还未健全现阶段，国家出台了不少关于政府和社会审计方面的法律法规，法律法规体系也在不断完善。
随着政府政策的变化和调整，企业内部审计也出现了各种新的问题，在法律法规体系不健全的基础上，中小型企业审计工作难度较大。
此外，政出多门、恶性竞争导致的压价问题导致审计市场混乱，如果没有配套的法律法规进行有效约束，就会导致审计风险的出现。
中小会计师事务所业绩评价体系运用探讨——基于平衡记分卡的应用
提高营业 收入的Ｋ Ｐ １ 分为： 一是主 营业 务收入。 中小会 计师事务所 主营业务包括验资业务和年度会计报表审计 ，其中验 资业务又包 括内资和外资企业的验资。 二是其他业务 收入 占总收入的 比例。 由 于中小事务业务 比较单一 ，在一定程度上扩大其他审计业 务量是
扩大 中小事务所规模 、 提高营业收入 的最佳途径 。 （ ２ ） 由于新客 户 的增加带来 的收入增长 ， 为 了增加利润 ， 应该考虑获得新客户带来
的增 长数 ， 相应 的Ｋ Ｐ Ｉ 可设定收 入增长数 。 （ ３ ） 降低 人工成 本和 费 用 。由于中小会计师事务所是按项 目收入 的一定百分 比例支付 人
工成本和费用 。 相应 的Ｋ Ｐ Ｉ 可设定 为增加实习生 的人数 ， 人工成 本
预算达成率 ， 费用预算达 成率 。 （ ４） 改善资产管理 能力 。 相应 的Ｋ Ｐ Ｉ
卡能够正确地评价 事务所 的业绩 ，促进从业人员价值 目标 的实现 和薪酬的规划 ， 从而完善其治理结构 。 由于中小会计师事务所属于
东 由于投资要取得相应 的回报 ， 公 司为 了 自己的生存 和发展 ， 就要
增加收入 、 创造利润 ， 如何增加收入 、 创造利润呢？ 公 司的产品质量 满足客户的需求 ， 服务让每一位顾 客都十分满意 ； 怎样才 能满足客 户 的需求 呢？ 公司就应该从 内部流程 着手 ， 改进技 术 ， 加 大研 发投
可设定为应收账款周转率。 中小 会计师事务所平衡记分卡财务维 度 的具体情况 如表 １ ：
表 １ 中小 会 计 师 事 务 所 平衡 记 分 卡 财 务 维 度 战略 目 标 成功关键 因素 业务评估指标 提 高营业收 入 主营业务收入 其他业务 收入 占总收入 的比例
中小型会计师事务所自身的优势与发展空间
中小型会计师事务所自身的优势与发展空间多年来，行业内外一提及中小型会计师事务所，总是悲观多一点，常常列出问题一大堆，什么事务所业务“僧多粥少”，同行压价竞争，什么相关单位、相关人员把持业务、挤兑行业利润，什么审计业务难做、注册会计师受尊重程度不高等等。
但就我担任小型会计师事务所所长近10年的经历来看，上述情况虽然或多或少存在，但绝非主流。
我们中小型会计师事务所目前的状态是好的，存在的价值是高的，发展的空间是广的。
关健是我们每个中小型会计师事务所有没有充分把握好自身的优势，把优势在会计市场上进行淋漓尽致的发挥，创造和提升我们事务所的价值，打造我们广阔的发展空间。
一、中小型会计师事务所的持续发展是社会发展的必然选择我国会计师事务所以中小型所居多，中小型会计师事务所长期立足于中小型企业加强企业财务管理、降低企业鉴证、代理、资金成本的需要。
在市场经济环境下，中小型企业需要中小型会计师事务所提供价格合适的年报审计工作、代理记账、会计制度设计、验资等多项专业性服务业务。
改革开放以来，我国会计师事务所得到不断发展，取得显著成绩。
目前，我国会计师事务所超过7400家，执业注册会计师超过8.5万人，从业人员近30万人。
会计师事务所业务收入不断增长，年均增长水平一直保持高比例。
2008年，在全球金融危机的大背景下，我国会计师事务所总收入实现310亿元，较2007年增长了19﹪；江西省全省事务所（全部为中小所）总收入总计4.82亿元，比2007年增长1.09亿元，增长比例为38%，超过了全国的增长幅度。
二、中小型会计师事务所优势所在及其传统服务中小事务所经营成本低、专业特色突出、服务角色灵活，能适应数量多、规模小、种类多、经营结构单一的中小企业。
中小事务所作为中小企业重要组成部分，拥有非常明显的自身优势，具体表现为：1、合伙文化优势：无论是有限责任制还是合伙制事务所，合伙文化是事务所立所之本，发展之源，也是事务所内部治理、企业文化建设的导向。
有的放矢 提升会计师事务所执业质量
财政监督CAIZHE晕郧允陨粤晕阅哉202224经营管理层基本重合袁多层复核制度下往往仍是经营者进行复核袁缺乏内部权力体系的制衡袁特别是对于国内中小型会计师事务所而言袁内控制度的不完善更加加剧了质量管理体系的缺位袁缺少制衡下遑论对注册会计师执业质量的监督遥四是加强内部执业质量检查遥就调研了解到的情况来看袁国内部分大型会计师事务所已建立起内部执业质量检查制度袁但普遍存在以形式为主袁真正实质性的检查依然较少袁执业人员对质控规章制度掌握不够全面尧项目人员配置不够合理尧测试工作流于形式尧测试环节不完整等问题较为突出袁而对于在内部执业质量检查中发现问题的实际惩处比例过低袁造成内部执业质量检查流于形式遥金鑫院我国会计师事务所质量管理体系建设现状院一是内部质量管理制度还在健全中袁执行落实复核制度不到位袁致使部分复核程序形同虚设曰二是缺乏内部的约束机制袁在利益诱惑下袁事务所可能会为了增加收入袁而不顾审计工作的质量曰三是质量控制监督还主要来自于外部监管机构的施压遥对健全质量管理体系建议如下院一是严格按叶通知曳提出的事务所不断健全质量管理体系要求袁对标叶会计师事务所质量管理准则曳构建事务所的质量管理框架曰二是强化事务所包括合伙人在内的全体员工对行业对规则的敬畏之心袁共同安全前行遥有的放矢提升会计师事务所执业质量主持人院叶通知曳还提出袁各会计师事务所对照要求袁查找自身在审计环节中存在的突出问题与薄弱环节袁相应完善自身审计程序遥进驻企业前要多方渠道收集企业财务尧经营信息并形成客户风险分析和应对报告袁进驻企业后要对存在财务舞弊行为的重点领域采取针对性审计程序袁切实防范尧揭示会计造假行为遥实施整合审计时袁要高度关注管理层凌驾内部控制之上的风险遥您对这一部署作何解读钥各会计师事务所应如何更好落实钥满孝国院该部署一方面进一步要求会计师事务所对管理层凌驾内控之上带来的风险保持警觉和高度关注袁另一方面对会计师事务所应对财务舞弊行为的措施提出具体要求和指导遥指导突出强调了会计师事务所对多渠道获取企业的财务及经营信息的必要性袁形成风险分析及应对报告袁从而服务于现场审计袁体现了风险导向审计的理念袁也将审计程序推向更综合的方向遥落实该部署要求会计师事务所在信息获取渠道上要拓宽袁尤其是外部渠道遥充分利用政府尧市场上相关信息服务提供商及公开新闻等渠道袁涉及比如说招投标尧诉讼裁判尧工商信用及证券市场等方面的信息遥同时要认识到袁获取信息是基础袁充分利用获取的信息进行风险分析并制定相应的应对措施袁结合进驻企业后获取的内部信息综合分析袁识别出异常点袁再进一步顺藤摸瓜袁揭示可能的会计造假行为遥将重点优质资源投入到重点领域袁杜绝资源均分遥目前事务所普遍存在审计节奏快尧时间紧的情况袁在有限的时间内如何有效分配人力资源和时间资源袁从而保证重点风险领域的审计质量也是需要切实思考和关注的袁这要求会计师事务所在项目的组织安排上给予足够的重视和提升遥王帆院第一袁进驻前多渠道搜集信息袁健全客户风险评估体系遥事务所可通过比较对同种事项的描述来衡量信息的可信赖度袁同时袁多渠道信息所能带来的信息34量袁可以多维度了解企业财务状况构建客户画像袁为确定后续审计方向的风险点奠定坚实基础遥除了从被审计单位内部获取信息外袁会计师事务所还需要注重从被审计单位外部获取信息袁既包括调研函证以及如税务机关尧检察机关这样的权威机关等袁也包括了报刊杂志社会舆情等媒介袁以全面了解被审计单位及其环境袁识别和评估财务报表的重大错报风险遥第二袁加强审计应对的有效性遥对于存在较高错报风险的事项袁审计师需设计更具针对性的审计程序袁如进行进一步的不可预见审计程序袁对于难以获得审计证据或获取的证据不可信时袁执行有效的替代程序袁对风险事项作进一步了解袁收集更多审计证据袁查清导致财务异常的事项袁证明财务信息的真实完整袁进而提高审计质量降低审计风险遥第三袁整合审计应重点防范管理层凌驾内部控制之上的风险遥整合审计是指同时对同一家公司进行财务报表审计与内控审计遥二者的很多流程会有重叠存在对其优化整合的可能袁进而使审计执行提质提效遥但会计师事务所在简化程序过程中应以保质保量为前提袁严防因野过度自信冶和野成本考量冶而选择野放飞机冶的行为袁防范审计证据充分性受损遥同时袁无论是财务报表审计还是内部控制审计都采取风险导向袁在制定审计计划以及实施审计程序等节点袁都需要以叶通知曳里所谈及的11大重点领域为方向标遥另外袁为应对管理层凌驾内部控制之上这种特别风险袁会计师事务所需要了解内部控制的控制环境尧风险评估过程尧信息系统与沟通等五要素袁尤其关注会计估计偏向袁超出正常经营过程中的交易等领域遥邓晖院总的来说就是要坚持现代风险导向审计理念尧保持高度的职业谨慎与合理的职业判断尧配置科学高效的审计资源遥同时袁要加强研究型审计的建设力度袁通过整合行业案例指引以及全所范围内各业务模块过往积累的经验优势袁形成对重点行业和重点领域的精准野画像冶袁下次再遇到同类对象和类似情形就可以更加高效地野按图索骥冶袁大大缩短进驻企业前的预热准备过程袁进驻后也能更快地锁定重要风险点实施审计遥吴磊院这一部署重点在于要求会计师事务所将风险评估工作前置袁进场前应当初步识别企业的行业风险尧经营风险尧财务风险等袁并及时提出应对措施袁防范企业财务造假行为遥落实这一举措的重点应在于加强各会计师事务所业务承接评价机制袁把好入口关遥严格按照叶中国注册会计师审计准则第1211号要要要通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险曳等相关准则的要求开展审计活动袁全面贯彻风险导向审计理念遥金鑫院在进驻企业之前应对被审计单位进行初步了解袁包括企业行业状况尧法律环境与监管环境尧企业的性质袁对企业进行初步风险评估袁进驻企业后袁进一步了解企业内部控制尧对会计政策的选择与运用尧了解导致重大错报的相关经营风险后形成风险评估袁对于评估的财务舞弊重大错报风险袁将采取综合性的审计策略及控制测试与实质性程序以将审计风险降低至可接受水平遥一方面袁事务所应加强对企业风险的评估袁将评估的风险进行分类汇总袁对舞弊等特别风险实施更有效的审计程序袁持续更新对风险的评估和应对曰另一方面袁由于管理层实施的财务舞弊手段从来不是孤立存在的袁常为了配合收入造假袁会同时进行货币资金尧成本尧费用或是长期资产等一项或多项的造假袁当发现某项报表存在重大舞弊迹象时候袁要考虑是否与其他报表项目认定相关袁事务所应加强员工在执业过程中的敏锐性袁要求员工时刻保持应有的职业怀疑遥监督沙龙35财政监督CAIZHE晕郧允陨粤晕阅哉202224财政监督CAIZHE晕郧允陨粤晕阅哉202224强化震慑全面提升财会监督质效主持人院国办发也2021页30号文指出袁行业主管部门严格履行职责袁充实财会监督检查力量袁推动形成专业化执法检查机制曰加强财会监督大数据分析袁对财务造假进行精准打击遥此次叶通知曳进一步要求袁野财政部门尧注册会计师协会在开展会计师事务所执业质量检查中袁要对会计师事务所在上述重点领域是否贯彻风险导向审计理念尧相关审计程序是否实施到位尧获取的审计证据是否足以有效支持审计报告意见类型等列入重点关注范围遥要进一步规范审计秩序袁严格依法依规处理处罚袁坚决清理注册会计师行业耶害群之马爷袁强化震慑袁促进会计师事务所提升执业质量和职业声誉尧注册会计师提升专业胜任能力和塑造职业精神冶袁作为监管部门袁结合以上两个文件要求袁应如何贯彻落实相关部署尧进一步提升财会监督质效钥谈谈您的想法建议遥满孝国院如何贯彻落实尧提高监督质效袁可以从以下四个方面着手遥第一袁加强检查机制建设及专业队伍建设遥建立专业化执法检查机制袁使得检查有据可依袁有序开展袁保障监督检查的高效性和高质性遥落实监督检查需要建立一支监督检查经验尧行业经验及审计经验丰富的高素质的专业队伍袁这是检查到事务所真正执业过程中薄弱点的基础遥第二袁丰富监督检查手段遥监督检查的手段和方式可以更加丰富多元袁应不仅限于审查书面归档文件袁可以延伸至审计客户单位及相关单位等袁从而将检查引向深入遥充分利用执法权限可获得的合法合规的数据进行算法分析袁提前揭示检查重点和方向遥实实在在发现事务所执业的薄弱处以及质量控制的薄弱处袁从点上披露问题袁从根上揭示问题袁提高财会监督质效遥第三袁加大监督检查结果利用和处罚力度遥通过结果公开化尧处罚透明化的方式袁提高监督检查的社会影响力袁从而间接驱动监督会计师事务所完善自身执业质量遥第四袁提高监督检查针对性和延续性遥监督检查要做到关注社会热点和焦点袁加强针对性袁目标明确袁重点问题重点关注袁提高监督检查效率效果遥同时注意各次监督检查的延续性袁做到发现问题尧改正问题的闭环监督遥邓晖院一是创新监管模式遥财会监督要创新监管模式袁实现监督资源的有效整合袁切实增强监督合力袁提升联合联动研判水平袁发挥好注册会计师行业统一监管平台的野富矿冶作用袁避免分散用力尧浪费行政资源的现象发生遥二是夯实基础支撑遥强化监管部门与相关主管部门之间的数据平台接入与信息共享袁推动提升日常动态监管水平袁同时大力培养复合型人才袁搭建财会监督专家库和案例库袁确保监督力量更好适配实务工作中出现的新情况新变化遥三是强化成果运用遥对参与财务舞弊和主动造假的会计师事务所尧注册会计师加大惩处力度袁将财会违法行为纳入国家征信体系袁将违法组织或个人纳入征信系统野黑名单冶袁建立市场负面清单袁供全社会依法查询使用袁增强财会监督权威性和威慑力遥吴磊院此次叶通知曳对监管部门提出了更高的要求遥我认为监管部门应从以下几个方面来发力提高财会监督质效院一是凝聚监管合力袁建立联合监管机制遥我国注册会计师每年要由注册会计师协会进行年度任职资格检查袁同时袁我国36。
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小型会计 师事务所推广风险导向 审计的主要 因素 ： 缺乏高质量的审计 需求 ， 不符合成本效益原则 ，
注册会 计 师 的胜任 能力 不足 及 缺乏 足 够 的后 续教 育 ， 并提 出 了相 应 解 决方 法 。 关键 词 ： 风险 导 向 审计
引 言
中小型会 计 师 事务 所
专业 胜任 能力
务所。 尽管如此 ， 目前 ， 我 国 中小 型会 计 师 事 务 所基 本 上 没
计师并非财会专业也从未进行相关专业 的系统学习。
注 册 会 计 师 作 为财 会 行 业 的 高 端 人 才 更 需 要 高 素 质 的人 员 ， 笔 者 从 中 国注 册 会 计 师协 会 行 业 系 统 会 员 版 中对 ８ 月 抽 样 共 选 取 目前 在 上 海 登 记 的会 计 师 事 务 所 共计 ３ ２ ２ 家， 北京６ １ ２ 家， 剔除具有取得证券 、 期 货 相 关 业 务 许 可 证 的会 计 师 事 务 所 及 近 ３ 年 曾经入选百强 的事务 所及其分 所， 对 剩 余 的 上海 ２ ８ ５ 家 和北 京 的 ５ ６ ８ 家事 务 所 按 照 其事 务 根据抽样结果 ， ２ ０ １ ３ 年 上 海 事 务 所 本科 及 本 科 以 上学 注册 会计 师则 占总 样本 人 数 的 ３ ３ ． ９ ７ ％。 北 京 会 计 师 事 务所 的本 科 及本 科 学 历 以上 占注册 会 计 师 的 ５ １ ． ７ ５ ％， ６ ０ 岁 以上 注册 会 计师 占３ ３ ． ２ ２ ％， 相较证券 、 期 货相 关 业 务 许 可 证 ， 会 计 师 事 务所 （ 管理本部 ） 本科 及 本 科 以上 学历 占７ ５ ． ０ １ ％， ６ ０ 岁 以上 注册 会 计 师 ３ ． ９ ５ ％。可 知 中小 型 事 务所 存 在 学 历 层 次偏 低 ， 高学 历 人 才 严 重 匮 乏 ， 老 龄 化 程 度 相 对 较 高 这 一
层的舞弊时有所 闻 ， 假账丑闻爆发不断 。 为了应对这种 新
的变 化 ， 中注 协从 ２ ０ ０ ６ 年 开 始 全 面 推 广新 的注 册 会 计 师 审 计 准 则 以 取代 原 先 的独 立 审 计 准 则 。 在 现有 国 内学 者 的 著 作 和论文中 ， 大多对现代风险导 向审计在我 国的应用界定 对 象 为 大 型会 计 师 事务 所 ， 对 风 险 导 向 审计 在 中小 会计 师 事务 所 的 运用 论 述 很少 。 但 对 于 中小 型会 计 师 事 务 所 发 展 风 险 导 向 审计 的研 究 十分 必 要 。 原 因如 下 ： 其 一 风 险 导 向 审计 是 一 种趋 势 。 如 最早 的 审计 方 法 从全 面 审计 变 更 为 抽 样审计 ， 风 险 导 向 审计 已 成 为 审 计 的一 种 趋 势 ， 任 何 会 计
计师资质便纷纷跳槽去大型事务所 ， 导致相对有经验 的注
册会计师缺乏 。 对 比西 方 国家 注 会 准 入 制 度 ， 我 国 目前 注
册 会计 师 考 试 的 准入 门槛 也相 对 较 低 ， 且 部 分从 业 注册 会
师事务所都不例外 。 其二风险导 向审计的运用可 以提高事
务所 竞 争力 。 随着 经 济 开 放 程 度 和 全 球 化 趋 势 ， 中小 型 会 计 师事 务 所 如需 从 中分 得一 杯 羹 必 须 提 高竞 争 力 ， 运 用 风 险 导 向审计 ， 不 仅 能 提 高 中小 型 事 务 所 的竞 争 能 力 ， 同 时 是行 业 的重 要组 成 部 分 ， 目前 推 行 的审 计 准则 和准 则 解 答 在 实 务 中不 仅 适 用 于 大 型 事 务 所 也 同样 适 用 于 中 小 型 事
审计观察 ｌ Ａ ｕ ｄ ｉ ｔ Ｐ ｅ ｒ ｓ ｐ ｅ ｃ ｔ ｉ ｖ ｅ
中小型会计师事务所风险导向审计应用探讨 水
基 于执 业 能 力与后 续教 育 的视 角
上 海立信会计 学院会计研 究院 俞俊利 瑞 华会计 师事务 所上海分所 张 师事 务 所推 广风 险 导 向审 计 的 必要 性 ， 并 着重 分析 了制 约 中
一
、
所本身 的资源比起大型事务所又稍逊一筹 ， 如果再让其开
展风 险 导 向审 计显 得 困难 重 重 。
目前商业环境正处在一个多变的环境 ， 竞争压力的加
大， 经 营 变 数 的增 多 ， 利益 欲 望 的 强 烈趋 势 ， 使 得 企 业 管 理
中小 型 会 计 师 事 务 所 的注 册 会 计 师 还 存 在 非 相 关 专 业， 执业经验缺乏的特征 。 质 量 和信 誉 是 会 计 师 事 务 所 生 存 之 本 ， 良好 的 信 誉 需 要 优 质 的服 务 与 高质 量 的 人 才 保 障。 因此 ， 人 力 资源 是 会 计 师事 务 所 核 心竞 争力 的体 现 ， 作 为业 务 骨 干 的注 册会 计 师在 会计 师 事务 所 更 显得 重 要 。 中 小 型 事 务 所 由于 收 费 偏 低 易 引 起 注 册 会 计 师 待 遇 低下 ， 导 致 员 工精 神 状 态差 ， 战斗 力 不 强 ， 同 时 限 于 中小 型 事 务所 的发 展前 景 ， 不 少 年 轻 的从 业 人 员 一 旦 获取 注册 会
现状 。
也能降低审计成本 ， 规避风 险。 其 三中小型会计师事务所 上 海 及 北 京 的 中小 型 事 务 所进 行 了样 本 选 择 ： 截 止２ ０ １ ４ 年
有运 用 风 险导 向审计 ， 就此 分 析 了原 因并 提 出解 决 方法 。 的会 计 师事 务 所 信 息化 资 料 ， 对 事务 所 注 册 会 计 师 的年 龄 二从主观角度（ 注 册 会 计 师 及 会 计 师事 务 所 ） 及 客 观 角 度 （ 审 计供 需 角度 ） 全 面进 行 分析 。