健全会计电算化内部控制制度

健全会计电算化内部控制制度
摘要：随着电算化信息系统会计领域的迅速发展和应用，会计电算化给会计工作带来了全新的变革，加强会计信息系统的内部控制，不断探索适合电算化环境的内部控制措施与方法成了当前会计理论和实践面临的首要问题。

[关键词]会计；电算化；内部控制
一、有关会计电算化内部控制制度概述
（1）会计电算化含义。

会计电算化是以计算机为主的当代电子信息技术应有到会计中的简称，是用电子计算机代替人工记账、算账、报账以及部分替代人脑完成会计信息的分析、预测、决策的过程，会计电算化系统是一个计算机管理信息系统，是人机相结合的系统，它包括了会计人员、硬件、软件和信息等要素。

（2）内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息的正确可靠，经营方针的贯彻执行以及经营活动的经济性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、评价和控制的一系列方法与措施的点称，这关系到企业财产物资的安全完整，关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性，在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用。

（3）会计电算化的内部控制是内部会计控制的一种特殊形式。

2001年9月财政部颁发了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》指出：“电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操作因素，确保内部会计控制的有效实施”。

随着计算机在会计工作中的普遍应用使会计进入了一个向生产技术，经营管理领域深度和广度渗透的新领域，会计已从单纯的记账、算账、报账转向经营管理，会计电算化给企业带来方便的同时，也给内部控制带来了新的问题和挑战。

二、加强电算化内部控制的必要性
（一）电算化环境下存在电脑操作无形化和存储介质无纸化的缺陷
在传统手工会计信息系统中，会计部门是由财务、会计专业人员组成，他们之间的联系是直接的相互制约，相互监督的关系。

会计数据直接记录在纸上，可以根据不同的笔迹作来为控制的手段，而在电算化信息系统中，人与人之间的联系转变为人与计算机的联系，手工会计信息系统中易于辩认的审计线索如笔迹、印章等在电算化环境下已无处可寻。

此外，在电算化环境下，由于会计记录被存储在磁盘、软盘等磁介质上，不能实施签字和盖章，不像传统手工的记录在凭证、账簿、报表等纸介质上的会计记录勾稽关系那么明确。

因此，必需建立一套会计电算化的内部控制制度，防止数被非法修改和尽可能避免利用计算机进行犯罪。

（二）电算化环境下内部稽核机制削弱
手工会计信息系统中，每一笔经济业务的处理都要要经过多重手续，严格遵循有关的制约监督机制进行操作，经过严格的审核复查，形成严密的内部牵制制度，在相互的牵制、审核、监督等重要措施的实施中，做了大量的工作，这样不仅速度慢，而且花费也大。

实行了电算化后，整个会计数据处理过程分为输入、处理和输出三个环节后，全部处理过程在软件自动控制下在机内迅速完成，这样许多业务处理程序大大被简化，节省了人力物力，但一些内部牵制措施无法执行，会计人员无法直接参与和控制，控制效率低，其审查、稽核机制被削弱。

（三）管理型会计软件的发展对内控制度提出了新要要求
管理体制和管理水平的不断完善对会计电算化提出了更高要求。

按照会计信息的服务层次和提供的信息深度，电算化会计信息系统的构成可分为核算型和管理型两种，核算型的会计信息系统由账务处理系统、工资核算、固定资产核算、成本核算等系统和会计报表系统组
成的，它是单一的核算型会计软件，已远远不能满足当前经济发展的需要而管理型，会计信息系统侧重于企业单位的财务管理，注重资金、成本、利润的管理与控制。

管理型会计软件的开发和应用是会计电算化发展的必经之路，它较之传统核算型会计软件具有灵活性，自由度较大、个性突出的特点，在电算化内部控制制度的制定和管理上存在着许多真空地带。

随着经营环境的复杂化和经济业务的多样化，企业在内部控制制度的考虑和制度上，难免会存在没有涉及的地方。

使得内部控制存在不少没有触及的真空，从而减弱了企业整体内部控制的效果。

三、电算化会计信息系统的内部控制措施与方法
（一）从控制的形式上看
1、制度和组织机构的控制，完备有效的内部控制制度是电算化内部控制的基本保证，每一事物的产生，都有其内在的运行规则，会计电算化也同样需要一套完备的制度来约束，会计机构也应作相应的调整。

部门之间实施组织控制，部门内部实施岗位分工控制，如制定岗位责任制：人员岗位包括基本会计岗位和电算化岗位，其中基本会计岗位分为会计主管、出纳、核算、稽核和档案售货员等，而电算化会计岗位则是操作员、电脑维护员、电算主管，以上两种工作岗位不得兼任，建立各岗位人员的岗位责任制度，分工合理，责任明确，各岗位售货员互相制约和牵制，从而防止违法行为的发生和及时发生错误。

2、数据的输入、输出和安全的控制，会计电算化系统主要由数据整理、数据输入、数据处理、数据通讯、数据保存、数据输出几个部分构成，在系统设计中要分析可能出现的风险，并嵌入相应的内部控制措施，来保证各个环节的数据准确。

有效和会计电算化的安全完整。

在会计电算化中，原始数据是由人工，事先经过审核和确认后输入机内的，因而要确保输入数据的准确性，为确保会计资料的保密性，电算化系统输出的无论是磁文件还是打印资料，输出后应受到严格管理。

存载数据介质本身可能存在的安全性能以及蓄意的计算机病毒的侵害
是危害数据安全的两大重要隐患。

（二）、从内部控制的内容上看
1、加强会计售货员电算化培训工作和提高各级领导的管理和控制意识，提高会计售货员的业务素质。

首先，要真正加强管理，健全内部控制，领导者应该有管理和控制的意识。

在系统运行前要对有关人员进行相关的培训，不仅仅是系统的操作培训，还应包括让他们了解系统运行后新的内控制度，会计信息运行后新的凭证流转程序。

2、加强电算化系统的安全保护控制。

电算化会计信息系统的安全控制是指采取有效的内部控制方法和措施来保证系统和数据的安全，保证系统可靠地运行，包括：接触控制、环境保护和安全控制，接触控制是防止未经授权的人擅自运用系统的各种资源，以保证各种资源的正确性，环境保护和安全控制主要从技术和制度两方面进行控制，主要包括订立内部操作制度，禁止非电脑操作人员操作公司电脑、设置操作权限限制，操作人员身份的密码控制，数据存贮和处理相隔离、设置接触与操作的日志控制，机属环境及设备配备的保护等，同时也要采取有效的“病毒”防御措施，防止“病毒”入侵。

3、加强内部审计制度。

内部审计既是企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化会计电算化监督的制度要求，在会计电算化环境下，由于审计对象的表现形式发生了改变，对内部审计提高了更高、更严格的要求，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目的真实性、合法性，还包括稽查、评价会计电算化系统运行的安全性和可靠性。

不仅要有完备的控制制度，还要有效的执行各项规章制度。

通过对内部控制的审查、评价，有助于建立健全内控制度，促进企业的发展。

随着电子技术和网络技术的飞速发展，会计电算化的普及程度也越来越高，内部控制的新问题将不断出现，我们只有不断地高速和完整内部控制制度，才能为企业做出正确的决策提供有效的信息，给企业创造良好的会计效益。