中级会计实务第十七章

【2009年单选题】企业发生的下列外币业务中，即 使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇 率进行折算的是（ ）。 A.取得的外币借款 B.投资者以外币投入的资本 C.以外币购入的固定资产 D.销售商品取得的外币营业收入 『正确答案』B 『答案解析』企业收到投资者以外币投入的资本， 无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定 汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易 日的即期汇率折算。
【2012年判断题】企业对境外经营财务报表进行折 算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的 即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日 的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率 折算。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』企业对境外经营的财务报表进行折 算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产 负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除 “未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的 即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采 用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照 系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率 近似的汇率折算。
第十七章 外币折算
• 本章内容属于基础性章节。在考试中多以 客观题出现，主要考核外币交易、外币报 表折算、外币交易资产负债表日汇兑损益 的计算等。本章也可以与借款费用等章节 结合考查主观题。
一、外币交易的相关概念 1.外币和记账本位币 记账本位币是指企业所选定的登账货币，而 外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是 个相对的概念。 2.外币业务及外币账户 ①外币业务：凡是以外币计价的业务，均为 外币业务。 ②外币账户：反映外币货币性项目的账户， 主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收 账款；外币应付账款。其最大特点是：其价值大 小受汇率波动的影响。
3.汇率及表达方法 汇率是指货币之间的价值比 汇率有两种标价方法： 直接标价法 US$100：￥695 间接标价法 ￥100：US$18 4.记账汇率及账面汇率 ①记账汇率有两种：一是业务发生当日的市 场汇率,也就是即期汇率；二是即期汇率的近似汇 率，通常指的是当期平均汇率或加权平均汇率。 ②账面汇率则是已经“历史”了的记账汇率。 5.现行汇率及历史汇率 6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价
3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动 中收取款项所使用的货币。 在有些情况下，企业根据收支情况难 以确定记账本位币，需要在收支基础上结 合融资活动获得的资金或保存从经营活动 中收取款项时所使用的货币，进行综合分 析后做出判断。 P305例题17-1
【例题· 多选题】（2011年考题）下列各项中， 属于企业在确定记账本位币时应考虑的因 素有（ ）。 A.取得贷款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货 币 C.确定商品销售价格使用的主要计价 货币 D.保存从经营活动中收取款项所使用 的货币 『正确答案』ABCD
2.支出。该货币主要影响商品和劳务所需人 工、材料和其他费用，通常以该货币进行 上述费用的计价和结算。如国内乙公司为 工业企业，所需机器设备、厂房、人工以 及原材料等均在国内采购，以人民币计价 和结算。人民币是主要影响商品和劳务所 需人工、材料和其他费用的货币。 实务中，企业选定记账本位币，通常 应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑 其中一项，因为企业的经营活动往往是收 支并存的。
三、外币交易的会计处理原则 1.首先应认定记账本位币及记账汇率 通常记账汇率选择： ①即期汇率 即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 ②即期汇率的近似汇率 即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率 近似的汇率。 2.当发生外币业务时，应以记账汇率将外币金额折算 为记账本位币登账，并对外币账户的金额进行双重登记。 如果是收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进 行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率， 按此标准核算不会出现外币资本折算差额。 3.期末应采用期末现行汇率对所有外币账户（外币货 币性项目）进行调账，并对汇兑损益进行认定。 P306-307例17-1 2 3
4.外币非货币性项目资产负债表日及结算日的会计 处理 （1）对于以历史成本计量的外币非货币性项 目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产 负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生 汇兑差额。 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存 货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表 日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产 负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。 即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算 为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存 货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。 P310例17-11
3.外币货币性项目期末汇兑损益的认定 认定公式：
（2）汇兑损益的归属方向 ①符合资本化条件的计入工程成本； ②不符合资本化条件而且属于筹建期 内发生的部分则列入“管理费用”； ③既不符合资本化条件又未发生在筹 建期内的部分则计入各期损益，列为“财 务费用——汇兑损失”。
【2011年单选题】下列各项外币资产发生的汇兑差 额，不应计入当期损益的是（ ）。 A.应收账款 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具投资 『正确答案』D 『答案解析』选项A，计入财务费用，选项B，计 入公允价值变动损益，选项C，计入财务费用， 选项D，计入资本公积。 【关键考点】期末汇兑损益调整的会计处理 原则，特别是费用归属的对象及净损益额的计算。 P308例17-7 8 9
C.因近期产品在欧洲市场销量增加的需要，A 公司在德国设立一家分支机构丙公司，丙公司所 需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货 并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公 司。因此，丙公司是A公司的境外经营 D.与境外丁公司合作在丁公司所在地合建一 个工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供 场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、 丁公司按7：3的比例分配税后利润，双方合作结 束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外， A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的 境外经营 『正确答案』A
（二）境外经营记账本位币的确定 境外经营有两个方面的含义：一是指 企业在境外的子公司、合营企业、联营企 业、分支机构；二是当企业在境内的子公 司、联营企业、合营企业或者分支机构， 选定的记账本位币与企业的记账本位币不 同的，也应当视同境外经营。确定境外经 营，不是以位置是否在境外为判定标准， 而是要看其选定的记账本位币是否与企业 的记账本位币相同。
【例题· 单选题】A公司为境内上市公司，其 记账本位币为人民币。2012年下列有关经 济业务处理正确的是（ ）。 A.通过收购，持有香港甲上市公司发行 在外有表决权股份的55%，从而拥有该公 司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为 港币。因此，甲公司是A公司的境外经营 B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙 公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司 对乙公司有重大影响，没有控制权利。因 此，乙公司不是A公司的境外经营
二：记账本位币的确定 （一）企业记账本位币的确定 企业的记账本位币是指企业经营所处的主要 经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要 产生和支出现金的经济环境。我国企业通常应选 择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以 外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种 货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应 当折算为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 1.收入。该货币主要影响商品和劳务的销售 价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结 算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上 的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要 影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。
2.特殊外币业务的会计处理 （1）外币兑换的会计处理 当买入外币时： 借：银行存款——外币户（按记账汇率折算） 财务费用（汇兑损失） 贷：银行存款——人民币户 （应以银行 挂牌卖价来折算） 当卖出外币时： 借：银行存款——人民币户（应以银行挂牌 买价来折算） 财务费用（汇兑损失） 贷：银行存款——外币户（按记账汇率 折算） 【关键考点】掌握外币兑换时汇率的选择及 汇兑损失的计算。 P307 8例17-5 6
【2013年多选题】下列关于资产负债表外币折算的 表述中，正确的有（ ）。 A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下 单独列示 B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确 认时的即期汇率折算 C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负 债表日即期汇率折算 D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益 项目应按发生时的即期汇率折算 『正确答案』ACD 『答案解析』对外币报表进行折算时，资产负债 表项目中的资产项目，应采用资产负债表日的即 期汇率折算。 P315 316
（3）对于以公允价值计量的外币非货币性项 目，期末公允价值以外币反映的，应当先 将该外币金额按照公允价值确定当日的即 期汇率折算为记账本位币金额，再与原记 账本位币金额进行比较。属于交易性金融 资产的，差额计入公允价值变动损益，属 于可供出售金融资产的，则计入资本公积。 P例17-12 13
四、外币报表的折算 P313例17-14 外币财务报表折算的一般原则 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下 列规定： 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表 日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项 目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即 期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与 交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产 负债表中所有者权益项目下单独列示。比较财务报表的折 算比照上述规定处理。 【关定境外经营的记账本位币，除考虑一 般因素外，还应当考虑下列因素： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有 很强的自主性； 2.境外经营活动中与企业的交易是否在 境外经营活动中占有较大比重； 3.境外经营活动产生的现金流量是否直 接影响企业的现金流量、是否可以随时汇 回； 4.境外经营活动产生的现金流量是否足 以偿还其现有债务和可预期的债务。 P305