环境保护税征收管理的国际借鉴研究

税收奖惩政策单一， 导向机制发挥不明显
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基础数据采集、监测困 难，征税基础不完善
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部门之间的信息共 享机制不够完善
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征收管理缺乏完
备的法律体系
三、我国环境保护税征收管理的实践案例与分析
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环境保护税征收管理的实践现状
以重庆市九龙坡区为例，该区环保局
共向税务局移交环保税纳税人426户，其中 已识别398户，关停并转企业28户。在398 户已识别纳税人中，其中仅产生噪音的纳 税人是109户。
一、概述
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环境保护税的立法初衷及发展进程
环境保护税的立法初衷是为了改善和保护 生态环境，降低和减少污染物的排放。同时 也是对之前我国实施的治理污染的排污费制 度的延续和完善。
一、概述
环境保护费改税进程表
时 间 2003 年 进 程 发布《排污费征收使用管理条例》 发布《节能减排综合性工作方案》；财政部、国家税务总局、
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践行税收中性原则，完善税收优惠政策
一方面，加大对企业购置污染物监测设备等 环境保护专用设备的优惠力度，以此鼓励企业加 大对排污监测设备的投入。
另一方面，根据我国的经济发展水平、产业结 构等实际情况，做好不同行业的成本—效益分析， 对危害大的污染物加征部分税款，对环保新产品、 环保新技术开发以及资源回收等环境优质产业，通 过税收减免进行扶持。
环境保护税的税目税额
二、我国环境保护税征收管理的现状及存在问题
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环境保护税征收管理的特殊性分析
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征收管理工作极具专 业性且技术难度高
02
纳税申报和征收 管理的复杂性大
03
各部门协作配 合征收要求高
二、我国环境保护税征收管理的现状及存在问题
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我国环境保护税征收管理存在的问题
涉及主体多，部门 间协作配合难度大
建议对原排污费收费项目与环保
税中征税对象存在差异、计算取数较
为困难的污染物和行业予以进一步的 明确。
五、我国环境保护税征收管理的措施和建议
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建立科学有效的征管机制，提高环保税制效率
在涉及环境保护税征收管理的全部环节和流程，主要包括纳税人的身 份界定、税额的核定及确认、税款的追征以及稽查等，每个具体环节都要 界定和确认好税务机关和环境保护部门在环境保护税征收管理中具体的配 合和协作内容，构建起环境保护税征收管理的全流程工作配合与协作机制。 并且以法律条文的形式明确规定以及合理界定税务机关与环境保护主管部 门两个部门之间的法律关系及定位问题。
一、概述
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环境保护税的概念
环境保护税是为了针对在我国境内和我 国管辖的其他海域内，直接向环境排放大气 污染物、水污染物、固体废物和噪声的企事 业单位和其他生产经营者排放污染物的行为 专门征收的一种特定的环境保护税种。其作 用主要是通过增加排污者的排污成本，使污 染的外部成本内部化，从而促使厂商减少污 染，达到保护环境的目的，使社会资源由高 污染行业转向绿色产业和高效能产业。
二、我国环境保护税征收管理的现状及存在问题
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环境保护税的具体内容
环境保护税的税目税额
税目
大气污染物 水污染物 固 体 废 物 煤矸石 尾矿 危险废物 冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物 （含半固体、液态废物）
计税单位
每污染当量 每污染当量 每吨 每吨 每吨 每吨 超标1-3分贝 超标4-6分贝
税额
税收优惠
二、我国环境保护税征收管理的现状及存在问题
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环境保护税的具体内容
环境保护税的征收管理规定
主要规定 征管模式 三部门征管职责分工 涉税信息共享平台 征收地点 申报资料 比对涉税信息 核定计算 具体内容 企业申报、税务征收、环保协同监测、信息共享 税务部门负责征收管理，环境保护部门负责污染物监测，本级政府加 强领导、建立征管协作机制 环保部门通过这一平台向税务部门定期交送环保信息，税务机关向环 保部门定期交送涉税信息 污染物排放地的税务机关 纳税人申报缴纳时向税务机关报送排放应税污染物的种类、数量和大 气、水污染物的浓度值等资料 比对纳税人申报的数据资料与环保部门交送的数据资料 税务机关会同环保部门核定污染物排放种类、数量 和应纳税额
二、我国环境保护税征收管理的现状及存在问题
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税制要素 纳税人 征税范围 税目 计税依据 税率 征收方式
环境保护税的具体内容
环境保护税基本规定
基本规定 向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营者 直接向环境排放应税污染物 大气污染物、水污染物、固体废物和工业噪声 污染当量数、排放量和分贝数 实行定额税率，采取从量定额征收方式 按月计算、按季申报缴纳 免征情形（5种） （1）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的； （2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放 应税污染物的； （3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污 染物，不超过国家和地方规定的排放标准的； （4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的； （5）国务院批准免税的其他情形。 2. 减征情形（2种） （1）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定 的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税； （2）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定 的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。
三、我国环境保护税征收管理的实践案例与分析
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环境保护税征收管理的难题及原因分析
一是纳税人识别难度较大
二是应税污染物监测的规范性不足
三是部门间协作方式仍需探索 四是信息化建设水平还需提高 五是纳税人如实申报存在一定难度 六是环保税税负不够公平
四、国外环境保护税征收管理的经验借鉴及启示
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国外环境保护税征收管理的实践经验
征收管理方式
税务部门统一征收，财政部统一管理和使用。
税款使用
专款专用 1.将征来的税收直接返还给纳税人，并通过限 定其只能用于环境的治理或将该笔资金投资于 环保领域的方式激励纳税人进行环保治理。 2.美国政府还会将税收返还给相关领域，比如 废物税的税款会直接返还给废物管理和处理部 门。
优惠政策
1.荷兰对银行为委托人提供的绿色投资 基金的投资利息和股息实施免税。 2. 对投资于节能设备的能源税可优惠 12% ，对投资于清洁生产或污染控制技 术按1年计提折旧。
1.2元至12元 1.4元至14元 5元 15元 1000元 25元 每月350月 每月700月 每月1400月 每月2800月 每月5600 每月11200元
噪 声
工业噪声
超标7-9分贝 超标10-12分贝 超标13-15 超标16分贝以上
二、我国环境保护税征收管理的现状及存在问题
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环境保护税的征收管理流程
五、我国环境保护税征收管理的措施和建议
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不断优化税率结构，进一步发挥税收杠杆作用
根据实际经济情况适当提高环保税税
率，充分起到引导纳税人增强环保意识的 作用。同时，根据地区之间差异以及企业 实际情况，实行差别税率。另外，不断优 化税率结构，有针对性地发挥税收杠杆调
节作用。
五、我国环境保护税征收管理的措施和建议
环境保护税征收管理 的国际借鉴研究
税务局课题组
目 录
Contents
01
概 述 我国环境保护税征收管理的现状及存在问题 我国环境保护税征收管理的实践案例与分析 国外环境保护税征收管理的经验借鉴及启示 我国环境保护税征收管理的措施和建议
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03 04 05
《中华人民共和国环境保护税法》（简称《环境保护税法》）于
2018年1月1日正式施行。环境保护税（简称“环保税”）是在“费改 税”的基础上形成的单行税法，即对企业或生产经营者排放的污染物
由原来的征收排污费改为征收环保税。该法确立了我国现代环境保护
税收制度体系的核心，为中国特色社会主义“五位一体”总体布局中 的“生态文明建设”提供了强有力的法律保障，是我国环境保护事业 和依法治国事业取得的重要成果。
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综合应用多种信息技术，提升征管工作质效
建议税务部门主动介入到涉税信息共享平台
以及监测物联网的建设当中，促进两个部门之间 环保数据的互联互通。同时，积极开发税务部门 与环保部门、企业之间的环保税联网系统，涵盖 包括环保信息采集、税收复核、企业纳税等内容，
进一步提高税收征管的自动化处理水平。
五、我国环境保护税征收管理的措施和建议
2007 年 2014 年
2015 年 2016 年 2017 年 2018 年
原国家环保总局开始联合开展环境保护税收政策设计
发布《关于调整排污费征收标准等有关问题的通知》 公布《环境保护税法（征求意见稿）》 十二届全国人大二十五次会议正式通过了《中华人民共和国 环境保护税法》 《环境保护税法实施条例》向社会公开征求意见 环境保护税法开始正式实施
三、我国环境保护税征收管理的实践案例与分析
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环境保护税征收管理的实践现状
从该区纳税人行业分布情况来看，环保税纳税人主要集中在制造业、建筑业、 卫生和社会工作、交通运输业、住宿和餐饮等行业，其中制造业纳税人占比 84.21%，成为环保税纳税人的主要构成。
在污染物构成方面，悬浮物(SS)、化学需氧量(CODcr)、氨氮三个污染物排名水 污染物中前三，氮氧化物、烟尘、二氧化硫三个污染物排名大气污染物前三。
五、我国环境保护税征收管理的措施和建议
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规范第三方机构的监测行为
一方面，可以将第三方监测机构的监测行为纳 入其自身的诚信评价体系以及记录社会诚信档案。
wenku.baidu.com
另一方面，有关部门也要加大对第三方监测机 构的监督和检查力度，倒逼其规范自身监测行为。
谢 谢!
四、国外环境保护税征收管理的经验借鉴及启示
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国外环保税征收管理对中国的启示
1 适时扩大征收范围，逐步建立完善的征收体系 2 持续完善制度建设，保障征管效果
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加强信息技术应用，提升征管质效
4 保持宏观税负不变，实现双重红利
五、我国环境保护税征收管理的措施和建议
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进一步完善环保税征税配套文件,促进征管工作的有效落实
欧美国家环保税征管现状对比表
国家 主要税种 征税主体 美国 环境保护税类、环境污染税类、产品税类和资 源税类 税务部门 法国 能源税、交通税和污染税 税务部门 1.针对全国性的污染项目，采取由中央 和地方政府共同征收并共同支配税款的 方式。 2.对于一些污染地域性较强的项目，采 取由地方政府征收并支配税款的方式。 专款专用 1.法国对投资在工业废水领域和节能环 保设施的可享受加速折旧的优惠。 2.对环保投资支出允许给予税前扣除的 优惠。 荷兰 水污染税、大气污染税、垃圾税和噪音 税 税务部门 采取中央税由国税局负责征管，地方税 由水资源委员会和地税局负责征管的方 式。 专款专用