内部控制鉴证对提升公司会计盈余质量的效果分析
企业内部控制对真实盈余管理的影响研究
企业内部控制对真实盈余管理的影响研究【摘要】企业内部控制对真实盈余管理的影响是当前财务管理领域的热门研究课题。
本文首先介绍了企业内部控制和真实盈余管理的概念及特点，然后深入分析了企业内部控制对真实盈余管理的影响机制，以及企业内部控制规范对真实盈余管理的作用。
文章还探讨了企业内部控制不足对真实盈余管理的负面影响。
结论部分指出了企业内部控制对真实盈余管理的重要性，并提出了完善企业内部控制规范的建议。
未来研究展望部分为该领域的进一步研究提供了参考。
通过本文的研究，可以更好地认识企业内部控制与真实盈余管理之间的关系，为企业未来的财务管理提供理论依据和指导建议。
【关键词】企业内部控制、真实盈余管理、影响机制、规范、重要性、建议、展望1. 引言1.1 研究背景企业内部控制对真实盈余管理的影响一直是财务管理领域关注的热点问题。
随着市场经济的发展和全球化竞争的加剧，企业盈余管理的问题变得愈发突出。
在这样的背景下，研究企业内部控制对真实盈余管理的影响，不仅有助于加强企业内部管理，提高财务信息的透明度，同时也有助于保护投资者的权益，维护市场秩序。
在当前金融危机的背景下，企业内部控制的重要性更加凸显。
正确认识和科学规范企业内部控制，对于防范企业内部财务风险、规范企业财务管理、提高企业经营效率和竞争力具有重要意义。
深入研究企业内部控制对真实盈余管理的影响，有助于提高企业财务管理水平，促进企业的健康发展。
基于以上背景，本研究旨在探讨企业内部控制对真实盈余管理的影响机制，分析企业内部控制规范对真实盈余管理的作用，揭示企业内部控制不足对真实盈余管理的影响，以及对企业内部控制的重要性进行深入探讨，希望通过本研究为完善企业内部控制规范提供借鉴，为提高企业的真实盈余管理水平提供参考。
1.2 研究目的企业内部控制对真实盈余管理的影响研究旨在探讨企业内部控制对盈余管理的作用及影响机制，进一步揭示企业内部控制对盈余管理的重要性，为企业提升财务报告的真实性和可靠性提供理论支持。
内部控制鉴证对盈余质量的改善作用——来自我国上市公司的经验证据
５ ． 美元 。这 ５５亿 的 开 支 中 ， 中 ５亿 ． 其 ４ ％用 来 增 加 内部 员 工 的 工 作报 酬 ， ４ ３ ％用 来 聘 请 咨 询 师 并 获 得 外 部 服 ３ 务 ，９ １％用 于取 得相 关 技 术 ，０ ４ ％用 于 其他 内容 。Ｆｎ ｎ ｉ ｘｃ ｔ ｅ和德 勤 ｉａｃａ Ｅ ｅｕｉ ｌ ｖ
高财 务 信 息含 量 ， 因此 会 影响 盈 余质 量 。 本文 选取 了 ２ ０ ０ ９年 只披 露 了 自安 然事 件 以及世 界通信 、 施乐 、 环球通 讯等世 界 ５ ０强公 司 的财务 丑 ０ 闻 爆 发 后 ， 国出 台 Ｓ 美 ＯＸ法 案 ， 中 其 的 ４ ４条款 强制 要求 对 内控 进行 审计 ０ 并 披露 ，旨在 加强 对公 司的内部 控 制 监督 ， 高 内控质量 。可是 ， Ｓ Ｘ法 提 在 Ｏ 案 出 台并 实施后 ， Ｉ 房 利 美 、 Ａ Ｇ、 房地 美 等 美 国 重要 的 大公 司依 然 爆 出 丑 闻 。 反 观我 国国内也 是如 此 ，从 早 期 的琼 民源 、 广 夏 的财 务 造假 ， 华 源 、 银 到 澳 柯 玛 的 盲 目扩 张导 致 资金 链 断 裂 ， 再 到 中航 油 、国储 铜对 金融 衍生 工具 的 缺 乏控 制 导致 巨额 亏损 ，这些 案例 实 质 上都说 明我 国企 业 的公司治 理 中 内 部控 制环节 的薄 弱 。 因此 ， 如何 建立健 全 内部 控制 ，使 内部控 制更有 效 的执 的结 论 。然而 这种结 论 的得 出实 际上 是 由于 企业 信 息 披露 不 充 分 造成 的 ， 而 不是 内部 控制 实际 上 出现重大 缺陷 造成 的 。因此用 度量方 法来 衡量 内部 控制 质量存 在很 大 的问题 。 本 文 以 披露 了 ２ ０ ０ ９年 度 内 部 控 制 自我评 价但没 有进 行 内控鉴证 的公 司为 样本 ， 据样 本公 司在 ２ １ 根 ０ ０年 度 执行 内控 鉴证 与仍未 执行 内控 鉴证 的 情况 进行 盈余 质量对 比 ，消 除 了之 前 研究 方法 的缺 陷 ，可 以更 好地 检验 内 控 鉴证 对上 市公 司 的盈 余质 量是 否具 有 改善作 用 。
高质量内部控制能抑制盈余管理吗基于自愿性内部控制鉴证报告的经验研究
高质量内部控制能抑制盈余管理吗基于自愿性内部控制鉴证报告的经验研究一、本文概述随着企业规模的扩大和市场竞争的加剧，盈余管理成为了企业管理层常用的策略之一，其目的在于通过调整企业盈余信息，以达到特定的经济目的，如提高股价、吸引投资者或获取更多的贷款等。
然而，盈余管理可能会对企业的长期发展产生负面影响，如损害企业的声誉、降低投资者的信任度，甚至可能引发法律风险。
因此，探讨如何抑制盈余管理，保护投资者利益，促进企业的可持续发展，具有重要的理论和现实意义。
内部控制作为企业内部管理的重要组成部分，其目标是确保企业运营的效率和效果，保障财务报告的准确性和可靠性，以及遵守相关的法律法规。
高质量的内部控制不仅可以提高企业的运营效率，还可以降低盈余管理的可能性。
近年来，越来越多的企业开始披露自愿性内部控制鉴证报告，以展示其内部控制的有效性和合规性。
这些报告为研究者提供了宝贵的数据来源，用于分析内部控制与盈余管理之间的关系。
本文旨在探讨高质量内部控制是否能有效抑制盈余管理。
通过收集和分析自愿性内部控制鉴证报告的数据，本文旨在揭示内部控制质量与盈余管理水平之间的关联。
本文首先对相关文献进行回顾和梳理，明确内部控制和盈余管理的概念和理论基础。
本文构建了一个实证模型，以检验内部控制质量对盈余管理的影响。
在模型中，本文将内部控制质量作为自变量，盈余管理作为因变量，并引入了一系列控制变量以提高模型的准确性。
本文运用统计软件对模型进行估计和分析，得出相应的结论。
本文的研究结果将有助于深入理解内部控制与盈余管理之间的关系，为企业的内部控制建设和盈余管理治理提供有益的参考。
本文的结论也可以为政策制定者和监管机构提供决策依据，以促进资本市场的健康发展。
二、文献综述内部控制作为公司治理的重要组成部分，其质量直接关系到企业的运营效率和财务报告的可靠性。
近年来，随着国内外学者对内部控制研究的深入，内部控制与盈余管理之间的关系逐渐成为研究的热点。
内部控制审计对会计盈余质量的影响
3
一、文献综述
◆ 首先，对已有的探讨内部控制缺陷如何影 响会计信息质量的研究进行了简要说明。 ◆ 其次，在我国关于内部控制审计研究起步 较晚的基础上，对研究过内部控制审计与 会计盈余质量的关系的学者观点进行了简 要说明，同时也指出了其缺点。
4
一、研究背景
◆ 制度背景
◆ 2008年《企业内部控制基本规范》、2010年《内部控制 配套指引》，2011年开始，在境内外同时上市的公司需 要实行内控审计，2012年，内控审计的范围进一步扩大 到国内主板上市公司。2012年8月，证监会联合财政部颁 布了《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部 控制规范体系的通知》，要求自2012年起，所有主板上 市公司都应当开展建设内部控制体系。
10
模型四
◆ TAi,t/Ai,t-1=a1(1/Ai,t-1)+a2(∆REVi,t/Ai,t-1)+a3(PPEi,t/Ai,t-1
为检验假设1，构架了模型五 模型五
◆ DAi,t=β0+β1CAi,t+β2Xi,t+εi,t ◆ CAi,t是解释变量，i公司在第t期披露内部控制审计报告时， 赋值1，否则为0 ◆ Xi,t是影响盈余管理的一系列控制变量，包括营业周期、经 营现金流标准差、销售收入标准差、财务杠杆、再融资、 保护性行业、审计意见、管理层薪酬、行业
26
7
三、研究设计
◆ （二）模型设计与变量定义
◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ 操纵性应计利润（DA）表示会计盈余质量 本文采用修正的jones模型度量操纵性应计利润DA 模型一：DAi,t=ABS(TAi,t/Ai,t-1-NDAi,t) DAi,t是i公司第t期的操纵性应计利润的绝对值 TAi,t是i公司第t期的总应计利润 Ai,t-1是i公司第t-1期期末总资产 NDAi,t是i应模型来校正自选 择问题 ◆ DEM1i,t表示i公司第t期披露内部控制审计报 告时的盈余管理程度 ◆ DEM0i,t表示i公司第t期未披露内部控制审计 报告时的盈余管理程度 ◆ DEM1i,t-DEM0i,t即为处理效应
内部控制对会计盈余质量的影响研究——基于自愿性内部控制鉴证报告的经验研究
【 关 键 词 】内部 控 制 ；鉴 证 ；盈 余 管 理
文章编 号 ： ｌ Ｓ Ｓ Ｎ １ ０ ０ ６ －６ ５ ６ Ｘ（ ２ ０ １ ４ ） ０ ２ — ０ ０ ４ ９ — ０ ２
本 文 提 出假设 １：
假设 １ ：内部 控制质量与 。
本文将 真 实活动 盈余 管理分 为两 部分 ：销售 和生 产成本操 控 。 销售操控是指公 司为 了增加销售 收入 ，可 能会 通过现金折扣等方式 ，
进而最 大程度 的提高 财务报告 的盈余水 平 。生产 成本操控 是指通 过 增大生产 规模来 降低单 位的 固定成本 ，从 而实现 降低销售成 本 ，提 高公 司盈 余水平 的 目的 。公司 的内部控 制质量越 高 ，相应 的财务报 告盈余信 息质量 也越 高 ，不仅 如此 ，高质量 的 内部 控制还可 以防止
财经 与金融
商品与质 量
・ ４ ９・
内部控制对会计盈余质量 的影 响研究
— —
基于 自愿性 内部控制 鉴证报告 的经验研究
王 展
１ １ ６ ０ ０ ０）
（ 大连 邮 电通讯 建设 有 限公 司 ，辽 宁 大连
【 摘 要 】 本文 以 ２ ０ １ ２年 Ａ 股 非金融类上 市公 司为对 象， 研 究公 司内部控 制对 会计盈余 管理所 造成 的影响 。通过 实证研 究得到 如下结 论 ：如果公司披 露的内部控制越 合理，那么公司的盈余 管理程度相对就会 比较低 ；如果公 司披露了 内部控制鉴证报告 ，那么公司的盈余管理程度
是 ，如果 实行公 司披 露 内部 控制鉴证 ，那么 这会相 应 的刺 激公 司去 主动 加强建 设 内部 控制 的质量 。所以 ，根据 上面 的分析我 们可 以得 出这样 一种 结论 ，如果公 司 自愿 披露 了注册 会计 师 出具 的正面鉴 证 意 见 ，这表 明该 公 司 的 内部控 制 质 量是 比较 高 的 。但是 ，从 另一 个 角度 来说 ，公 司的 内部控制较 高可能正是 由于其较 高的综合质量 ， 所 以 ，这些 公 司披 露 内部 控制鉴 证报告 的意愿也 更强烈 。在 目前 内 部控 制鉴证 报告不 具有强 制性 的背景下 ，公 司具 有 自由选择是 否对 外 界公 开 内部 控制 鉴证 报告 的权 利 。 从现 有的实证研究结 果来看 ， 还没有 考虑到公司资源 披露问题 ， 所 以得 到的结果 可能具 有较大差 距 。除此之外 ，公 司盈 余管理 分为 会计 选择 盈余 管理和 真实活动盈 余管 理两个方 面 。前者 由于采用 的 方 式主要从会 计方面人手 ，其会 受到 以前 期间公司盈余 管理的限 制 ， 而且还 可能会遭 遇较 高的诉讼 风 险；后 者 由于采 用 的方 式 主要 通过 虚 构交 易 来完 成 ，其操 作 空 间 比较 大 ，而且 隐蔽 性 也 比较 高 ，但 是 它会 对公 司造成实 质性 的损 害 。由于不 断在完善 的会计制 度 ，会 计 选择盈余管 理在公司 的实 际经营过程 中变得越来越 难操作 ，因此 ， 真实 活动 盈余 管理 被广 泛应 用 。 综 上可知 ，我们 能够紧 密结合我 国的制 度背景 来研究我 国上市 公 司 内部控制 与盈余 管理之 间的关 系 。从 目前的研 究成果来 看 ，在 度 量盈余 管理 方面存 在一些不 足 ，所 以 ，改进方 法进行 研究是 有必 要 的 。本 文尝试 在研究 分析会计 选择盈 余管 理和真 实活动盈 余管理 的基础 之上 ，研究 高 质量 内部 控制在 抑制公 司进行盈 余管理 方面所 起 的作用 ，进 而为 评价 公司 的 内部 控制 提供 可行 的思路 。
内部控制审计对会计盈余质量的影响
内部控制审计对会计盈余质量的影响
内部控制审计可以提高会计信息披露的准确性和透明度，从而提高会计盈余质量。
具体来说，内部控制审计可以通过以下几个方面影响会计盈余质量：
1. 发现和解决账务错误和欺诈行为：内部控制审计可以发现账务错误和欺诈行为，及时解决并纠正，从而保证会计信息的准确性和真实性。
2. 提高采集、处理和汇报财务信息的准确性和完整性：内部控制审计可以帮助企业建立一套科学、完整、可靠的财务信息采集、处理和汇报机制，从而提高会计信息的准确性和完整性。
3. 降低财务风险：内部控制审计可以帮助企业建立健全的风险管理体系，从而降低财务风险，保护企业及投资者利益。
4. 加强财务信息的披露和透明度：内部控制审计可以提高财务信息的披露和透明度，增强投资者对企业财务状况的了解，提高企业的信誉度。
因此，内部控制审计对会计盈余质量有着积极的影响。
内部控制审核对盈余稳健性的影响——基于中国上市公司的实证研究
２ 世纪初 ， ｌ 美国安然公司的倒闭以及世界通信 会计丑闻事件“ 彻底打击 了投资者对资本市场的信 心” 致使美国政府提高了对上市公司的监管力度 。 ， ２０ 年 ，萨班斯法案》 ０２ 《 在国会顺利通过 ， 从此 ， 内部 控制 这一 概念 受 到 了实 务 界 与 理 论 界 的 广泛 关 注 ，
【 财务与会计 】
内部 控 制 审核 对 盈 余 稳 健 性 的影 响
— —
基 于 中 国上 市 公 司 的实 证研 究
于 炕 唐 大 鹏
（ 东北财经 大学 ， 辽宁 大连 １６ ２ ） １０３
摘
要 ： 文 以上海 、 本 深圳 证 券 交 易所 ２ ０ ０ ８和 ２ ０ ０ ９年 度 非金 融业 的 Ａ 股 上 市公 司为 研 究对
约、 诉讼 、 税收和政治因素只能为我国资本市场上盈 余的稳健性提供十分有限 的解释 ， 我国独特 的制度 背景 以及 由此 导致 的会 计与证 券 监管是 我 国会计 稳 健性得以强化的外在制度原因， 力求不断提高财务
报告 质量 是我 国会 计制 度层 面稳健 性不 断得 以强 化
现了不对称性 ， 即盈余 的稳健性。稳健性主义可谓
计 问题 和内部控制 ； 唐大鹏 （９ ５一） 男 ， １８ ， 辽宁大连人 ， 东北财 经大学研 究生院 ２０ ０ ９级会计学专业博士研究生 ， 研究方 向 ： 财务会计 。
４ ２
消息却要有所保留（ 李增泉 、 卢文彬 ， ０ ） ２ ３ 。可见 ， ０
对 于利 空 与利好 的 确认 ， 计 上遵 循 着 不 同的 确认 会 条件 ， 即确认 利好 所 需 要 的证 据 要 比确 认 利 空所 需 要 的证 据更严 格 ， 终 导 致盈 余 反 映 利 好 与利 空 出 最
企业内部控制对真实盈余管理影响的探析
企业内部控制对真实盈余管理影响的探析【摘要】企业内部控制对真实盈余管理具有重要影响，本文探讨了其概念、特点以及影响因素。
企业内部控制能够有效管理和监督企业的财务活动，确保财务信息准确、可靠。
通过案例分析发现，有效的内部控制对真实盈余管理至关重要。
最后提出了加强内部控制、建立健康的管理机制以及加强内部审计的建议。
结论强调了企业内部控制在实现真实盈余管理中的关键性作用，并指出未来研究可从进一步完善内部控制制度、提升内部审计质量等方面展开。
通过本研究可得出企业内部控制对真实盈余管理的重要性，为相关领域的研究和实践提供了一定的理论支持。
【关键词】企业内部控制、真实盈余管理、影响因素、实践案例、改进建议、重要性总结、未来研究方向1. 引言1.1 研究背景企业内部控制对真实盈余管理影响的探析引言企业内部控制是企业管理的重要组成部分，是保障企业财务信息真实性和可靠性的重要手段。
随着全球经济一体化的加深和市场竞争日益激烈，企业内部控制对真实盈余管理的影响备受关注。
在我国，企业内部控制制度的建立和完善已成为企业管理的重要课题。
由于我国企业内部控制制度相对薄弱，导致一些企业存在着财务造假等问题，严重影响了企业的经营和发展。
研究企业内部控制对真实盈余管理的影响具有重要意义，可以为企业提供有效的管理建议，促进企业财务信息的透明和真实。
经过对国内外相关研究的综合分析，发现目前对于企业内部控制对真实盈余管理的影响研究相对薄弱，尚有很多问题有待探讨。
本文将结合国内外实践案例，深入探讨企业内部控制对真实盈余管理的影响因素及改进建议，旨在为企业提供更有效的管理策略，推动企业内部控制制度的完善和提升。
1.2 研究意义企业内部控制是确保企业财务报告的真实性和可靠性的重要手段，其对真实盈余管理有着重要影响。
通过对企业内部控制对真实盈余管理影响的探析，可以帮助企业更好地管理自身财务风险，提升财务报告的透明度和可信度，增强投资者和利益相关者对企业的信任度。
内部控制对盈余管理的影响
内部控制对盈余管理的影响内部控制对盈余管理的影响内部控制是指组织内部建立的一套制度、政策和程序，旨在确保公司运营的有效性、财务报告的准确性和可靠性，以及资产的保护。
盈余管理是指管理层采取各种手段来调整公司的财务报表，以实现其特定的目标。
这些目标可能包括增加公司的盈利能力、改善股东回报率或降低公司的风险水平。
在这篇文章中，我们将探讨内部控制对盈余管理的影响。
首先，内部控制可以限制和监测管理层进行盈余管理的能力。
通过建立有效的审计和监控机制，公司可以确保财务报告的准确性和可靠性。
例如，内部控制可以包括财务报告的审查程序，以确保报表中的数字没有被操纵或错误地记录。
这可以防止管理层利用盈余管理手段来误导者或操纵股价。
此外，内部控制还可以包括对公司财务政策和操作的审查，以确保其符合法规和道德要求，避免不当的盈余管理行为。
其次，内部控制可以提高公司的透明度和问责制。
透明度是指公司向者和其他利益相关方提供准确、全面和及时的财务信息的能力。
通过建立有效的内部控制制度，公司可以确保财务信息的准确性和及时性。
这将增加者对公司的信任，并提高公司的声誉。
此外，内部控制还可以确保公司的管理层对其行为负责。
通过建立明确的权限分配和责任制，公司可以确保管理层不会滥用其职权以实施不当的盈余管理行为。
然而，需要注意的是，内部控制并非完全可以消除盈余管理行为。
管理层仍然可能利用一些合法的手段来调整财务报表，以实现其特定的目标。
例如，管理层可能会合法地调整会计估计和计算方法，以提高公司的盈利能力。
此外，管理层还可能利用一些合法的会计准则的灰色地带来操纵公司的财务报表。
因此，内部控制只能起到一定程度上的限制和监控作用，无法完全消除盈余管理行为。
综上所述，内部控制对盈余管理有着重要的影响。
通过建立有效的内部控制制度，公司可以限制和监测管理层进行盈余管理的能力，提高公司的透明度和问责制。
然而，需要注意的是，内部控制并非完全可以消除盈余管理行为。
内控审计对会计盈余影响的思考
内控审计对会计盈余影响的思考[摘要]本文通过对企业内部控制审计与会计盈余关系的梳理，得出企业内部控制审计通过持续作用于会计报告信息，而显著提高会计盈余质量的结论。
[关键词]内控审计；会计盈余；会计报告；信息披露1 引言内控审计成为财务报告的法定要求，是自萨班斯法案实施之后上市公司必须遵循的财务制度要求，通过内控审计实现财务报告在编制过程中满足法定的会计准则与法律规范，在结果上更加不能够隐瞒重要信息或欺瞒财务报告使用者，因此内控审计实际上保证了财务报告的真实、可靠性，即财务报告的质量准则。
正是在这一基础规范上，研究内控审计从质量上要求了财务报告，财务报告中载明的企业会计盈余必然与内控审计工作之间有较大关联度，通过财务报告的质量控制实现对企业会计盈余的影响就同时成为当前内控审计与会计领域方面的重要课题。
2 内控审计与会计盈余的关系2.1 强制内部控制审计有助于提高公司会计盈余质量学者通过大量的实证分析，发现内控控制从流程上的体系化与对财务报表结果的科学化，能够在一定程度上实现财务报表编制过程与对外呈报结果的人为操作因素影响，从而降低会计处理对财务报告中的系统性偏误与估计遗漏、错误等情形存在的差错风险，进一步防范因财务报告信息质量问题造成对财务报告信息使用者如企业高管、投资人或债权人对于企业经营、筹投资过程中的决策偏误。
根据财政部等五部委颁布实施的《企业内部控制基本规范》，确定了企业内部控制的主要目标即为通过高质量的内控制度本身，同时因为高质量的内控制度让企业管理者、投资人或债权人产生的对内控制度质量的信任，二者的结合能够更高标准地保证高质量的企业会计信息。
总的来说，内控制度自身的制度性规范与流程化工作要求约束了会计处理的主观与非主观记录与估计差错，而内控制度的高质量高标准传达出的“信誉”或“道义劝告”，都使得使用会计报告的主要用户能够产生对会计报告的信任预期，从而保证了企业管理者在企业生产经营决策的正确性与战略性，反馈在财务报告中的会计盈余成为了基于内控制度后对生产经营过程的真实反映，因此，可以预计高质量的内控制度作用于会计报告，将可持续性地影响会计报告，并通过持续正向的影响对企业盈余产生正面效用。
内部控制与盈余管理相关性研究综述
内部控制与盈余管理相关性研究综述引言内部控制是公司管理层为达到企业目标而制定的一系列控制措施和程序。
而盈余管理是指公司管理层操纵财务报表以影响企业财务业绩。
过去几十年来，许多研究都对内部控制与盈余管理的相关性进行了深入的探讨。
本文将对近年来的相关研究进行综述，从不同的角度探讨内部控制对盈余管理的影响，以期提供新的研究思路和启发。
内部控制对盈余管理的影响内部控制对盈余管理的影响是一个备受关注的研究领域。
一些学者认为，良好的内部控制可以有效抑制盈余管理行为，而有些研究表明，内部控制体系并不能完全防止盈余管理的发生。
内部控制对盈余管理的影响可以从监督作用角度进行分析。
内部控制的建立和完善可以有效监督和约束管理层的行为，避免其利用财务报表进行盈余管理。
一些研究发现，具有较好内部控制的公司通常有更高的质量盈余，而且在财务报表中更少出现盈余管理行为。
这表明了良好的内部控制可以有效降低盈余管理的可能性，从而提高了财务报表的透明度和质量。
也有一些研究表明，尽管公司建立了较好的内部控制体系，但盈余管理行为依然无法完全避免。
这可能是因为内部控制体系的执行存在缺陷，或者管理层在内部控制的遏制之下依然能够找到其他途径进行盈余管理。
内部控制对盈余管理的影响并非绝对的，还需要进一步的研究和探讨。
内部控制的建设对盈余管理的影响也备受关注。
一些研究表明，公司在内部控制建设方面的投入与盈余管理行为之间存在着一定的关联。
内部控制的建设也可以提升公司的整体运营效率和风险管理水平，从而减少了盈余管理的诱因。
内部控制的建设可以帮助公司更好地识别和规避风险，避免因风险而采取盈余管理行为。
良好的内部控制建设也对降低盈余管理具有积极的影响。
结论与展望内部控制与盈余管理之间的相关性是一个复杂而又值得探讨的问题。
良好的内部控制可以有效抑制盈余管理的发生，而内部控制的建设也可以对降低盈余管理具有积极的影响。
内部控制对盈余管理的影响并非绝对的，还需要进一步的研究和探讨。
内部控制质量对盈余持续性的影响研究
内部控制质量对盈余持续性的影响研究作者：杨栩来源：《商场现代化》2017年第14期摘要：本文选用2012年至2016年A股非金融行业1337家上市公司的年度财务数据作为样本，探寻内控质量与盈余持续性的关系。
研究发现，有效的内部控制能显著正向影响我国上市公司应计盈余和现金盈余的持续性，对会计盈余持续性也产生显著正面影响。
进而检验了近年来我国内部控制制度的健全和管理水平的提高，对提升我国上市公司盈余信息的可靠性具有重要意义。
关键词：内部控制质量；盈余持续性；会计盈余一、引言会计盈余是反映一段期间内企业经营业绩的重要的指标，盈余质量的好坏将影响信息使用者做出正确的决策。
持续性是评价盈余质量的一个基本因素，现有文献对其进行了广泛的研究。
会计盈余可以进一步划分为应计盈余和现金盈余。
鉴于前人的研究结论，应计盈余容易受到盈余管理而持续性普遍较低。
会计盈余持续性受企业内外部众多因素影响，已有文献主要研究了资本结构、董事会、股利政策等因素对盈余持续性影响。
内部控制是加强企业内部管理的重要体系，对盈余质量具有较大影响。
由于我国内部控制管理制度及评价体系建立时间较晚，企业内部控制建设和管理水平较为滞后，内控质量的信息披露数量及可靠性不足，对相关方面的理论研究造成一定程度的影响。
近几年，我国加强了对健全内部控制制度的重视程度，提高了企业内部控制管理水平，相关理论研究及法律体系也更加完善。
财政部等五部委于2010年发布的《企业内部控制配套指引》，从2012年起强制深沪两市主板上市公司取得注册会计师对内部控制质量出具的审计报告，该项规定使我国2012年以后相关上市公司内部控制信息的披露数量和可靠程度有较大提升，有利于对内部控制质量与盈余持续性的关系进行更具可靠性的研究。
在已有的内部控制质量和盈余持续性相关性研究中，将会计盈余进一步细分为应计盈余及现金盈余进行研究的较少。
本文将从盈余持续性角度，选用2012年-2016年的样本数据，研究我国A股上市公司内部控制质量对应计盈余持续性的影响。
内部控制审计对会计盈余质量的影响研究
内部控制审计对会计盈余质量的影响研究作者：奚菁霏来源：《商场现代化》2017年第03期摘要：基于2013-2015沪深A股的公司经营情况，本文将盈余质量和内部审计作为主要的切入点，开展相关研究工作。
数据显示，内部控制审计水平在一定程度上决定了企业的盈余质量；在公司不变的情况下，开展内部控制审计工作往往会抑制盈余管理现象的发生，促进盈余质量的提高。
除此之外，本文以研究结果为依据，从监管部门、法律法规部门以及投资者三方提出针对性建议、提供理论依据。
关键词：内部控制审计；盈余质量；内部控制鉴证一、引言自美国SOX法案颁布以来，我国内部控制的制度建设不断完善。
2006年沪、深证券等交易所，开始重视内部控制指引工作的质量，其以交易所内部的管理为基础，重视对自身的优化升级，重视对会计事务的管理效率。
2008年，随着《企业内部控制基本规范》的颁布，意味着上市公司将建立适合自身的内部控制制度。
2010年五部委联合发布的《企业内部控制配套指引》，2011年，包括外资企业在内的上市公司，都开始针对这一文件进行改革，沪、深主板上市公司于2012年开始实施，进一步扩展至中小板、创业板与未上市公司，要求执行该规范的上市公司，评价内部控制有效性并披露经过外部独立第三方审计的内部控制自我评价报告。
内部控制以保证会计信息的真实合法性、经营的效率和效果为核心目标。
根据以往研究经验，我国上市公司盈余管理现象普遍存在，很大程度上损害投资者利益，而盈余管理最终体现在财务报告中，因此高质量的内部控制理应在一定程度上抑制公司盈余管理。
基于上述情况，本文试图在前人研究基础上，采用修正的截面琼斯模型衡量盈余管理，并选择显著性较高的指标衡量内部控制审计质量，探讨沪深A股上市公司内部控制审计质量与盈余管理的关系，为我国上市公司内部控制审计意见提供理论依据。
二、文献回顾萨班斯法案中严格规定公司管理层必须披露内部控制缺陷，公布内部控制自我评价报告并获得内部控制审计意见。
内部控制质量对盈余持续性的影响研究
一、引言会计盈余是反映一段期间内企业经营业绩的重要的指标，盈余质量的好坏将影响信息使用者做出正确的决策。
持续性是评价盈余质量的一个基本因素，现有文献对其进行了广泛的研究。
会计盈余可以进一步划分为应计盈余和现金盈余。
鉴于前人的研究结论，应计盈余容易受到盈余管理而持续性普遍较低。
会计盈余持续性受企业内外部众多因素影响，已有文献主要研究了资本结构、董事会、股利政策等因素对盈余持续性影响。
内部控制是加强企业内部管理的重要体系，对盈余质量具有较大影响。
由于我国内部控制管理制度及评价体系建立时间较晚，企业内部控制建设和管理水平较为滞后，内控质量的信息披露数量及可靠性不足，对相关方面的理论研究造成一定程度的影响。
近几年，我国加强了对健全内部控制制度的重视程度，提高了企业内部控制管理水平，相关理论研究及法律体系也更加完善。
财政部等五部委于2010年发布的《企业内部控制配套指引》，从2012年起强制深沪两市主板上市公司取得注册会计师对内部控制质量出具的审计报告，该项规定使我国2012年以后相关上市公司内部控制信息的披露数量和可靠程度有较大提升，有利于对内部控制质量与盈余持续性的关系进行更具可靠性的研究。
在已有的内部控制质量和盈余持续性相关性研究中，将会计盈余进一步细分为应计盈余及现金盈余进行研究的较少。
本文将从盈余持续性角度，选用2012年-2016年的样本数据，研究我国A 股上市公司内部控制质量对应计盈余持续性的影响。
对于验证我国近年来内部控制制度的发展，是否有利于提升企业盈余信息的质量和资本市场中外部信息使用者对盈余信息的信任程度具有积极意义。
二、文献回顾关于内部控制质量对盈余持续性影响的研究中，Doyle et al （2007）研究相关因素与会计盈余质量的变动关系，并指出有效内部控制能抑制盈余管理行为，保证盈余质量。
Ashbaugh-Skaife et al （2008）研究内部控制缺陷对应计盈余估计的影响，认为有效的内部控制正向影响盈余质量。
内部控制与盈余管理分析
内部控制与盈余管理分析全球范围内财务舞弊对投资者信心产生了极大打击，近几年来中国也着手积极进行内部信息质量建设工作，希望通过企业内部自身的控制与监督机制来降低企业舞弊风险，其中盈余管理与内部控制的关系研究就是一个重要的方向。
标签：内部控制；盈余管理；会计信息质量中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2012）19-0121-01 1研究背景21世纪初，全球范围内的企业财务舞弊和企业倒闭浪潮使得人们意识到仅仅依靠外部审计力量并不足以完全有效的遏制企业的舞弊动机与机会，自SOX 法案颁布后，内部控制的重要性被提到前所未有的高度，2010年五部委《企业内部控制基本规范》与《企业内部控制配套指引》也拉开了中国内部控制全面性建设的大幕。
人们希望通过企业内部自身的控制与监督机制来降低企业舞弊风险，其中盈余管理与内部控制的关系研究就是一个重要的方向。
2理论分析自SOX法案颁布后，很多学者都致力于研究内部控制对盈余管理是否真的有抑制作用，基于实证性研究的成果也给出了不同的答案。
Chanetal(2008)发现报告内部控制缺陷的公司与没有报告内部控制缺陷的公司相比，盈余管理程度更高，Altamuro和Beatty(2010)发现内部控制监管提高了信息质量，Gaoetal(2009)发现SOX内部控制条款降低了小型上市公司的信息披露质量。
国内学者基于实证性研究的结果并不是很多，张龙平等(2010)发现内部控制鉴证提升了公司会计盈余质量，张国清(2008)发现内部控制质量对7种指标度量的盈余管理程度的影响均不显著。
对于实证性研究结果的不同可能是由于采取的样本数据的代表性或者模型构建的合理性以及其他外部因素干扰等情况，但是基于理论方面的探讨仍然可以提供一定的参考意见。
基于报酬契约下的委托代理关系是人们寻根溯源的理论依据，在所有权与经营权分离的大背景中，企业所有者考察代理人的业绩一般通过利润相关指标来分析，而指标与代理人薪酬的挂钩使得代理人具有极强的动机通过“粉饰”企业业绩来实现自身利益价值最大化，盈余管理无疑是很好的选择。
内部控制质量、盈余持续性与公司价值
内部控制质量、盈余持续性与公司价值内部控制质量、盈余持续性与公司价值摘要：内部控制质量、盈余持续性与公司价值是公司财务健康和长期发展的重要因素。
本文探讨了内部控制对于盈余持续性和公司价值的影响，并以实证研究为依据，阐述了公司内部控制质量与盈余的关系以及其对公司价值的意义。
研究结果表明，良好的内部控制能够提升盈余的持续性，从而提高公司价值。
关键词：内部控制，盈余持续性，公司价值一、绪论内部控制是指由公司内部建立和维护的一套控制措施和程序，旨在确保财务报告的准确性和可靠性，保护公司资产免受损失，并推动公司的发展。
内部控制质量是衡量内部控制有效性的指标，包括内部控制的设计、实施和运作等方面。
盈余持续性是指公司在一段时间内稳定获得盈利的能力，是投资者对于公司长期盈利能力的重要关注点。
公司价值是衡量一家公司综合实力和发展潜力的指标，是投资者对于公司是否值得投资的重要判断因素。
二、内部控制质量与盈余持续性的关系内部控制质量对于盈余持续性的影响主要体现在以下几个方面：1. 提高财务报告的准确性和可靠性：良好的内部控制能够确保财务报告的准确性和可靠性，减少财务造假的可能性，从而提高盈余持续性。
2. 保护公司资产免受损失：良好的内部控制可以有效管理公司资产，减少资产的损失和浪费，提高盈余持续性。
3. 提升经营管理水平：良好的内部控制能够规范公司的经营管理流程，提高管理效率和执行能力，进而提高盈余持续性。
4. 优化风险管理：良好的内部控制能够及时发现和应对风险因素，降低公司面临的各类风险，提高盈余持续性。
实证研究表明，内部控制质量与盈余持续性呈正相关关系。
例如，某研究发现，内部控制质量越好的公司，其盈余持续性越高，反之亦然。
这说明良好的内部控制能够提高盈余的稳定性和可持续性，从而改善公司的财务状况和长期发展前景。
三、内部控制质量与公司价值的关系内部控制质量对于公司价值的影响主要体现在以下几个方面：1. 提升公司的声誉和信誉：良好的内部控制能够确保财务报告的准确性和可靠性，树立公司的良好声誉和信誉，从而提高公司的价值。
浅谈内部控制对盈余管理的影响
现代经济信息198浅谈内部控制对盈余管理的影响王金鑫 郑州财税金融职业学院摘要：近年来，利用盈余管理进行舞弊的现象愈发严重，盈余管理不但损害了企业自身的长远利益，而且会严重扰乱正常的市场经济秩序。
本文从内部控制角度出发，分析内部控制五要素对盈余管理的影响，得出分析基本的结论，并在此基础上，本文提出了相关建议。
关键词：内部控制 盈余管理 风险中图分类号： 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2016)028-000198-01一、内部控制与盈余管理概述（一）内部控制１．内部控制概念内部控制是指由企业董事会、管理层和全体员工实施的，旨在为企业的经营管理合法合规、财务报告真实可靠、资产安全、经营效率效果以及实现发展战略提供合理保证。
由于内部控制是企业经营管理不可或缺的要素，与企业经营目标的实现具有直接的相关性，有效的内部控制能够对企业的经营风险进行防范和管控，因此日益引起理论界和实务界的重视。
２．内部控制的要素企业实施内部控制的根本目的是为实现经营目标提供合理保证。
而企业经营目标能否实现，在很大程度上依赖于企业的内部控制体系是否科学、有效。
企业建立与实施内部控制，应当包括以下要素：(1)内部环境。
企业实施内部控制的基础是内部环境，通常包括机构设置、企业文化、内部审计、职工的道德观、人力资源政策等。
(2)风险评估。
系统完整的风险评估包括风险识别和风险分析两个方面，是指企业及时识别、分析与实现经营目标相关的风险，并制定有效的应对措施。
(3)控制活动。
控制活动是指企业为合理保证控制目标的实现，对识别出来的风险及时采取有效的应对措施，从而将风险控制在可接受的范围之内。
(4)信息与沟通。
信息与沟通是指企业为确保企业内部、企业内部与外部进行有效的沟通，从而及时、准确地收集与传递相关信息。
(5)内部监督。
内部监督是指企业对内部控制的建立、实施及有效性进行监督检查，一旦发现问题，应当及时改进，从而合理保证企业经营目标的实现。
内部控制审计对会计盈余质量的影响
ACCOUNTING LEARNING133内部控制审计对会计盈余质量的影响文/马涛摘要：本文从内部控制审计理论分析着手，结合实例，探讨了内部控制审计对会计盈余质量的影响，旨在为相关研究和实践提供借鉴。
关键词：内部控制；审计；会计盈余质量塞班斯法案对上市公司财务报告内部审计提出了更高的要求，要求上市公司在内部控制和财务报表审计两方面来保证财务报告质量，这也为上市公司提出了一个新的课题，即通过有效的内部控制审计来提升盈余质量，优化资本配置。
基于以上，本文结合实证分析，探讨了内部控制审计对会计盈余质量的影响。
一、内部控制审计与盈余质量关系的假设提出内部控制审计与盈余质量管理关系的两个假设，具体如下：(一)假设1内部控制审计有利于提升企业会计盈余管理成效，促进企业完善内控机制，且注册会计师会受到来自于监管方的压力，在内部控制审计过程中会更加全面、客观、深入地查找企业内部控制存在的问题。
因此提出假设1：披露内部审计报告的公司会计盈余质量更高。
(二)假设2在内部控制审计下，公司管理层对审计意见更为重视，能够及时整改内部控制缺陷，完善内部控制制度和环境，从而提升盈余质量。
因此提出假设2：强制内部控制审计能够提升会计盈余质量。
二、实例分析选取沪深股市A 股上市公司(2011-2015)为样本，以《企业内部控制规范》为基础，剔除不合适样本，留下样本共3813个，利用SPSS 软件进行样本分析[1]。
变量描述性统计结果如表1所示，被解释变量为ABS_DA ，其应计会计盈余管理程度最大值为2.998，最小值为0.000，均值为0.080。
通过数据比对可知，上市公司应计会计盈余管理水平存在较大差异，ICA 为解释变量，其能够诠释上市公司对内部审计报告内容的纰漏，ICA 均值为0.443，代表接近50%的上市公司对内部控制审计报告进行了披露。
从控制变量上来看，Size 为公司规模，均值为21.97，最大值为26.31，最小值为17.53，说明样本中上市公司规模差异不大，相对均等。
内部控制对盈余管理影响的探析论文
内部控制对盈余管理影响的探析论文内部控制对盈余管理影响的探析论文摘要：企业财务报告的可信性的降低受盈余管理的影响,盈余管理行为以不同程度方式在我国大中小企业普遍存在。
盈余信息对于会计信息的重要性不言而喻，在受到盈余管理的影响，其可靠性以及相关性严重下降，因而误导财务报告信息使用者的决策。
为了保障财务信息的准确性,内部控制在企业管理活动的至关重要，为企业经营业绩、风险防范和财务报告质量上提供合理保证。
因此，盈余管理与内部控制之间存在必然的相关性。
通过阐述内部控制和盈余管理的概念及其关系以及盈余管理产生的原因，简单分析了企业内部控制对盈余管理产生的影响。
关键词：内部控制；盈余管理；影响1内部控制与盈余管理的概念及关系1.1概念。
内部控制是一种全员控制，企业的董事会、管理层，及企业的每一个员工都应该树立现代管理理念，强化风险意识，以积极的姿态参与内部控制的建设与实施并主动承担相应的责任。
而盈余管理层基于会计准则，从而调整、控制企业的财务报告有关的盈余信息，以达到其自身的的某种行为。
1.2关系。
当面对所有者与经营者的根本利益不同时，处于所有权和经营权分离的现代企业制度中，若缺乏内部控制管理，经营者将通过盈余管理的行为实现个人利益最大化目标，内部控制与盈余管理之间也因此产生紧密的关系。
健全的内部控制可以提高财务报告信息的质量，抑制了盈余管理行为的发生。
因此，高质量的内部制度压缩了盈余管理的空间，协助企业所有者对经营的监督和制衡，使得股东利益不受侵害。
2盈余管理的存在的原因2.1委托代理冲突。
现在的公司里所有者和经营者身份分离，所有者为企业提供资本并承担了财务风险；经营者在职权范围内合理使用企业资产且保证企业的经济活动正常运营。
而公司的经营者违背自己的职业道德，损害股东利益，最大可能的使自己得到好处从而便形成了托代理冲突。
另外，对于委托代理冲突的表现为流通股股东的利益得不到保障。
流通股和非流通股在资本市场中存在着结构性缺陷，而这种缺陷使得内部人与流通股股东在利益关注点上产生矛盾。
内部控制质量对盈余持续性影响研究
内部控制质量对盈余持续性影响研究会计盈余是反映资本市场中资源配置效率效果的重要信号，它的质量一直被企业的所有者、经营者、债权人等财务报表直接利益相关者和广大财务报表潜在利益相关者所关注。
而盈余持续性作为衡量盈余质量的重要指标，也一直是理论界和实务界关注的重点。
过去理论界对盈余持续性的研究主要集中在股权结构、会计信息质量、资本结构、资本密集度、股息支付、审计意见等因素对盈余持续性的影响，而对于内部控制质量对盈余持续性的影响研究较少。
且现有的为数不多的研究也主要以财务报表审计意见作为内部控制质量的替代变量来研究内部控制质量对盈余持续性的影响，但财务报表审计意见和内部控制质量并不能完全等同，以此为基础的研究所得结论在可信度上有一定的欠缺。
财政部等五部委于2008年发布《企业内部控制基本规范》、2010年又发布18项《企业内部控制配套指引》，要求从2011年起上市公司必须披露经过注册会计师审计的企业内部控制报告。
2011年以后我国企业内部控制信息披露无论从数量还是从披露的信息质量来看，都比往年有了显著的改善。
本文在这样的研究背景下，选用2011年-2013年沪深两市非金融上市公司作为样本，先研究内部控制质量对盈余持续性的影响，再将盈余持续性进一步分解为应计盈余持续性和现金盈余持续性，研究内部控制质量对盈余持续性的组成部分的具体影响，最后从盈余变化持续性角度研究如何改善内部控制质量以及改善内部控制质量的影响。
通过实证研究，本文得到了以下研究结论：（1）内部控制质量与盈余持续性显著正相关，内部控制质量高的企业盈余持续性强。
（2）内部控制对应计盈余和现金盈余都有影响，且对应计盈余持续性的影响大于对现金盈余持续性的影响。
（3）改善企业的内部控制能够促进盈余持续性的提高。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
严重的问题。
为此，本研究选取１００家２０１１年仅披露内控自我评价
报告却未实施内控鉴证的Ａ股上市企业，根据２０１０一２０１２
年的公司财务数据，采用修正Ｊｏｎｅｓ模型得到盈余质量指
【收稿日期】２０１４—１０—１５ 【作者简介】刘宗盛（１９６９一），男，甘肃武威入，甘肃农业职业技术学院副教授，研究方向：财务管理、会计、企业管理、管理信息化。
ＶＥＮ
配对操控盈余对公司英语质量可靠性研究具有提升作用。 本研究通过修正Ｊｏｎｅｓ模型将可操控性应计利润计算出来， 以当作ＡＱ（盈余质量度量指标）。
３．具体控制变量与度量方法。从根本上说，公司某些经 营特征也会影响到其盈余质量，具体内容包括公司业务经
ＴＯＲＹ呈明
显的正相关性，由此表明，现金流增长速度快且存货量大的
营发展、经营复杂程度、会计谨慎性、财务状况、公司治理以 及审计质量等【５】。在对内部控制鉴证影响公司会计盈余质量 进行研究时，对公司关键特征进行控制就显得极为重要。以
下所用变量概念和描述为：
四、总结及建议
本研究所选样本为２０１０年Ａ股中仅将内部控制自评
报告披露出来并未实施内部控制鉴证的上市公司，并对内
代自愿披露。因为内部控制鉴证能够在很大程度上提升公
所占比例。
ＳＴＤＣＦＯ，即公司现金流标准差。也就是前三年公司总 资产中经营性现金流所占比例标准差。 ＣＹＣＬＥ，即公司营业周期。也就是营业周期自然对数。 ＬＯＳＳ，即公司损失。比如本年度公司净利润在０以上， 而变量值应该为１，不然取值是ｏ。
三、实证研究设计
（一）相关数据
２００８年，Ｓｋａｉｆｅｅｔａｌ对内部控制改善公司会计信息质量 进行了科研探讨，在公司具有较差内部控制水平时，会在某 种程度上影响到公司管理层，不能对公司会计星系质量进 行正确区分，导致公司会计信息噪音的不断加大，以此降低
公司会计信息本身所具有的可靠性。此外，在公司具有较差
司财务行为影响计量操控性盈余予以控制，结果显示，行为
显是负，由此充分表明，上年度该公司在仅实施了内部控制 自评，并未实施内部控制鉴证状态下，执行内部控制鉴证的 公司会计盈余管理程度在本年度比没有执行内部控制鉴证 的公司会计盈余管理程度，且具有更高的会计盈余质量，这 就再次验证了假设１．ＡＱ和ＳＴＤＣＦＯ与ＩＮ 公司具有较高的会计盈余管理程度【６１。
股上市企业，根据２０１０—２０１２年的公司财务数据，采用修正Ｊｏｎｅｓ模型得到盈余质量指标，对内部控制鉴证和公
司会计英语质量、内控质量的关系进行探讨。研究表明，２０１ １年采用内部控制鉴证的企业会计英语质量优于未采 用内部控制鉴证的企业，由此表明，内部控制鉴证能够有效提升公司会计英语质量。’
【关键词】
理与内部控制质量没有明显相关性。我国在研究盈余质量 和内部控制上处于起步阶段，内部控制能够提升公司会计
盈余质量还未定论。 （二）国外研究 ２００３年Ｋａｔｈｌｅｅｎ研究显示，为有效实施关于内部控制 报告的ＳＯＸ法案要求，２００４年上市公司耗资大约５．４亿美
要环节实施了有效的控制规范。我国注册会计师协会于
部控制影响公司会计盈余质量与内部控制质量进行了检 验。研究结果显示，样本中公司执行内部控制鉴证后的会计
盈余质量与内部控制质量远远优于没有实施内部控制鉴证 的上市公司，由此可见，内部控制鉴证能够有效改善公司会
ＳＩＺＥ，即公司规模。也就是公司总价值自然对数。 ＡＱ，即公司英语质量度量指标。也就是通过Ｊｏｎｅｓ模型
一、文献综述
现阶段，对公司内部控制质量和内部控制鉴证关系进 行科研与探讨的文章并不多，而对公司会计盈余质量和内 部控制鉴证关系进行科研与探讨的文章却比较多。其原因 在于，到目前为止内部控制质量还没有一个统一的评价标 准，却比较容易收集公司会计盈余与内部控制鉴证的相关 资料。 （一）国内研究
得出的这种结论事实上是因为不够充分的公司信息披露所
以公司对内部控制自评报告予以披露与否作为内控质量度 量实施科学研究，然而通过该研究手段，所得结论、公司体制背景及理论分析
（一）公司体制背景 在２０世纪末期，我国才逐渐开始推行公司内部控制评
价与内控规范化建设。财政部于２００１年颁布实施了《内部
会计控制基本规范》，同时还针对极易出现舞弊与错误的重
作为体制安排的一种，产生与发展内部控制鉴证的目 标主要在于提升公司财务信息质量，并前后历经三阶段， 即：财务报表审计内控审核、内控评价以及财务报告内控审 计。就内部控制鉴证发展过程而言，由公司的一种财务报表 审计方法向一项单独业务演变，以强制性要求取代自愿性 行为，其保证程度由以往的有限保证向合理保证转变。不断 改进公司财务报告信息质量是内部控制鉴证的根本动力因 素。由于我国内控公开数据的长期缺乏，且通常内部控制质 量不易直接验证或者观察，所以很少有人了解内部控制质 量具体度量方法，有些公司采用内部控制自评报告实施衡 量，还有些公司采用内部控制鉴证实施衡量。在一个上市公 司未将其鉴证报告与内部控制自评披露出来时，以上度量 方法会得出该公司具有较差内部控制水平的结论。但是，所
元，在这些开支中，用于提升公司工作人员劳动报酬的比例
为４５％，用于聘请权威性咨询师以提升外部服务的资金比
公司内控指引》，并规定相关会计事务所应该客观评价公司 内控体制特别是风险管理系统本身所具有的有效性、合理
性以及完整性ｆ３】。并提出有效的改进意见。
例为２３％，用以获取先进技术的比例为１５％，剩余的用于其
此导致会计信息本身可靠性的下降【２１。
２００７年，Ａｎｄｒｅｗ评论了Ａｓｈｂａｕｇｈ等人和Ｄｏｙｌｅ等人的 文章，提出内部控制缺陷披露还存在不够严谨的动机推理， 可存在第二种解释，而且在因果关系方面很难将明确答案 给出来：（１）在审计师方面的问题上，一般大事务所审计企 业都会向内控问题靠拢，无关于审计师；（２）在机构投资者
万方数据
用前后，两者的可操控性应计数差异性非常明显，由此充分 表明，内部控制审核后，在很大程度上提升了公司会计盈余 质量，说明内部控制审核能够有效改进公司会计盈余质量。
２００８年，张国清以非金融Ａ股上市企业为样本，根据企业
的内部控制时，公司很容易受到管理层的干预，该现象就在
某种程度上增加了公司管理层会计信息虚假的可能性，以
会计信息的内部控制予以不断完善，使公司会计盈余质量 得以不断提升【４１。所以提出假设——内部控制鉴证有助于提 升公司会计盈余质量。
施缺乏严谨性；第二，以公司内部控制缺陷视为长期缺陷，
这种假设缺乏严谨性；第三，ＳＯＸ法案实际执行的时间比较
短，所以会影响到实验本身所具有的稳健性。因此还有待验
证Ｄｏｙｌｅ等人的科研结果。
的公司比例为６６％，然而，觉得未提升内部控制的公司比例 为２６％。 ２００７年，Ｄｏｙｌｅ等人研究发现，如果内部控制存在缺陷， 很可能会造成审计质量与盈利质量的降低，同时Ｄｏｙｌｅ等人 还发现，公司会计盈余质量和内部控制缺陷存在很大关联
自２００６年起，深交所、上交所以及证监会等相关部门 陆续出台了关于公司内控鉴证与自评的指引，直至２００８年 出台基本规范，我国企业内控鉴证均为自愿、主动披露。
会造成公司管理就系统层面上对关于风险控制管理与财务
性，该现象取决于公司层面控制缺陷，但是又很难整体审计 该整体控制缺陷，额外审计评估对盈利质量和内部控制之
间的关系并没有明显影响，然而，因为变量选择和模型选择
方面存在严重缺陷，所以会对结论真实性与可靠性产生影
响。第一，以披露内部控制缺陷为内控缺陷替代变量，该措
所计算的应计利润可操控性绝对值。 ＧＲＯＷＴＨ，即公司销售增长率。也就是前三年公司销售
计英语质量与内部控制质量，且实施效果极为显著。
依照本研究实证结果与内部控制鉴证实际情况，笔者
增长率平均值。
ＩＮＶＥＮ
ＴＯＲＹ，即公司存货。也就是公司总资产中存货
提出两点建议：（１）在内部控制鉴证方面，以强制性要求替
内部控制鉴证；会计盈余质量；内部控制质量
【中图分类号】Ｆ２７５．２
【文献标识码】Ａ
【文章编号】１００４—２７６８（２０１５）０３—０１４４—０３ 标，对内部控制鉴证和公司会计英语质量、内控质量的关系
进行探讨。对比２０１１年公司执行内部控制鉴证和公司没有 执行内部控制鉴证的会计盈余质量，对以往研究措施本身 所具有的缺陷进行了彻底消除，能够对内部控制鉴证是否 改善上市公司会计盈余质量进行更好的检验。
它内容。２００３年，德勒事务所与Ｆｉｎａｎｃｉ
ａｌ Ｅｘｅｃ
ｕｔｉｖｅ调查了
１００个高级管理层，研究结果显示，在该公司应用ＳＯＸ法案 的研究对象所占比例为９７％，其中高程度实施比例为５５％， 有限度实施比例为４２％，该法案的实施，对７８％公司内部控 制进行了改进，其中明显提升的公司比例为８％，微弱提升
２００２年颁布实施了《内部控制审核意见》，并明确了内部控
制审核的概念，即：“接受委托后，注册会计师就会被相关审 核单位对会计报表内控有效性与特定日期的认定实施有效 审核，同时注册会计师发表相关审计意见。”此外，我国证监
会在界定内控鉴证服务性质方面依旧在迅猛发展中，并于 ２０００年起草了《加强期货经纪公司内控指引原则》与《证券
２．公司会计盈余质量与会计盈余质量的度量。２００５年，
弗ＩＯＢ／Ｍ＋ｆ１１２ＲＡＴＩＯ＝ＡＱ
多元化回归模型结果为：多元化回归模型Ｒ２是 １８．６％，可以接受总体模型解释能力。ＡＱ和ＩＣＡ回归系数明
Ｋｏｔｈａｒｅ等人根据行为配对本身所具有的操控性盈余对模型 测试解释力与规范性进行了检验，根据ＲＯＡ行为配对对公
１．研究样本选择与相关数据来源。选取２０１０年、２０１１
年深圳、上海两地１ ８４７家Ａ股上市公司为研究样本。样本 中不包含２０１０年未披露内部控制自评报告，且２０１１年未 出具内控报告与年报的金融保险类及上市公司、部分数据
缺失公司、ｓＴ公司，最终研究对象为１００个公司样本数据，