会计实务：业务招待费的调整

业务招待费的调整
“业务招待费”的1列填报纳税人在管理费用或营业费用中实际列支的与其经营业务直接相关的业务招待费。

企业会计制度规定，纳税人发生的业务招待费可以在管理费用科目据实扣除，不得采取预提的方法。

第6行第2列填报本纳税年度按税法规定计算的扣除限额。

全年销售（营业）收入净额（即申报表主表第1行）在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰：全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰
第6行第3列＝第6行第1-2列。

纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，低于扣除限额的，可据实扣除。

即当1列小于2列时，3列为0。

纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。

不能提供的，不得在税前扣除。

汇总纳税的金融保险企业，业务招待费由总行（总公司）或分行（分公司）统一计算调剂使用的，以及中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合通信集团公司所属省级和省级以下电信公司、分公司的业务招待费统一计算调剂使用的。

取消该审批项目后，上述企业应统一按照《企业所得税税前扣除办法》有关业务招待费税前扣除的有关规定进行处理。

对超过规定比例的业务招待费和业务宣传费支出，应由汇总纳税企业统一进行纳
税调整并补缴税款（即汇总纳税成员企业应按规定比例单独计算业务招待费，超过规定比例的应作纳税调整。

各级汇总纳税成员企业的纳税申报表应根据所属成员企业的纳税申报表简单相加，不得根据汇总后的销售收入分析计算扣除业务招待费）。

[例1]甲企业2005年取得主营业务收入2 600万元（不含销售折扣、折让），其他业务收入500万元，实现投资收益100万元，营业外收入20万元。

本年度该企业在管理费用中共列支业务招待费19万元，在年度终了汇算清缴申报时，计算填报业务招待费的纳税调增额。

将当年实际发生的业务招待费19万元填入附表四的6行1列；6行2列业务招待费扣除限额为12.3万元，即1 500×5‰+(3100-1500)×3‰=12.3万元；6行3列的纳税调增额为6.7万元（19一12.3=6.7万元）。

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