第二章会计惯例和财务报表的国际比较讲诉
会计惯例和财务报表的国际比较.ppt
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三、有价证券计价的国际比较
• 历史成本计量、成本与市价孰低原则 • 涉及两个问题： • 1、成本与市价如何比较？ • 分项或分类或分投资组合？ • 2、成本与市价差异如何处理？ • 计入损益or权益？ • P23
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四、固定资产折旧和重估价1
• 1、折旧方法： • 直线法or加速法 • A、以美国为代表的习惯法系国家： • 会计准则和所得税法会计基本上相背离 • B、法德等欧洲大陆成文法系国家 • 两者要求基本一致
7-1库存股份是否从股东权益中减除
• “库存股份是作为股东权益的减除，还是作为一
项资产”作为“实质重于形式”还是“形式重于
实质”的例证。
•
一般地说，这也是存在于美国、加拿大等北
美国家与欧洲大陆国家之间的国际差异。日本公
司则是从原先仿效欧洲大陆的惯例转向仿效北美
的惯例的。
• 在崔巴维希的国际调查中，日本流行的惯例已经
• 会计准则是筛选出来的“标准会计惯例” • 会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。
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二、存货计价的国际比较1
• （一）成本与市价孰低 • 我国？ • 美国？ • 应用条件限制：存货的售价已经下跌 • 欧洲？ • 不问存货重置价格的走向如何，都可以提
跌价准备
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二、存货计价的国际比较2
• （二）发出存货计价
• 我国？
• 美国：比较流行LIFO。？
•
基于纳税利益考量
• 英联邦国家、北欧：
•
占优势的惯例是FIFO
• 2003 ISA2《存货》已经取消LIFO
• 2004 FSA51《存货成本》允许采用LIFO
国际会计教案 第二章 会计惯例和财务报表的国际比较
●●●●●●●二、●(一)●●●●●●●●的重估价或按现行市价估价的方●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●(四)●●●●●●●●●●●●●●●●●●●(十一)●●● 1.●●●●●社会(责任)报告对跨国公司更为重要，要求跨国公司下属的当地公司能充分披露其履行社会责任的信息。
●联合国跨国公司中心所属的国际会计与报告准则专家小组于1982年在《联合国跨国公司行为准则草案》中，对社会责任的披露提出了较为全面的建议。
草案建议在跨国公司的财务报告中包括以下非财务信息：●(1)跨国公司的组织结构、对外及相互之间拥有业主权的百分比；(2) 各主体的主要活动；(3)就业信息，包括平均职工人数；(4)编制和合并报表时所用的会计方针；(5)有关转让价格的政策。
●经济合作与发展组织在其《跨国公司指南》中提出了非财务信息披露的建议。
只对披露每一地理区域平均职工人数的信息作了规定。
● (二)报表格式的差异● 1.资产负债表格式的差异●就资产负债表而言，美国和受美国会计模式影响的国家的企业大都采用账户式，资产列在左方，负债和业主权益列在右方；采用账户式资产负债表的大多数英联邦国家的企业则恰好相反，把资产列在右方，而把负债和业主权益列在左方。
此外，英国和欧洲大陆各国还流行一种称为“财务状况式”的资产负债表。
●简示其表式如表2-6。
●IASB在对IAS 1《财务报表的列报》的改进项目(2003年12月)中在资产负债表的结构中,增加了“生物资产”这一单独列报项目；对所得税资产和负债,按流动/非流动的标准,分别增列了“当期所得税负债和资产”和“递延所得税负债和资产”单独列报项目。
●２.收益表(损益表)格式的差异●收益表的格式，有多步式与一步式之分。
●国际差异的主要标志则在于，西欧国家的企业可以按销售成本法和按总费用法编制损益表，前者是国际通用的格式，也是欧盟要求的格式，后者则是德国等欧洲大陆国家长期采用的传统格式。
复旦大学国际会计会计惯例和财务报表国际比较
方法3：在被购并企业获利能力不变的情况下，最符合商誉的经济 性质，其资产利润率=100÷(1000＋250)=8％，等于平均利润率。但这 种方法也有缺陷：商誉的价值具有高度不确定性，将其作为一项永久性 资产列示于资产负债表有违谨慎性原则，在市场条件变化下其提供的会 计信息同样缺乏可靠性。
International
第一节 重要会计惯例的国际比较
一、会计惯例与会计准则 会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计
惯例一般地说是流行的会计准则 二、会计惯例在整体上的国际比较 （一）资产和负债的确认和计量 1、在资产的确认和计量上，关于无形资产的确
认和计量也许是最突出的问题 （1）商誉：摊销商誉变为测试其减值损失的方
二；若公允价值小于账面价值，测试进入步骤二以确
定具体减损额。在步骤二中，应将商誉的内含公允价 值(商誉公允价值无法直接计算，故采用报告单位公允 价值减去其净资产公允价值的余值)与其账面价值相比 较，内含公允价值小于账面价值的差额即为商誉减损
额，确认为当期费用。商誉减损额不应超过商誉账面 价值，且后期不再转回。
International
傅颀
Accounting
以上处理中涉及的几个问题：
1.报告单位。FASB将商誉减损测试的单位确定为 分部或分部的下一级组成部分。被购并企业的资产与 负债应划入相应的报告单位，如果多个报告单位共同 使用被购并企业的资产，则应将其按一定标准(如收益) 划分：商誉必须分配给受益的报告单位，而不论被购 并企业的资产与负债是否由该报告单位取得。假设某 企业主管业务为汽车和家电销售，按地区分为长江南、 北两个分部。若该企业兼并广州的一家汽车销售公司， 则取得的商誉应计入江南分部的汽车销售报告单位。
国际会计第2讲会计惯例和财务报表的国际比较精编版
财务报表的国际比较
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财务报表的国际比较
4.在财务报表中披露企业的社会责任 社会责任披露的内容，大致包括以下领域：(1)环境；(2)就业机会；(3)人事；(4)参与社区活动；(5)产品的性能和安全；(6)企业行为；(7)商业道德。绝大部分企业只是披露其中的部分内容。 对社会责任披露的另一争论是：对企业有关社会责任的投入产出应该侧重定量反映还是提倡定性披露。 投入：指特定社会责任项目的实际举措，如控制空气污染装置、职工安全保护等； 产出：指这些举措所产生的实际后果，如空气污染和职工工伤事故的减少程度等。
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会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(二)有价证券计价 短期投资中，对于有市场报价的证券，如按历史成本计量，西方国家普遍采用成本与市价孰低规则，但有些国家的会计惯例，只是在市价的低幅大到足够的程度时，才允许采用这一规则，而且有分项采用还是分类采用之别。 根据IAS 39《金融工具：确认和计量》(1998年12月)，对为交易而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量，并将公允价值的变动计入各期损益。
财务报表的国际比较
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财务报表的国际比较
３.增值表始创于西欧，也流行于西欧 表2-2简示英国帝国化工公司编制的增值表的表式(表中的数字是任意假设的)。 增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表，它由两部分组成： 第一部分从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额； 第二部分将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、出资者、企业(作为内部积累重新投入企业)等。
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会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(十)库存股份是否从股东权益中减除 这是存在于美国、加拿大等北美国家与欧洲大陆国家之间的国际差异。 (十一)是否提留法定公积和任意公积 这是美国和英联邦国家与欧洲大陆国家和日本的会计惯例中的一大差别。
第二章国际惯例和
• 财务报表格式的差异
• • 1.资产负债表格式差异 （1）账户式：美国式-资产在左方，负债和业主权益在 右方；项目按照流动性顺向排列，重视财务短期偿债能力。 英国和欧洲大陆式则相反 ，重视企业长期财务实力。 • （2） 营运资本式（P36表2-6） • • 流动资产 • 减:流动负债 • 营运资本 • 加：长期资产 • 减：长期负债 • 业主权益
1.在资产和负债确认方面的国际差异 （1）在资产确认方面：无形资产的确认（商誉和专利权） 经济实质与法律形式孰重（长期 融资租赁与库存股） （2）在负债方面的确认：所得税会计（对暂时性差异采用递延法还 是债务法）；养老金会计（是否以保险统计为基础预计养老金负债）以 及负债蕴含的不确定性）
• 2.在资产和负债的计量方面 （1）资产的计量： 主要在于能否建立单一 的公允价值计量模式。这是一个既定目标，但 在公允价值的可靠性问题没有得到妥善解决之 前，还只能采取公允价值与历史成本并用的混 合计价模式。
第二章国际惯例和财务报表的国际比较
本章内容 1．重要会计惯例的国际比较 2．财务报表的国际比较 目标与要求 (1)了解：国际会计准则与美国会计准则的惯例; (2)掌握：掌握几种典型国家/地区的会计报表的特点。
2.1重要会计惯例的国际比较
• 会计惯例与会计准则 会计惯例是当时流行的会计准则；会计准则是“筛选”出 来的的会计惯例。 在筛选时是着重考虑遵循财务会计概念框架的规范，还 是着重考虑执行会计准则导致的经济后果，是一个深入探讨 的问题。 会计惯例在整体上的国际比较
• 2.2 财务报表的国际比较
财务报表的种类与创新
1.资产负债表和收益表 世界各国都要求编制的的最基本的财务报表 2.现金流量表取代财务状况变动表成为第三张报表 3.全面收益表将成为第二收益表 全面收益=净收益+其他前面收益 传统收益表中列报已确认已实现的收益，再将其转入全面 收益表中。全面收益表中“其他全面收益”部分，列报已确 认未实现收益。
会计学中的国内外财务报表比较分析
会计学中的国内外财务报表比较分析在全球化的背景下，国内企业与国际企业之间的交流与合作日益频繁。
而财务报表是企业与外界沟通的重要工具之一。
然而，由于不同国家和地区的会计准则和法规不同，导致财务报表的编制和披露方式存在较大的差异。
因此，对国内外财务报表进行比较分析成为了会计学研究的重要课题之一。
一、财务报表的基本概念和内容财务报表是企业向外界提供财务信息的主要途径。
一般而言，财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表。
这些报表反映了企业在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量情况。
国内和国际财务报表的主要差异在于会计准则的不同。
国内企业一般采用中国会计准则（CAS）编制财务报表，而国际企业则通常采用国际财务报告准则（IFRS）。
这两种会计准则在资产计量、收入确认、成本分摊等方面存在较大差异，因此导致了财务报表的内容和格式上的不同。
二、财务报表的比较分析方法为了更好地理解和评估财务报表，需要采用一系列的比较分析方法。
以下是几种常见的比较分析方法：1. 横向比较分析：横向比较分析是指通过对同一企业在不同时间点的财务报表进行比较，分析企业在不同时期的财务状况和经营成果的变化。
通过横向比较，可以了解企业的发展趋势和变化情况。
2. 纵向比较分析：纵向比较分析是指通过对同一时间点的不同企业的财务报表进行比较，分析不同企业之间的财务状况和经营成果的差异。
通过纵向比较，可以了解企业在同一行业中的地位和竞争力。
3. 比率分析：比率分析是指通过计算和比较财务报表中的各种比率指标，来评估企业的财务状况和经营绩效。
比率分析可以从多个角度对企业的盈利能力、偿债能力、运营能力等进行评估，帮助投资者和管理者做出决策。
三、国内外财务报表比较分析的挑战和应对策略由于国内外财务报表的差异性，进行比较分析时常常面临一些挑战。
首先，不同会计准则下的财务报表存在差异，需要进行调整和归一化处理。
其次，国内外企业的财务报表披露方式和信息披露要求也存在差异，需要理解和掌握不同的披露规则。
讲稿 第二章
会计惯例和财务报表的 国际比较
第一节 重要会计惯例国际比较
会计惯例与会计准则 会计惯例在整体上的国际比较
资产和负债的确认与计量
无形资产、 “经济实质重于法律形 式”？、资产计量问题、负债的确认
业主权益与分期收益的确定
会计惯例的分项国际比较
会计惯例的分项国际比较（1）
存货计价
成本与市价孰低法—适用是否有条件 发出计价—FIFO 、 LIFO 、基准/选用 资产减值 完全还是变动成本 成本与市价孰低法适用条件 备抵法/直接法
有价证券计价
Hale Waihona Puke 提取坏账准备会计惯例的分项国际比较（2）
固定资产折旧和重估价
折旧方法—直线法/加速法、与税法统一否 折旧额能够超过原价 是否允许重估价
流动负债和长期负债的划分
1年、 4年、 1年或营业周期孰长
长期债券溢价和折价是否摊销
第二节 财务报表的国际比较
财务报表的国际比较 对外国公司财务报表的披露要求和调整 方法 国际资本市场对全球财务报表可比性的 要求
国际会计第二章 会计惯例和财务报表的国际比较
第二节 财务报表的国际比较
瑞典的社会(责任)报告对投入采用货币计量 方式，对产出则用实物量表示。前联邦德 国也以货币计量表述投入量，对产出则采 用对社会目标的实现程度进行评价的方式。 美国则只有大型企业才在年度报告中以简 短的文字披露社会责任的履行情况。
社会(责任)报告对跨国公司更为重要，要求 跨国公司下属的当地公司能充分披露其履 行社会责任的信息。
2.全面收益表将成为第二收益表 全面收益(comprehensive income)也译为综合收益。它
包括传统概念上的净收益和其他全面收益，后者指现行 实务中绕过收益表直接列入资产负债表业主权益的项目。
第二节 财务报表的国际比较
３.增值表始创于西欧，也流行于西欧 增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表，它由两部分组
会计政策： 其原始成本中往往不包括研究开发支出，把支出都在当
期费用化了，只把余下的技术鉴定和申请注册等支出资 本化为专利权的原始成本。
第一节 重要会计惯例的国际比较
2.“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济 实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要 原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲 大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要 差别。例如： (1)长期融资租赁应否资本化? 从法律上看，不能资本化；从经济实质上看，要同
第一节 重要会计惯例的国际比较
(六)长期债券溢价和折价是否摊销 根据Choi和Bavishi1982年所作的国际调查，在长期债券溢价和折价是
否摊销的问题上，存在着较大的国际分歧。20世纪90年代以来，这一 调查结果显示的情况已有重大改变，摊销的流行程度已大大提高。 (七)长期融资租赁是否资本化 根据Choi和Bavishi的同一调查，对长期融资租赁是否资本化，同样是 存在着较大的国际差异。但是，随着融资租赁业务的进一步发展，在 Arcy和Ordelheide(2001)编制的会计惯例国际比较矩阵中，列入统计 的绝大多数国家已要求对融资租赁资本化。 (八)研究与开发支出是否费用化 研究与开发支出的流行会计惯例，一般因研究与开发活动的分类而异。 研究与开发的会计惯例通常可以按照以下类别来区分：基础研究成本、 应用研究成本和开发成本。
国际会计2.2 财务报表的国际比较4.2 财务报表的国际比较
第二节财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较(一)报表种类的差异1.在国际范围内，现金流量表已基本上奠定了它作为对外通用财务报表中的“第三报表”的地位。
我国也于1998年1月1日起执行《企业会计准则——现金流量表》，以取代财务状况变动表。
2.全面收益表将成为第二收益表全面收益(comprehensive income)也译为综合收益。
它包括传统概念上的净收益和其他全面收益，后者指现行实务中绕过收益表直接列入资产负债表业主权益的项目。
表2-1列示美国FASB推荐的在收益表之外另编的全面收益表的格式：３.增值表始创于西欧，也流行于西欧表2-5简示英国帝国化工公司编制的增值表的表式(表中的数字是任意假设的)。
增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表，它由两部分组成：第一部分从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额；第二部分将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、出资者、企业(作为内部积累重新投入企业)等。
4.在财务报表中披露企业的社会责任社会责任披露的内容，大致包括以下领域：(1)环境；(2)就业机会；(3)人事；(4)参与社区活动；(5)产品的性能和安全；(6)企业行为；(7)商业道德。
绝大部分企业只是披露其中的部分内容。
对社会责任披露的另一争论是：对企业有关社会责任的投入产出应该侧重定量反映还是提倡定性披露。
投入：指特定社会责任项目的实际举措，如控制空气污染装置、职工安全保护等；产出：指这些举措所产生的实际后果，如空气污染和职工工伤事故的减少程度等。
常见的社会责任披露一般有以下三种形式：(1)投入和产出都以文字的、定性的方式表示。
(2)投入以定量的、货币计量的方式(如费用、投资等)表示，而产出则以定性的、非货币计量的方式(如实物量、社会指标等)表示。
(3)投入和产出均以定量的、货币计量的方式表示。
就主要西方国家来说，法国和荷兰采用的是非货币计量方式。
法国的社会资产负债表分七个方面：(1)职工人数；(2)工资及福利成本；(3)健康和安全保护；(4)其他工作条件；(5)雇员培训；(6)行业联系；(7)雇员住房、交通等生活条件状况。
财务报表的国际比较了解不同的会计标准
财务报表的国际比较了解不同的会计标准财务报表的国际比较：了解不同的会计标准随着全球经济的发展和国际经济联系的加强，财务报表的国际比较变得愈加重要。
不同的国家和地区在编制财务报表时采用不同的会计标准，这导致了在比较不同企业的财务状况时存在一定的难度。
本文将介绍不同的会计标准和其对财务报表的影响，并探讨国际比较中需要注意的问题。
一、会计标准的种类和差异在国际上广泛使用的会计准则主要有美国公认会计准则（US GAAP）和国际财务报告准则（IFRS）两种。
这两种会计准则在许多方面存在差异，例如资产、负债、收入和成本等方面的定义和计量方法。
此外，还有一些国家和地区制定了自己的会计准则，如中国的企业会计准则（中国 GAAP）。
美国公认会计准则是由美国会计准则委员会（FASB）制定和发布的。
它在资产计量、减值损失、收入确认等方面与其他会计准则存在较大差异。
而国际财务报告准则是由国际会计准则委员会（IASB）制定的，它在许多方面与美国公认会计准则保持一致，但仍存在一些差异。
二、会计标准差异的影响会计准则的差异对财务报表的编制和解读产生了一定的影响。
首先，会计准则的差异会导致企业在计量资产和负债时产生不同的结果。
例如，在计算固定资产价值时，美国公认会计准则采用成本模式，而国际财务报告准则则可以使用成本模式或再评估模式。
这导致了同一份财务报表在美国和其他国家使用不同会计准则时，资产价值可能存在较大差异。
其次，会计准则的差异还会对企业的收入确认和成本计量产生影响。
例如，根据美国公认会计准则，销售收入的确认相对保守，而国际财务报告准则则更加灵活。
这在跨国公司的财务报表中可能导致存在一定的差异。
三、国际比较中需要注意的问题在进行财务报表的国际比较时，需要注意以下几个问题。
首先，要明确所采用的会计准则。
不同的会计准则可能导致财务报表存在差异，因此比较时需要对这些差异进行调整。
其次，要了解不同会计标准对特定财务指标的定义和计算方法的影响。
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会计惯例在整体上的国际比较
(一)资产和负债的确认与计量
1.在资产的确认和计量上，关于无形资产的确
认也许是最突出的问题。例如： (1)商誉的定义是否是超正常盈利能力的资本 化？
(2)自行研究开发而申请取得的专利权，其原
始成本的会计政策。
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会计惯例在整体上的国际比较
2.“经济实质重于法律形式”还是“法律形式
制定，都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。 发布的会计准则有时也可能没有成为流行的会计 惯例，或是因经济环境条件的改变而被停止执行 或废止。 国际会计准则和各国的国内会计准则，对一些会 计问题往往有几种可选择的处理方法。 总之，“会计准则”和“会计惯例”是既有联系 又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“标准” 会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计 准则。
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会计惯例在整体上的国际比较
3.资产的计量问题。 (1)在全球范围内至今流行的仍是历史成本计
量模式，但实际上，任何国家或地区或多或少 地在应用原始交易成本时掺杂某种形式的重估 价或按现行市价估价的方法。
（2）金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金
融工具的需要，以及由于技术创新及多种市场 因素导致的资产减值问题，促使国际会计界启 动了以公允价值计量取代历史成本计量的努力。
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会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(五)流动负债和长期负债的划分
一般的惯例是以1年为界限，凡在资产负债表日
期1年以后到期的负债项目，应归入长期负债。
(六)长期债券溢价和折价是否摊销
根据Choi和Bavishi1982年所作的国际调查，在
长期债券溢价和折价是否摊销的问题上，存在 着较大的国际分歧。20世纪90年代以来，这一 调查结果显示的情况已有重大改变，摊销的流 行程度已大大提高。
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会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(二)有价证券计价
短期投资中，对于有市场报价的证券，如按历
史成本计量，西方国家普遍采用成本与市价孰 低规则，但有些国家的会计惯例，只是在市价 的低幅大到足够的程度时，才允许采用这一规 则，而且有分项采用还是分类采用之别。 根据IAS 39《金融工具：确认和计量》(1998年 12月)，对为交易而持有的有价证券，在初始计 量后，应按公允价值后续计量，并将公允价值 的变动计入各期损益。
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会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(三)提取坏账准备
确认坏账损失有两种方法：直接销账法和备抵法。
(四)固定资产折旧和重估价
1.在折旧方法方面，多数国家比较流行的还是直线法， 但这并不排除在纳税申报中采用加速折旧法。 2.关于折旧额能否超过固定资产原价的问题，则有较大 的国际差异。 3.在历史成本计量模式下，固定资产的重估价一般是不 允许的，除非是在提供物价变动影响的补充资料中。
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会计惯例的分项国际比较与协调趋同
３．关于存货适用资产减值的会计处理，IASC
于1998年4月发布了IAS 36《资产减值》。
4.在资产负债表中，存货按完全成本而不是按
变动成本计价，变动成本计算只应用于企业的 内部决策和成本控制，这是世界范围内的通行 惯例，但瑞士的不少公司则在对外财务报告中 按变动成本对存货计价。
①现行市价(也就是现行交易成本)； ②评估价； ③计价模型； ④未来现金流量的折现值。
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会计惯例在整体上的国际比较
4.在负债的确认方面，情况也是类似的： （１）所得税会计提供了突出的例证。 （２）在处理确认养老金负债方面，差异也是
很突出的。
5.由于负债的计量不可避免地带有程度不等的
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会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(一)存货计价
1.成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应
用，长期以来在西方国家是普遍采用的方法， 但细究起来，国际差异也是存在的。
2.在存货发出的计价中，美国企业比较流行后
进先出法，这主要是基于纳税利益的考虑；在 英联邦国家和德国以及瑞典等北欧国家，占优 势的惯例则是先进先出法。
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会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(七)长期融资租赁是否资本化
根据Choi和Bavishi的同一调查，对长期融资租
赁是否资本化，同样是存在着较大的国际差异。 但是，随着融资租赁业务的进一步发展，在Arc y和Ordelheide(2001)编制的会计惯例国际比较 矩阵中，列入统计的绝大多数国家已要求对融 资租赁资本化。
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会计惯例在整体上的国际比较
公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的当事人 自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。 公允价值计量模式与历史成本计量模式的差别在 于：前者要求在每一会计期间终结时，对资产项 目进行后续计量，以确认其减值或增值；而后者 则保持其初始计量不变，其在每一会计期末的金 额，一般为原始成本的摊余值。 公允价值有几种计量基础：
重于经济实质”，是一些会计问题的国际差异 所以存在的主要原因，也是以美英为代表的不 成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文 法系国家在会计惯例上的主要差别。例如： (1)长期融资租赁应否资本化? (2)库存股份在形式上与购存其他公司的股份 并无差别，应该同样地确认为资产(短期证券 投资)，但在实质上这是一部分业主权益的暂 时收回，应该从股东权益中抵减。
不确定性，不确知的未来事件对现有资产价值 影响的估价也总有程度不等的主观判断性。
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会计惯例在整体上的国际比较
(二)业主权益与分期收益的确定
1.最重大的差异来自收益确定的“总括”观念
(all-inclusive concept)和“当期经营”观念 (current operating concept)。 2.同等重要的是“收益平稳化”(income smoot hing)问题。 3.股份公司业主权益会计中的国际差别，很多 来自各国不同的法律要求。
２１世纪会计学系列教材
国 际 会 计（第五版）
常勋／编著
厦门大学出版社
２１世纪会计学系列教材
第二章 比较
第一节 第二节
会计惯例和财务报表的国际
重要会计惯例的国际比较 财务报表的国际比较
2
第一节 重要会计惯例的国际比较
3
会计惯例与会计准则
国际会计准则和西方主要国家的国内会计准则的