金融资产重分类的处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义7

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义7
金融资产重分类的处理
八、金融资产重分类的处理
1.重分类的原因：
（1）意图改变；
（2）能力不够。

当企业没有能力将债券投资持有至到期，将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大（“较大”的比例一般为10%以上）。

且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。

注意：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后，且在重分类当年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

2.会计处理：
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
贷：持有至到期投资
资本公积――其他资本公积（差额，也可能在借方）
注意：借贷方的差额均计入资本公积，等到可供出售金融资产出售时，再将“资本公积——其他资本公积”转到“投资收益”科目中。

●与投资性房地产核算的区分：在非投资性房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，账面价值大于公允价值的差额，记入“公允价值变动损益”科目，账面价值小于公允价值的差额，记入“资本公积——其他资本公积”科目。

【例题25·单选题】（2011年考题）企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（）。

A.长期股权投资
B.贷款和应收款项
C.交易性金融资产
D.可供出售金融资产
[答疑编号3265090502]
『正确答案』D
『答案解析』企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应当将其重分类为可供出售金融资产，所以选项D是正确的。

【例题26·计算题】20×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息，甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。

20×9年7月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券所按每张债券101元出售B公司债券20 000份。

当日，每张B公司债券的公允价值为101元，摊余成本为100元。

假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。

要求：
根据上面资料，编制甲公司相关的账务处理。

[答疑编号3265090503]
『正确答案』甲公司出售B公司债券20 000份的相关账务处理如下：
（1）20×9年7月1日，出售B公司债券20 000份
借：银行存款 2 020 000
贷：持有至到期投资――B公司债券――成本、利息调整 2 000 000
投资收益――B公司债券 20 000
（2）20×9年7月1日，将剩余的80 000份B公司债券重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产――B公司债券――成本8 080 000
贷：持有至到期投资――B公司债券――成本、利息调整8 000 000
资本公积――其他资本公积 80 000
【例题27·单选题】2009年6月1日，企业将持有至到期投资重分类可供出售金融资产，重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元；2010年6月20日，企业将该可供出售金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。

A.3
B.2
C.5
D.8
[答疑编号3265090504]
『正确答案』C
『答案解析』涉及到的分录：
借：银行存款53
贷：可供出售金融资产50
投资收益 3
借：资本公积 2
贷：投资收益 2
所以，出售时确认的投资收益金额＝3＋2＝5（万元）。