大同关于第三产业税负的调研报告

－1－第2期（总第41期）大同市地方税务局编 2006年9月13日关于第三产业税负的调研报告第三产业是地方税收的重要收入来源，按照全省地税系统大调研精神和省局调研提纲的要求内容，结合我市实际，我们认真组织开展了这次调研活动，现将有关情况报告如下：一、大同市近年来的产业税负情况近年来，大同市的地区生产总值由2001年的1961768万元，发展到2005年的3702507万元，年均增长17.2%，从经济总量上，到2005年在全省居第五位，2005年的增速为12.2%，低于全省平均水平(12.5%)0.3个百分点。

从各产业所占比重看，2005年三次产业结构比为5.9:53.9:40.2。

五年来，大同市地税系统的税收收入由2001年的90995万元，发展到2005年的193178万元，年均增长20.71%，税收增速高于同期的经济增速3.51个百分点。

从税收收入总量上，到2005年在全省地税系统也居第五位，2005年的税收收入增速为35.4%，高于全省平均水平(26.79%)8.61个百分点。

从各产业税收所占比重看，2005年第二、第三产业税收结构比为45.94:54.06。

从2001—2005年各产业税负情况来看，五年的平均税负为4.42%，其中：第二、第三产业税负分别为4.19%和5.27%。

2005年的税负为5.22%，其中：第二、第三产业税负分别为4.45%和7.01%。

与全省相比，2005年的税负比全省平均水平（4.84%）高0.38个百分点，其中第二产业税负低于全省平均水平（5.02%）0.57个百分点，第三产业税负高于全省平均水平（5.37%）1.64个百分点。

二、各产业税收收入级次变化及其规律－2－－3－2001—2005年，大同市地税系统共组织入库税收收入610998万元，共提供中央级税收132147万元，占税收收入总额的21.63%；省级税收121094万元，占税收收入总额的19.82%；市级税收245297万元，占税收收入总额的40.15%；县级税收112460万元，占税收收入总额的18.40%。

各产业税收的级次比重为：中央级税收第二产业、第三产业分别占17.09%和25.93%；省级税收第二产业、第三产业分别占21.07%和18.64%；市级税收第二产业、第三产业分别占46.12%和34.48%；县级税收第二产业、第三产业分别占15.72%和20.95%。

从2001年到2005年五年间，地方税收的级次划分先后经历过三次财政体制分配关系的变动。

2001年地方税收没有中央级税收收入；省级税收收入的构成包括省级企业缴纳的营业税、资源税、企业所得税，县新华书店缴纳的企业所得税，全部城镇土地使用税的50%。

2002年实行所得税收入分享和调整省对市、市对县的财政体制，主要税种收入实行分享的比例为：企业所得税和个人所得税中央级50%、省级17.5%、市级15%、县级17.5%；营业税、资源税、城镇土地使用税省级35%、市级30%、县级35%。

2003年至2005年又将企业所得税和个人所得税的分享比例调整为中央级60%、省级14%、市级12%、县级14%，营业税等三个税种的分享比例不变。

从财政体制分配关系稳定后2003年至2005年的级次收入变化，可以看出以下规律（2005年大秦铁路股份有限公司缴纳中央级营业税36190万元，计算2005年第三产业比例时剔除此收入看规律）：中央级税收收入在第二产业中分别占16.32%、25.02%和21.65%，呈上升趋势；在第三产业中分别占20.72%、19.61%和19.84%，呈稳定趋势。

省级税收收入在第二产业中分别占21.18%、19.71%和21.33%，呈上升趋势；在第三产业中分别占21.91%、22.21%和21.58%，呈下降趋势。

市级税收收入在第二产业中分别占48.14%、42.98%和43.71%，呈下降趋势；在第三产业中分别占38.27%、39.29%和41.23%，呈上升趋势。

县级税收收入在第二产业中分别占14.37%、12.29%和13.32%，呈下降趋势；在第三产业中分别占19.10%、18.89%和17.36%，呈下降趋势。

三、地税收入占地方一般预算收入的比重及其规律－4－－5－2001年大同市地税系统征收的一般预算收入占财政一般预算收入的74.57%。

2002年实行主要税种按比例分享的财政体制后占60.59%。

从2003年主要税种分享比例稳定后，到2005年三年所占比重分别为54.79%、52.44%和50.95%，2004年的比重较2003年下降了2.35个百分点，2005年的比重较2004年下降了1.49个百分点，明显呈逐年下降的趋势。

造成地税收入占地方一般预算收入比重逐年下降的原因，主要是初级产品比重过大（2005年大同市采掘业总产值占全市工业总产值的51.84%、采掘业增加值占全市第二产业增加值的60.95%），经济的发展没有实现不同税种的相对均衡增长，增值税增长过快，2001年全市增值税124127万元，2005年达到392630万元，年均增速达到33.36%，高出地税税收收入增速12.65个百分点。

如果产业经济增长方式没有大的改变，这种比重下降的趋势在近年内仍将难以－6－改观。

四、2005年县区分产业税负情况及其第三产业税负偏高或偏低的原因从2005年我市11个县区的税负情况看，税负高于全市平均水平（5.22%）的只有4个县区，由于县域经济发展的不平衡，表现出非农业区税负偏高和县区之间税负悬殊差距大的特点。

第三产业税负最高的是城区，2005年第三产业税负高达13.5%，其税负偏高的原因有两个方面，一是从外部经济环境看，城区依托位居城市中心的区域优势，以第三产业为主的非公经济发展迅速，特别是住宿餐饮、商贸服务等第三产业发展较快，为第三产业税收提供了良好的税源基础。

二是从内部税收管理看，城区对第三产业税收管理的信息化程度高，税收定额以及餐饮、服务业定额发票全部实行了微机管理，第三产业税源管理的加强促进了税收的有效增长和第三产业税负的提高。

阳高县2005年第三产业税负仅为1.72%，是税负最低的县，其税负偏低的原因有两个－7－方面，一是该县第一产业在GDP 中的比重高达37.51%，是各县区第一产业比重最大的县。

二是该县第三产业不发达，内部行业应税税基偏小，2005年全县应税第三产业的行业产值仅占第三产业总额的34.52%。

该县第三产业的企业大部分规模小加之盈利水平低，导致所得税适用税率低和第三产业税负的偏低。

五、2005年各行业税负情况及其对第三产业税负的影响 从2005年的分行业税负来看，在第二产业中，高于第二产业平均税负的有采矿业和建筑业两大行业，采矿业税负为5.26%，高于第二产业平均税负（4.45%）0.81个百分点，高于税收总体税负（5.22%）0.04个百分点，主要是受煤炭资源税和企业所得税的拉动，2005年煤炭资源税和企业所得税完成40914万元，占第二产业税收总额的46.10%，比2004年的比重（37.94%）提高了8.16个百分点。

建筑业作为地税收入的重要来源，其税负位居第二产业的首位，2005年建筑业税负为7.58%，高于第二产业平均税负（4.45%）3.13个百分点，高于税收总体税负（5.22%）2.36个百分点。

在第三产业中，高于第三产业平均税负的有交通运输、仓储及邮政业、租赁和商务服务业两大行业，其中交通运输、仓储及邮政业税负为11.28%，高于第三产业平均税负（7.01%）4.27个百分点，高于税收总体税负（5.22%）6.06个百分点，主要是受大秦铁路股份有限公司缴纳中央营业税36190万元的拉动，如果剔除此因素，其税负为3.29%。

租赁和商务服务业税负为37.92%，是产业税收中税负最高的一个行业，其税负远远高于其他行业的原因是该行业的征税范围较广，随着税收征管措施的完善和发票管理手段的加强，促进了其行业税负的大幅提高。

从行业税负的情况可以看出，在目前大同仍以煤炭为主导产业的框架下，煤炭形势好则第三产业比较发达，煤炭形势差则第三产业衰弱，采矿业直接关联影响第三产业中的交通邮电、住宿餐饮乃至商务服务业的发展，建筑业又直接关联影响第三产业中的房地产业的发展，二产和三产的主导行业息息相关、相辅相成。

六、县区第三产业税负高低与产业结构和煤炭产业比重的联系从2005年各县区的税负情况，可以看出两方面的联系：一是第一产业比重越大的县区，第三产业税负越低。

如阳高县是第一产业比重最大的县，其第一产业比重达37.51%，而其第三产－8－业税负仅为1.72%，是第三产业税负最低的县。

大同县第一产业比重为30.26%，是第一产业比重偏小的县，而其第三产业税负达7.17%，远远高于其他农业县区的税负。

二是煤炭产业比重大的县区，第三产业税负依然偏低。

如左云县的煤炭产业比重在各县区中最大，而其第三产业税负也仅为3.65%，远远低于其第二产业11.16%的税负水平。

以上两个方面的联系，说明农业县区和煤炭产业比重大的县区，近年来新兴替代产业还尚未形成，第三产业的发展还很滞后，一产偏重和“一煤独大”的结构性弊端是导致县区第三产业税负偏低的重要原因。

七、影响第三产业税负的主要原因一是GDP关联因素。

GDP核算内容的广泛性，使第三产业税收与GDP的关联度有限，第三产业中，水利、环境和公共设施管理、科学研究、公共管理和社会组织等行业的增加值所提供的第三产业税收微乎其微，2005年我市这些行业的GDP近36亿元，占全市GDP总量的近10%。

这样，第三产业中无税或低税GDP与高税GDP所占比重的大小，相应会影响到一个地区第三产业税负的高低。

二是经济因素。

第三产业既是近年来地方税收的重要来源，又是税收贡献率大的产业，地税主体税种营业税的征税范围几乎覆盖了第三产业的全部行业，随着城乡建设的快速发展，第三产业的发展步伐正在逐步加快，相应为第三产业税收提供了较大的增长空间。

但是，行业的分布和企业效益的高低也是决定和影响－9－第三产业税负高低的关键性因素。

如2005年大同市批发和零售业占第三产业GDP总额的14.56%，由于主要是缴纳增值税，再加上微利经营，地方企业所得税仅占第三产业所得税总额的7.2%，该行业的总体税负仅为1.94%。

这就说明低税行业在产业结构中的比重越大，越会造成地方税收的增长缺乏后劲。

其次，企业创新能力和市场适应能力的强弱以及经济外向度的高低，也直接影响到企业效益和产业税负的高低。

如2005年大同市来自第三产业的企业所得税完成7993万元，仅占企业所得税总额的28.66%和第三产业税收总额的7.65%，这也是造成第三产业税负偏低的一个重要原因。

三是政策因素。

现行税收体制中，由于地方税种的房产税、土地使用税、车船使用税、土地增值税与GDP的关联度不大，因而造成GDP的增长并不能带来这些地方税收的相应增长。