审计考试 第78讲_对集团财务报表审计的特殊考虑(2)
对集团财务报表审计的特殊考虑
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑一、集团审计的两类基本概念1、集团及其组成部分重要组成部分：●具有财务重大性的重要组成部分：基准（资产、负债、现金流量、利润总额、营业收入）、百分比（15%）●具有特定特别风险的重要组成部分：包括外汇交易、特殊退货安排、远期外汇合同交易、使用衍生工具交易、存在大量过时存货等。
2、集团财务报表审计1）集团项目组职责：制定集团总体审计策；与组成部分注册会计师沟通；针对合并过程执行相关工作；评价得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。
2）组成部分注册会计师及其构成：组成部分注册会计师，是指按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师或会计师事务所。
组成部分注册会计师可能按以下三种方式构成：由集团项目组派出、由集团项目组成员兼任、由管理层聘请二、责任设定和集团审计目标1、责任设定与限制责任设定：组成部分注册会计师对组成部分财务信息所发现的问题、得出的结论、形成的意见负责；集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任；两种责任不能相互替代、减轻。
责任限制：除非法律法规另有规定，集团审计报告中不应提及组织部分注册师（即使因组成部分获取证据受限也不行），提及了也要注明不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所的责任。
2、集团审计目标确定是否担任集团审计的注册会计师。
如果担任则需要与组成部分注册会计师清晰沟通，并审计集团财务报表、发表审计意见。
三、集团审计的业务承接与保持（一）初步了解集团公司及其环境1、首次接受集团审计委托1）了解的途径：集团管理层提供的信息；与集团、组成管理层沟通；与前任沟通；与组成沟通。
2）了解的事项：集团结构；组成部分中对集团重要的业务活动；对服务机构的利用；对集团层面控制的描述；合并过程的复杂程度；由谁来对组成部分执行相关工作（理由）；可否不受限制地接触相关方面2、连续执行集团审计业务应着重获取集团公司以下方面重大变化的证据：组织结构的变化；重要组成部分业务活动的变化；集团、组成关键管理人员在构成上的变化；对集团、组成管理层诚信和胜任能力的疑虑；集团层面控制的变化；适用的财务报告编制基础的变化。
注册会计师对集团财务报表审计的特殊考虑
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• 集团财务报表审计概述 • 特殊考虑事项 • 审计程序与技术 • 风险评估与应对 • 结论与建议
01
集团财务报表审计概述
集团财务报表的定义与特点
总结词
集团财务报表反映了企业集团的财务状况、经营成果和现金流量 ，具有全面性、复杂性和综合性等特点。
所有者权益结构的合理性
评估所有者权益结构的合理性，防止出现结构不合理的情况。
03
审计程序与技术
审计程序
风险评估程序
注册会计师需要评估集团财务报表的重大错报风险， 以便确定审计程序的性质、时间和范围。
控制测试
对内部控制的有效性进行测试，以评估控制风险水 平。
实质性程序
对财务报表进行详细的审计，包括细节测试和实质 性分析程序。
内部往来的核对
核对集团内各公司之间的内部往来账目，确保账目一 致。
坏账准备的计提
评估坏账准备的计提是否合理，防止出现计提不足或 过度计提的情况。
内部往来的清理
及时清理长期挂账的内部往来款项，确保内部往来的 真实性和准确性。
合并现金流量表的审计
现金流分类的准确性
核实现金流量分类的准确性，确保现金流量表反映 的业务活动和投资活动真实可靠。
收支款项的核实
核实现金流量表中的收支款项是否真实存在，防止 出现虚增或虚减的情况。
现金流量的合理性
评估现金流量的合理性，防止出现与业务活动不匹 配的现金流量。
合并所有者权益变动表的审计
所有者权益变动的核实
核实所有者权益变动表中的权益变动是否真实、 准确，防止出现虚增或虚减的情况。
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑(2)
第83讲-与集团财务报表审计有关的概念、集团财务报表审计2018年教材主要变化修改部分文字表述，无实质性变化。
第一节与集团财务报表审计有关的概念【考点】重要组成部分（一）重要组成部分的定义重要组成部分是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：1.单个组成部分对集团具有财务重大性；2.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
【提示】（1）针对集团财务报表审计，注册会计师应当将集团所有组成部分划分为重要组成部分和非重要组成部分。
（2）针对重要组成部分，注册会计师应当实施审计；针对非重要组成部分，注册会计师仅需要在集团层面实施分析程序。
（二）判断重要组成部分的特征1.从是否具有财务重大性来判断（1）判断方法集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
（2）选择基准根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。
（3）经验百分比集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。
2.从是否属于特别风险来判断某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。
注：*为应当使用组成部分重要性图16-1 对组成部分信息执行工作的决策第二节集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标【考点一】集团财务报表审计中的责任设定（重点）（一）承担全部责任1.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见承担全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻；2.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担全部责任；3.如果组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，则其应对组成部分财务信息所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责。
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑本章属于重点章节。
考点一般与重要性、对重要组成部分或不重要组成部分实施的程序，以及集团项目组参与组成部分注册会计师的程度等内容相关。
以往考题多考简答题，近年多为选择题。
第一节集团财务报表审计有关的概念1.1 集团及其组成部分1. 集团集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
集团至少拥有一个以上的组成部分。
2. 组成部分组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。
例：母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可视为组成部分。
职能部门、生产过程、单项产品或劳务或地区也可视为组成部分。
【2016 年多选题】下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）。
A. 集团内的母公司B. 集团职能部门C. 集团内子公司对外投资的联营企业D. 集团的分支机构【答案】ABCD3. 重要组成部分（简答题）重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）因财务而重要：单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）因风险而重要：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（1）从是否具有财务重大性来判断① 判断方法：集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
② 选择基准：根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。
③ 经验百分比：集团项目组可能认为超过选定基准 15%的组成部分是重要组成部分。
（2）从是否属于特别风险来判断某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。
审计_第二十四章 对集团财务报表审计的特殊考虑(2)_2011年版
1、A项目组负责审计甲集团20×8年度财务报表。
在审计过程中，A项目组遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
下列关于构成甲集团组成部分的说法中正确的有（）。
A:某一实体，其财务信息由甲集团管理层编制并包括在集团财务报表中B:某一实体，其财务信息由该实体的管理层编制并包括在集团财务报表中C:某项业务活动，其财务信息由甲集团管理层编制并包括在集团财务报表中D:某项业务活动，其财务信息由其管理层编制并包括在集团财务报表中E:答案:A,B,C,D解析:组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。
强调财务信息包括在集团财务报表中。
2、下列关于组成部分注册会计师的说法中正确的有（）。
A:组成部分注册会计师是对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师B:组成部分注册会计师也可能是集团项目组成员C:除法律法规规定外，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师D:如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿E:答案:A,B,C,D解析:3、集团审计业务约定条款可能包括（）。
A: 明确适用的财务报告编制基础B: 组成部分注册会计师与组成部分治理层之间的重要沟通，应当告知集团项目组C:监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组D: 如果集团项目组认为有必要，应允许集团项目组对组成部分财务信息执行相关工作E:答案:A,B,C,D解析: 教材501页4、如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解（）。
A: 组成部分注册会计师是否遵守独立性要求B: 组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力C:集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据D:组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中E:答案:A,B,C,D解析:教材504页。
集团财务报表审计的特殊考虑
对集团财务报表审计的特殊考虑•1401号准则的修订背景•适用范围及与其他准则的关系•准则的框架•准则的要求一、1401号准则的修订背景1、缺乏专门规范集团审计的准则；2、集团审计实务存在多样化，特别是重要性水平的处理多样化；3、严格、一致的监管考虑（集团化企业审计一体化考虑）；4、风险评估和质量控制原则在集团审计领域的运用。
二、适用范围及与其他准则的关系规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。
在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。
第二条本准则规范集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于集团审计。
三、准则的框架框架：总则→第一条至第七条定义→第八条至第二十二条目标→第二十三条要求→第二十四条至六十三条附则→第六十四条应用指南→共六十四条四、准则的要求1、责任集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，但集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负全部责任。
注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。
如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。
2、集团审计业务的承接与保持集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，足以识别可能的重要组成部分。
如果重要组成部分财务信息审计工作由组成部分注册会计师执行，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
如果注册会计师接触组成部分相关信息受到限制的处理：第一，如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息。
2021注会《审计》每日一大题：对集团财务报表审计的特殊考虑
2021注会《审计》每日一大题：对集团财务报表审计的特殊考虑【知识点】对集团财务报表审计的特殊考虑【简答题】abc会计师事务所接受y集团委托，审计其2021年度财务报表，s注册会计师被指派为项目合伙人。
已知y集团有甲、乙、丙、丁四个组成部分。
审计过程中，s 注册会计师有如下观点：(1)集团项目组对组成部分财务信息拟将继续执行工作的类型以及参予组成部分登记注册会计师工作的程度，依赖于组成部分的重要性和辨识出来的引致集团财务报表出现关键性错报的特别风险。
(2)s注册会计师对甲组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，于是s 注册会计师认为集团项目组不能通过参与甲组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。
(3)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能包括复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议等。
(4)集团项目组向组成部分登记注册会计师通报的内容包含与集团审计工作有关的职业道德建议，集团管理层基本建设的关联方目录和集团项目组知晓的任何其他关联方，组成部分层面应该高度关注的内部掌控瑕疵。
(5)如果集团项目组接触组成部分注册会计师受到了限制，可能导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据。
建议：假设不考量其他事项，逐项推论上述观点与否恰当。
例如不恰当，恳请详细表明理由。
【答案】(1)不恰当。
还包括对集团层面控制的设计的评价以及其是否得到执行的判断和集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
(2)不恰当。
如果对组成部分登记注册会计师专业胜任能力存并非关键性的顾虑，集团项目组可以通过参予组成部分登记注册会计师的工作、实行新增的风险评估程序或对组成部分财务信息实行进一步审计工作程序去消解。
(3)恰当。
(4)不恰当。
应该是由组成部分注册会计师向集团项目组沟通组成部分层面值得关注的内部控制缺陷。
审计英语对集团财务报表审计的特殊考虑
审计英语对集团财务报表审计的特殊考虑一、考情分析从专业阶段考试来看，本章属于重点章节，为2011年新增内容，在当年考试中即以简答题的形式出现，并且考核了英语表达。
二、专业词汇审计项目组：Audit team重大事项：Significant matters治理层：Those charged with governance管理层：Management舞弊：Fraud风险评估：Risk assessment特别风险：Special risk重大错报：Material misstatement充分的：Sufficient适当的：Appropriate审计证据：Audit evidence分析程序：Analytical procedures重要性：Materiality集团财务报表：Group financial statements潜在使用者：Potential users非重大的疑虑：Immaterial doubt专业知识：Professional knowledge专业胜任能力：Professional competence有效监督：Effective supervision职业道德： Professional ethics合伙人：Partner整体审计策略：General audit strategy具体审计计划：Specific audit plan初次受托：Initial engagement再次受托： Continuance engagement范围受限： Limitation of scope无法表示意见：Disclaimer of opinion三、重点、难点讲解I.集团审计业务的承接与保持1.在承接与保持阶段获取了解集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。
Ⅰ. Engagement acceptance and continuance for group audit engagement1. Obtain understanding during the phase of engagement acceptance and continuanceGroup audit team should understand the group and its environment，the components of the group and their environment in order to identify the likely important components.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
注册会计师对集团财务报表审计的特殊考虑.
对组成部分财务信息执行相关工作的注
册会计师。
第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑
二、集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标 （一）集团财务报表审计中的责任设定 集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见 负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作
识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。根据集团的性
质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金 流量、利润总额或营业收入。某些组成部分由于其特定性质 或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风 险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑
3．集团项目合伙人和集团项目组 集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项 集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集 团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。集团项
第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑
四、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境 （一）集团项目组成员和组成部分注册会计师的讨论 项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审 计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞 弊导致的风险。参与讨论的成员还可能包括组成部分注 册会计师。集团项目合伙人对参与讨论的项目组成员、
而减轻。
尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部 分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结 论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事 务所仍对集团审计意见负有责任。
第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑
（二）注册会计师的目标 在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是： （1）确定是否担任集团审计的注册会计师； （2）如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册
注册会计师审计-对集团财务报表审计的特殊考虑、其他特殊事项的审计
（A）注册会计师审计- 对集团财务报表审计的特殊考虑、其他特殊事项的审计（二）（总分：64.00 ，做题时间：90 分钟）一、单项选择题（总题数：22，分数：22.00）1. 基于集团财务报表审计目的，下列关于注册会计师判断组成部分是否具有财务重大性的事项中，恰当的是。
A. 选定某基准乘以适当百分比B. 财务重大性乘以适当百分比C. 评估的特别风险乘以恰当百分比D. 评估的重大错报风险乘以恰当百分比A. √B.C.D.选项A恰当。
基于集团财务报表审计目的，注册会计师可以将选定的基准乘以某一百分比，以此为依据判断对集团具有财务重大性的单个组成部分。
2. _________________________________________________________ A 注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。
D集团的下列组成部分（甲、乙、丙、丁）所从事的业务可能表明导致D 集团财务报表发生重大错报的特别风险的是____________________________________ 。
A. 甲主要从事国内生产和销售B. 乙主要从事外汇交易C. 丙主要从事典当业务D. 丁主要从事专业咨询业务A.B. √C.D.选项B 恰当。
乙组成部分进行外汇交易可能使D集团面临导致重大错报的特别风险。
3. ABC 会计师事务所指派A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。
下列关于A注册会计师对D 集团财务报表出具的审计报告中是否提及组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是 _______ 。
A. A 注册会计师不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定B. 即使法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，也并不减轻 A 注册会计师及ABC会计师事务所对D 集团审计意见承担的责任C. 如果A 注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，则应提及组成部分注册会计师D. 如果A 注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致其对集团财务报表出具非无保留意见审计报告，除非法律法规要求，且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师A.B.C. √D.选项C不恰当，选项D恰当。
【实用文档】对集团财务报表审计的特殊考虑2
第六节重要性一、集团财务报表整体/实际执行的重要性二、集团财务报表认定层次/实际执行的重要性三、集团财务报表明显微小错报临界值四、组成部分重要性一、集团财务报表整体/实际执行的重要性集团项目组确定。
二、集团财务报表认定层次/实际执行的重要性集团项目组确定。
三、集团财务报表明显微小错报临界值集团项目组需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。
组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。
超过临界值的错报不能视为对集团财务报表明显微小的错报。
四、组成部分重要性(一)组成部分财务报表整体重要性集团项目组确定。
设定为低于集团财务报表整体的重要性。
例如，集团项目组可能把组成部分注册会计师为组成部分财务报表确定的实际执行的重要性做为该组成部分财务报表整体的重要性。
(二)组成部分实际执行重要性组成部分注册会计师或集团项目组确定。
如由组成部分注册会计师确定，集团项目组应当评价适当性。
(三)组成部分认定层次重要性在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下，集团项目组应当向组成部分注册会计师通报组成部分特定类别的交易、账户余额或披露采用的一个或多个重要性水平(如适用)。
[真题/单选/2018A][组成部分重要性]对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是( )。
A.组成部分重要性应当由集团项目组确定B.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性C.不重要的组成部分无需确定组成部分重要性D.不同组成部分的组成部分重要性可能不同[答案]C[解析]C：如果集团项目组计划对不重要的组成部分实施审计或审阅，需要为不重要的组成部分确定重要性。
[真题/多选/2017A]在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有( )。
A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性C.组成部分重要性应当由集团项目组确定D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性[答案]BC[解析]A错：审计准则没有对组成部分重要性的汇总数与集团财务报表的重要性之间的关系做出规定，汇总数高于集团财务报表整体重要性并无不当；D错：如果集团项目组仅在集团层面上对不重要组成部分的财务信息实施分析程序，则无须为该组成部分确定重要性。
DR1-6.8对集团财务报表审计的特殊考虑
披露事项实施审计；③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
（2）在确定对合并过程或组成部分财务信息拟执行的工作的性质、时间安排和范围时，如果预期集团层面控制运行有效，或者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、 适当的审计证据，集团项目组亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性。
（4）了解组成部分注册会计师。 2.针对评估的风险采取的应对措施
（1）对于组成部分财务信息，集团项目组确定由集团项目组亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型，以及参与组成部分注册会计师工作的性质、时间
安排和范围。
____注：对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运
（1）及时向组成部分注册会计师通报工作要求。
（2）组成部分注册会计师及时沟通与得出集团审计结论相关的事项。 6.评价审计证据的充分性和适当性 （1）评价与组成部分注册会计师的沟通： ①与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层（如适用）讨论在评价过程中发现的重大事项； ②确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分。 （2）如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施。 （3）通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见 的基础。
审计工作底稿
所属会计师事务所： 被审计单位： 审查项目：
立信会计 师事务所 XXX银行 股份有限 对集团财 务报表审
审计英语对集团财务报表审计的特殊考虑
审计英语对集团财务报表审计的特殊考虑一、考情分析从专业阶段考试来看，本章属于重点章节，为2011年新增内容，在当年考试中即以简答题的形式出现，并且考核了英语表达。
二、专业词汇审计项目组：Audit team重大事项：Significant matters治理层：Those charged with governance管理层：Management舞弊：Fraud风险评估：Risk assessment特别风险：Special risk重大错报：Material misstatement充分的：Sufficient适当的：Appropriate审计证据：Audit evidence分析程序：Analytical procedures重要性：Materiality集团财务报表：Group financial statements潜在使用者：Potential users非重大的疑虑：Immaterial doubt专业知识：Professional knowledge专业胜任能力：Professional competence有效监督：Effective supervision职业道德： Professional ethics合伙人：Partner整体审计策略：General audit strategy具体审计计划：Specific audit plan初次受托：Initial engagement再次受托： Continuance engagement范围受限： Limitation of scope无法表示意见：Disclaimer of opinion三、重点、难点讲解I.集团审计业务的承接与保持1.在承接与保持阶段获取了解集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。
Ⅰ. Engagement acceptance and continuance for group audit engagement1. Obtain understanding during the phase of engagement acceptance and continuanceGroup audit team should understand the group and its environment，the components of the group and their environment in order to identify the likely important components.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
2018年注册会计师审计知识点精选：对集团财务报表审计的考虑
2018年注册会计师审计知识点精选：对集团财务报表审计的考虑大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?诚意整理“2018年注册会计师审计知识点精选：对集团财务报表审计的考虑”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2018年注册会计师审计知识点精选：对集团财务报表审计的考虑对集团财务报表审计的特殊考虑一、考情分析本章属于考非常重要的章节。
考试中在各种题型均可涉及，尤其是在简答题或综合题中涉及本章的内容。
考生应在明确对集团财务报表审计的整体思路的基础上，关注：与之相关的主要概念、责任的设定、风险的识别和评估、针对评估的风险采取的应对措施以及与组成部分注册会计师、集团管理层、集团治理层沟通等内容。
二、重点和难点(一)与集团财务报表审计有关的概念注意：第一，重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性;②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
第二，组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。
基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。
在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。
(二)集团财务报表审计中的责任设定集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
(三)集团审计业务的承接与保持(1)在承接与保持阶段获取了解(2)审计范围受到限制(四)风险的识别和评估1.了解集团及其环境、集团组成部分及其环境2.了解组成部分注册会计师(1)只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。
(2)应了解的内容3.重要性第一，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
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第六节重要性
【考点】重要性（★★★）
（一）集团财务报表整体的重要性
（二）适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平
（三）组成部分重要性
（四）明显微小错报的临界值
【提示】基于集团财务报表审计，有关集团财务报表整体的重要性、集团审计中特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如有）以及实际执行的重要性的关系如下图所示：
（一）集团财务报表整体的重要性
在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。
（二）适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平
根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
（三）组成部分重要性
（1）如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，如图16-3中的A1和A2。
（2）为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，如图16-3中的A1小于A，同样的道理A2小于A。
（3）确定组成部分重要性水平时无须按比例分配
1）针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。
2）在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。
3）对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。
（4）组成部分实际执行的重要性
①在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。
②如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
经典题解
【例1·2018·单选题】对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）。
A.组成部分重要性应当由集团项目组确定
B.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性
C.不重要的组成部分无需确定组成部分重要性
D.不同组成部分的组成部分重要性可能不同
【解析】如果对不重要的组成部分实施审计或审阅，需要为不重要的组成部分确定重要性，选项C错误。
【答案】C
【例2·2013·单选题】下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）。
A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性
B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定
C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性
D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性
【解析】选项B错误，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。
【答案】B
【例3·2017·多选题】在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有（）。
A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性
B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性
C.组成部分重要性应当由集团项目组确定
D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性
【解析】选项A错误，集团项目组在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性；选项B正确，集团项目组为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性；选项C正确，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性；选项D错误，如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，则无须为这些组成部分确定重要性。
【答案】BC
【例4·2014·简答题】ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：
（2）丙公司为重要组成部分。
集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。
集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。
（5）己公司为不重要的组成部分。
集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。
要求：
针对上述第（2）、（5）项，分别指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。
【答案】
（2）不恰当。
组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性/组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。
（5）不恰当。
应当使用组成部分重要性实施审阅。
【例5·2015·综合题·部分】甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。
A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（4）DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：。