第七章 财务会计报告设计

四、财务会计报告设计的步骤
1. 设计调查
国家统一会计报表的种类、格式及编制要求、 国家统一会计报表的种类、格式及编制要求、方法 单位经济业务实际情况 单位的管理要求
2. 确定会计报表的种类 3. 绘制会计报表的格式 4. 写出编制程序及编制方法说明
五、财务会计报告编制程序的设计
财务会计报告编制程序是指在本期发生的各 财务会计报告编制程序是指在本期发生的各 项经济业务登记入账的基础上， 项经济业务登记入账的基础上，从期末账项调整 开始到财务会计报告编出的工作步骤。包括: 开始到财务会计报告编出的工作步骤。包括
资产负债表附表1——资产减值准备明细表 （三）资产负债表附表1——资产减值准备明细表 （见课本P280——P281） 见课本 ）
资产减值准备明细表是反映企业一定会计期间各项资产减 资产减值准备明细表是反映企业一定会计期间各项资产减 值准备情况的报表，属于年报表。 值准备情况的报表，属于年报表。 表首列示报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、 表首列示报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、计 列示报表名称 量单位等； 量单位等； 正表具体说明资产减值准备的各项内容。 正表具体说明资产减值准备的各项内容。每一项目又分为 具体说明资产减值准备的各项内容 年初余额、本年增加数、本年转回和年末余额四栏。 年初余额、本年增加数、本年转回和年末余额四栏。 资产减值准备明细表各项目应根据“坏账准备” 资产减值准备明细表各项目应根据“坏账准备”、 “贷 应根据 款损失准备” 款损失准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准 存货跌价准备” 长期股权投资减值准备” 固定资产减值准备” 备”、 “长期股权投资减值准备”、“固定资产减值准备”、 “无形资产减值准备” 等账户的记录分析填列。 无形资产减值准备” 等账户的记录分析填列。
会计报表附注应包含的内容
不符合基本会计假设的说明 重要会计政策和会计估计及其变更情况、 重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其 对财务状况和经营成果的影响 或有事项和资产负债表日后事项的说明 关联方关系及其交易的披露 重要资产转让及其出售的说明 企业合并、 企业合并、分立的说明 重大投资、 重大投资、融资活动 会计报表中重要项目的明细资料以及其他有助于理解和 分析会计报表需要说明的事项
资产负债表附表2——所有者权益 所有者权益（ （四）资产负债表附表2——所有者权益（股东权 益）增减变动表 （见课本P282——P283） 见课本 ）
所有者权益增减变动表是反映企业在某一特定日期所有 所有者权益增减变动表是反映企业在某一特定日期所有 者权益增减变动情况的报表，属于年报表。 者权益增减变动情况的报表，属于年报表。 表首列示报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、 表首列示报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、 列示报表名称 货币名称、计量单位等； 货币名称、计量单位等； 正表具体说明所有者权益增减变动表的各项内容， 正表具体说明所有者权益增减变动表的各项内容，每个 具体说明所有者权益增减变动表的各项内容 项目中又分为年初余额、本年增加数、本年转回数、 项目中又分为年初余额、本年增加数、本年转回数、年末余 额四小项。 额四小项。 本表各项目根据“实收资本（或股东） 本表各项目根据“实收资本（或股东）”、“资本公 根据 积”、“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。 盈余公积” 利润分配”账户的发生额分析填列。
二、资金平衡表的设计
资金平衡表是用货币量全面反映企业资产 分布、资金的取得与形成渠道的报表。 分布、资金的取得与形成渠道的报表。 编表依据：资金占用=资金来源 编表依据：资金占用 资金来源 适用于： 适用于：资金分口管理 基本结构的设计——表头、表体、补充资料 表头、表体、 基本结构的设计 表头
表头——表名、编制单位、编制时间、金额单位 表名、编制单位、编制时间、 表头 表名
表（中期报告、年报） 表（中期报告、年报） 利润
会计报表 财务 明
对外会计报表的基本要素
报表名称和编号 编制单位 编制时间或报表反映的会计期间 计量单位 经济指标的内容（含指标名称、计划数、实际数、 经济指标的内容（含指标名称、计划数、实际数、 数量、金额等） 数量、金额等） 制表人和审核人 报表附注
2.账户式资产负债表（平衡式资产负债表） 账户式资产负债表（平衡式资产负债表） 账户式资产负债表 资产 流动资产 长期投资
固定资产及 投资性房地产
行 年 次 初 数
负债及 行 年 期 末 所有者权益 次 初 数 数 流动负债 长期负债 负债合计 所有者权益 所有者权益 合 计 权益总额
期 末 数
无形资产 其 他 长期资产 资产总额
静态报表和动态报表
按会计报表反映内容的重要性程度不同
主表和附表
按会计报表包含的会计主体范围不同
个别和合并会计报表
按会计报表编制单位不同
单位和汇总会计报表
二、财务会计报告的基本内容 ——股份有限公司会计制度 ——股份有限公司会计制度
资产负债表（月报、中期报告、年报） 资产负债表（月报、中期报告、年报） 全 年 报 表 体 系 利润表（月报、中期报告、年报） 利润表（月报、中期报告、年报） 现金流量表（中期报告、年报） 现金流量表（中期报告、年报） 资产减值准备明细表 股 权 值 利润 减 动表（年报） 动表（年报） 明细表（月报、年报） 明细表（月报、年报） 资产表（年报） 资产表（年报）
财务弹性是公司采取有效行为改变现金流量
的数量和时间，以满足不可预见的需要的能力。 的数量和时间，以满足不可预见的需要的能力。
财务弹性是公司适应能力的标志。 财务弹性是公司适应能力的标志。
通过资产负债表，报表使用者可以了解公司 通过资产负债表， 拥有或控制的资源以及提供这些资源的人的权力， 拥有或控制的资源以及提供这些资源的人的权力， 从而评价公司的财务弹性。 从而评价公司的财务弹性。
财务情况说明书应对下列情况做出说明
企业生产经营的基本情况 利润实现和分配情况 资金增减和周转情况 税金缴纳情况 各项财产物资变动情况对本期或下期财务状况 发生重大影响的事项 对企业财务状况、 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大 影响的其他事项
三、财务会计报告设计的原则
完整性原则 统一性和灵活性相结合原则 稳定性原则 简易性原则 在充分揭示的基础上， 在充分揭示的基础上，尽量以例外原则代替逐项 明细罗列。 明细罗列。 可控制项目和不可控制项目应予划分， 可控制项目和不可控制项目应予划分，以便用表 人加强控制，明确责任。 人加强控制，明确责任。
1. 会计年度与经营期间的确定 2. 期末账项调整 3. 期末对账与结账程序控制 4. 编制工作底稿 5. 编制会计报表及附注 6. 编制财务情况说明书
六、财务会计报告报送程序的设计
1. 复核、整理财务会计报告 复核、 2. 审核、签章 审核、 3. 委托注册会计师审计 4. 按规定的对象、方式和期限对外报送 按规定的对象、
一般而言，流动性越强，公司失败的风险越小 一般而言，流动性越强，
是就资产的功能而言。 不良资产是就资产的功能而言。 所有不能发挥预定作用的资产， 所有不能发挥预定作用的资产，也可说是无效 资产。平常所说不良资产是指资产的流动性差， 资产。平常所说不良资产是指资产的流动性差，如 应收账款不能及时收回，存货不能顺利转化为现金。 应收账款不能及时收回，存货不能顺利转化为现金。
结构一： 结构一：
资金平衡表（报告式） 资金平衡表（报告式）
目 金 额
项
一、固定资产 二、流动资产 三、专项资产 资金占用合计 一、自有资金金平衡表（账户式） 资金平衡表（账户式）
资金占用项目 金额 一、固定资产 二、流动资产 三、专项资产 合 计 资金来源项目 一、自有资金来源 二、借入资金来源 合 计 金额
一、财务会计报告的种类
按使用人分类
外部报表：资产负债表、利润表、 外部报表：资产负债表、利润表、现金流量表等 内部报表：成本报表、 内部报表：成本报表、预测和决策报表
按编报时间分
定期报表：月报、季报、半年报、 定期报表：月报、季报、半年报、年报 不定期报表
按报表结构分
账户式 报告式
按会计报表反映内容分类
资产负债表附表3——应交增值税明细表 （五）资产负债表附表3——应交增值税明细表
应交增值税明细表是反映企业一定会计期间的增值税 应交增值税明细表是反映企业一定会计期间的增值税 缴纳和结存情况的报表，属于月报表。 缴纳和结存情况的报表，属于月报表。 表首列示报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、 表首列示报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、 列示报表名称 货币名称、计量单位等； 货币名称、计量单位等； 正表按照各增值税项目反映企业本月数和本年积累应交 正表按照各增值税项目反映企业本月数和本年积累应交 及未交增值税情况。 及未交增值税情况。 本表应根据销项税额、出口退税、进项税额转出、 本表应根据销项税额、出口退税、进项税额转出、转出 多（未）交增值税、进项税额、已交税金、减免税款、出口 交增值税、进项税额、已交税金、减免税款、 抵减内销产品应纳税额等明细账户的发生额分析填列。 抵减内销产品应纳税额等明细账户的发生额分析填列。
该资金平衡表的优点： 该资金平衡表的优点：
资金占用项目的设计， 资金占用项目的设计，适应资金分口管理 的要求， 的要求，能清楚反映三种资金占用的构成 状况。 状况。 资金来源项目的设计可以反映自有资金所 占比重，便于分析企业资金的自有程度。 占比重，便于分析企业资金的自有程度。
第二节 资产报表的设计
一、资产负债表及其附表的设计
（一）资产负债表的概念和作用
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状 况的报表。 况的报表。
作用表现在： 作用表现在：
计算投资报酬率、评价资本结构、 计算投资报酬率、评价资本结构、 评价流动性、财务弹性、 评价流动性、财务弹性、分析盈利能力
是指资产变成现金和负债偿还的时间。 流动性是指资产变成现金和负债偿还的时间。 流动负债用资产来偿还， 流动负债用资产来偿还，资产的流动性决定了 公司偿还债务的能力， 公司偿还债务的能力，同时评价公司支付现金股利 和扩充规模的能力。 和扩充规模的能力。