合并利润表跟利润分配表抵销处理理论探讨新
合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例
一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。
应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。
因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。
在具体处理过程中。
我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。
在解题时。
只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。
以母子公司内部交易存货为例。
解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。
因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。
【例题1】A公司为B公司的母公司。
2009年3月。
A公司向B公司销售100件甲商品．售价11 000万元，成本800万元。
B 公司购入后将其作为库存商品管理。
截至2009年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550万元。
母子公司适用的所得税税率均为25％。
不考虑其他因素。
A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本120[(1000-800)x60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。
合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例
合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。
应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。
因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。
在具体处理过程中。
我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。
在解题时。
只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。
以母子公司内部交易存货为例。
解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。
因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。
【例题1】A公司为B公司的母公司。
2009年3月。
A公司向B 公司销售100件甲商品．售价11 000万元，成本800万元。
B 公司购入后将其作为库存商品管理。
截至2009年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550万元。
母子公司适用的所得税税率均为25％。
不考虑其他因素。
A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本120[(1000-800)x60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。
合并会计报表抵销业务的会计处理
试论合并会计报表抵销业务的会计处理摘要：本文针对合并会计报表的作用，合并会计报表的合并范围进行分析，指出合并会计报表抵销业务的会计处理。
关键词：合并会计报表；抵销业务；会计处理一、合并会计报表的作用1.反映企业集团整体会计信息以企业法人作为会计主体制编的会计报表就是个别会计报表，并且还在控股经营的情况之下，母公司和子公司的法人实体独立性都比较强，针对会计报表的编制是需要分别进行的，对于各自企业的生产经营情况、财务状况等也是需要分开进行反映的，但是对于企业集团的整体会计信息，上述的这些会计报表并不能很好地将其反映出来。
为此，对于企业集团的整体经营情况一定要最为重点进行掌握，这样的话，合并控股公司和被控股子公司的会计报表是很有必要性的，通过对合并财务报表的编制，将企业集团整体经营的会计信息反映出来，这样一来，企业集团管理当局对整体管理进行强化的需要就可以有所满足，同时投资者和政符部门的需要也在一定程度上得到了满足。
2.避免人为粉饰会计报表现象的发生在一个企业的经济业务正常的范围中，平等、互惠和自由在其交易中是比较重要的，还要依据市场的规则进行交易，这样的交易过程才具有公平性，在这个时候，一般会认为企业对外提供的个别会计报表中公平交易所呈现出来的是比较多的。
但是存在控制和被控制的母公司，子公司和子公司之间的交易关系是较为密切的，这样的话，这其中双方所产生的交易就不存在公平性可言，可以通过关联交易来将一方或者几方的利润、资金进行转移，再或者将营业收入进行虚拟增加等，这样一来，对经营业绩进行粉饰的目的就达到了。
合并财务报表对于企业集团对控股关系的利用有很大的帮助，在会计报表中出现的人为粉饰，通过对合并报表进行编制，可以将产生在企业集团内部交易中的收入及利润、净资产增加额、债权债务等，进行抵销，这样的话，出现在企业集团中客观真实的经营成果和财务状况都可以被会计报表反映出来，对于人为操纵利润、粉饰财务报表的现象可以有效地进行避免。
关于企业合并财务报表几点问题的思考
关于企业合并财务报表几点问题的思考企业合并财务报表是指当一个企业控制其他企业时，将被控制企业的财务信息合并到控制企业的财务报表中进行分析和决策。
在进行企业合并财务报表时，需要考虑以下几个问题：1. 合并方法选择问题：合并方法包括购买法和权益法。
购买法适用于被控制企业在合并之后仍然存在独立的法人地位，而权益法适用于被控制企业在合并之后被纳入控制企业的整体财务报表。
在选择合并方法时，需要考虑被控制企业的控制程度、预期收益和其他相关因素。
2. 统一财务报表准则问题：企业合并涉及到多个企业的财务信息合并，因此需要统一适用的财务报表准则。
在国际上，通常采用国际财务报告准则(IFRS)作为合并财务报表的准则。
在国内，一般采用中国会计准则(ASBE)或者中国注册会计师准则(CAS)作为合并财务报表的准则。
选择适用的财务报表准则，可以提高合并财务报表的可比性和准确性。
3. 合并决策问题：进行企业合并财务报表时，需要进行合并决策。
合并决策包括是否进行合并，如何进行合并等。
在进行合并决策时，需要考虑被控制企业的财务状况、未来盈利能力、市场前景等因素。
通过对被控制企业的详细分析，可以帮助控制企业做出合理的合并决策。
4. 合并会计处理问题：企业合并财务报表需要对被控制企业进行合并会计处理。
合并会计处理涉及到资产负债表、利润表、现金流量表等各项财务数据的调整和重分类。
主要包括账户合并、交易重分类、利益非经济列示等。
在进行合并会计处理时，需要遵循相关的财务报表准则，并进行必要的调整和重分类，使合并财务报表符合财务报告的真实性和公允性要求。
5. 合并财务报表信息披露问题：企业合并财务报表需要进行信息披露，以便投资者和其他利益相关方能够了解合并财务报表的基本情况和相关潜在风险。
合并财务报表的信息披露包括披露合并的基本过程、影响合并的主要因素、合并后的财务指标等。
信息披露可以通过财务报表、年度报告、中期报告和公告等方式进行。
企业合并财务报表涉及到合并方法选择、统一财务报表准则、合并决策、合并会计处理和信息披露等问题。
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３．内部提取盈余公积的抵销处理。 ４．内部债权与债务项目的抵销。 ５．内部商品销售业务的抵销。 ６．内部固定资产交易的处理。 三、合并会计报表抵销业务的会计处理 （一）关于母公司长期投权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本（子公司） 资本公司（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 合并价差 贷：长期投权投资（母公司） 少数股东权益（子公司）（所有者权益×少数股东投资持股比例） （二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销 借：期初未分配利润（子公司） 投资收益（母公司） 少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例） 贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司） 未分配利润（子公司） 应说明的是，未分配利润项目的抵销是通过抵销利润表和利润分配表 中的项目计算确定的，也就是说，抵销分录中涉及的利润表和利润分配 表中的项目都会影响本期“未分配利润”项目的抵销。本期合并会计报
（三）内部提取盈余公积的抵销处理 在将母公司投资收益等项目与子公司利润分配项目相抵销时，已将子 公司个别利润分配表中提取盈余公积的数额全额抵销。根据我国《公司 法》的规定，盈余公积（包括法定公积金和法定公益金）由单个企业按 照当期实现的税后利润（即净利润）计提。子公司当期计提盈余公积作 为整个企业集团利润分配的一部分，应当在合并会计报表中予以反映和 揭示。因此，在合并会计报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的提取 盈余公积的数额调整回来。 1.对以前年度提取的盈余公积的转回 借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积*母公司投资持股 比例） 贷：盈余公积 2.对本期提取盈余公积的转回 借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积*母公司投资持股比例） 贷：盈余公积 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知
合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表抵销分录的编制
合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表抵销分录的编制按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：借：长期股权投资贷：投资收益（子公司利润×比例）资本公积（子公司其他权益变动×比例）抵销分录的编制1.投资与权益抵销（简称：借权益贷投资）借：股本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润――年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）营业外收入（贷方差额）2.收益与利润抵销（简称：借收益贷利润）借：投资收益少数股东损益未分配利润――年初留成贷：本年利润分配――提取盈余公积本年利润分配――应付股利未分配利润――年末（子公司净利润×比例）（子公司净利润×少数股东投资持股比例）（子公司）（子公司）（子公司）（子公司）3.债权与债务抵销（简称：借应付贷应收）借：债务（应付账款、应付票据、应付债券、预收账款）贷：债权（应收账款、应收票据、持有至到期投资、预付账款）借：投资收益（利息费用）贷：财务费用借：应收账款――坏账准备（上年提取额）贷：未分配利润――年初借：应收账款――坏账准备（本年应收账款- 上年应收账款）×提取率贷：资产减值损失4.收入与成本抵销（简称：借收入贷成本）借：未分配利润―—年初（期初存货×毛利率）贷：营业成本借：营业收入（本期销方收入）贷：营业成本（本期购方成本）借：营业成本（期末存货×毛利率）贷：存货5.原值与折旧抵消（简称：借折旧贷原价值）借：未分配利润――年初（借：主营业务收入贷：主营业务成本）贷：固定资产――原价（原价×毛利率）借：固定资产――累计折旧[(毛利/期限)×(期限-1)] 贷：未分配利润――年初借：固定资产――累计折旧（毛利 / 期限）贷：管理费用内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。
非同一控制下合并财务报表内部投资抵销探讨
非同一控制下合并财务报表内部投资抵销探讨非同一控制下合并财务报表的编制原理散见于《企业会计准则（2006）》三个会计准则及《企业会计准则——应用指南（2006）》相关准则应用指南中。
由于内容分散，又没有提供具体的操作指南，对非同一控制下合并财务报表的编制原理尚存在许多歧义。
合并报表的关键是抵销分录的编制，现就非同一控制下合并财务报表中的内部投资抵销问题作一探讨。
一、非同一控制下合并财务报表内部投资抵销的问题（一）合并财务报表的理论基础问题合并财务报表的合并理论主要有两种——主体理论和母公司理论，我国会计准则中有关非同一控制下合并财务报表编制原理的阐述兼有主体理论和母公司理论的某些特点，没有明确到底是主体理论还是母公司理论。
（二）母公司以成本法为基础编制合并财务报表的问题《企业会计准则第2 号——长期股权投资》认为，母公司能够对子公司实施控制的长期股权投资，采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法调整；《企业会计准则第33 号——合并财务报表》认为，合并财务报表以母公司和子公司的财务报表为基础，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
《中级会计实务》认为编制合并财务报表时，母公司要对子公司的长期股权投资按权益法在合并工作底稿中进行调整。
但在控制条件下母公司长期股权投资日常核算采用成本法编制合并报表再调整为权益法的目的不明确。
同时，母公司长期股权投资日常核算采用成本法编制合并报表再调整为权益法后，子公司个别所有者权益变动表中本年利润分配各项目的金额是否都需抵销值得商榷。
另外，在母公司日常核算采用权益法的条件下，将子公司个别所有者权益变动表中本年利润分配各项目的金额抵销后，由于认为子公司的利润分配（提取盈余公积）实际上限制了母公司的利润分配，因此又补了一个将抵销分录中对子公司提取盈余公积抵销部分重又冲回的分录。
《中级会计实务》认为，将成本法调整成权益法，抵销子公司个别所有者权益变动表中本年利润分配各项目金额后，不需将已经抵销的提取盈余公积的金额进行调整。
关于企业合并财务报表的抵消处理分析
关于企业合并财务报表的抵消处理分析作者：石卫东来源：《现代经济信息》2014年第17期摘要：本文通过对企业并购以及合并报表的深入分析研究，阐述合并报表的合并范围以及编制方法，对于企业并购及合并报表的新要求的认识及相应的调整政策。
关键词：合并；处理；抵消中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01企业合并在当今社会时有发生，它是实现资源重组的有效途径。
实现企业合并不仅可以优化产业结构，提高工作效率，同时也能够推动经济发展，不断提升科学技术水平，进而增加企业的规模协同效益。
合并后的企业通过编制合并财务报表，从而使投资者、债权人和经营者准确了解合并后的企业的财务状况和经营成果。
一、企业合并的会计处理原则企业合并是被投资单位的资产和决定权完全由投资单位掌控，在合并的同时结清净资产的出售，合并公司会承担起被投资单位的资产和负债，在对合并企业的财务报表重新表述的基础上，编制出合并报表，对于合并后的公司作为一个整体进行反映，具体的会计处理原则如下：1.同一控制下的企业合并的会计处理原则。
我国的大部分企业都是在相同企业的管控下的合并，或者同一企业的几个子公司进行合并。
从实质上来讲，这种合并还是始终受到同一企业的管控，并且合并企业的资产和负债并没有增加或减少，只是对资产和负债的组成进行了变动。
此类合并不是通过自愿协商来达成，所以并不完全具备公允价值。
2.非同一控制下的企业合并的会计处理原则。
非同一控制下企业合并是在自愿协商的基础上进行的，这样的企业合并主要运用两种会计处理法即购买法和权益联营法中的购买法。
购买法是母公司为了控制子公司，用现金、票据、优先股等去购买对方的股份。
利用购买法进行的会计处理具有市场公允价值，能够体现被合并公司的净资产，而合并成本超出净资产的部分称为购买商誉。
二、企业合并所编制的合并会计报表的抵消项目及处理方法1.合并报表的编制过程中主要的抵消项目。
会计经验：编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
编制合并利润表时应进行抵销处理的项目（一）内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理 （二）购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理 （三）内部应收款项汁提的坏账准备等减值准备的抵销处理 （四）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生相互提供信贷，以及相互之间持有划对方债券的内部交易。
、在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借记投资收益项日，贷记财务费用项目。
（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 在子公司为全资子公司的情况下，应当编制的抵销分录为：借记投资收益、未分配利润年初项目，贷记提取盈余公积、对所有者（或股东）的分配、未分配利润年末项目；在子公司为非全资子公司的情况下，应编制的抵销分录为：借记投资收益、少数股东损益、未分配利润年初项目，贷记提取盈余公积、对所有者（或股东）的分配、未分配利润年末项目。
子公司的平衡公式： 期初未分配利润+净利润=提取盈余公积+分配现金股利+期末未分配利润 子公司净利润分为两部分，一个是母公司对其的投资收益，另一个是少数股东损益。
注：净利润是经过两步调整之后的，第一步是以购买日可辨认净资产公允价值为基础对子公司净利润进行调整，第二步是对未实现的内部交易的损益进行调整。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
我国合并财务报表理论的探讨
我国合并财务报表理论的探讨摘要：本文在简述了国际会计三大合并财务报表理论的基础上，指出尽管目前世界各国流行母公司理论，但经济实体理论更具有理论基础，也适合当前经济形势发展的需要，应该成为我国合并报表理论的首选。
关键词：合并财务报表理论；母公司理论；经济实体理论很长一段时间以来，合并财务报表一直是世界各国公认的会计领域的一大难题，其难就难在中外会计学者对合并报表中有些问题的认识始终有争论，这些问题主要包括合并财务报表理论、少数股权、合并范围及合并价差的处理等，其焦点问题是对合并财务报表理论的认识。
本文将在现有三种合并报表现论比较的基础上，谈谈适合于我国的合并财务报表理论。
一、三种合并报表理论目前，国际上通用的合并财务报表理论主要有三种：母公司理论、经济实体理论和所有权理论。
母公司理论突出强调的观点是：合并财务报表是为母公司自己的股东和债权人服务的，它仅为母公司的股东和债权人提供财务信息。
因此，这种理论指导下的合并资产负债仅揭示母公司本身及子公司中属于母公司拥有的净资产；合并损益表中的净收益仅揭示母公司本身和子公司中属于母公司的净收益，而对合并主体中属于少数股东的净资产和净收益在合并报表中只做负债和费用处理。
可见，母公司理论将合并主体中的少数股东作为债权人来看待了，这种做法的优点是能够满足母公司的股东和债权人对合并财务报表信息的需求，但它混淆了合并整体中的股东权益和债权人权益，没有透过母子公司之间的法律关系、公正地从合并整体的角度去揭示整个企业集团的财务信息。
这种理论具有明显的倾向性，不符合会计理论对会计报表的要求，一般在股权非常集中的情况下可以采用，但并不公正。
当股权比较分散时，这种方法就显得没有道理。
经济实体理论突出强调的观点是：合并财务报表应该为合并主体的全体股东服务，而不应该单为母公司的股东提供信息。
所以，这种理论指导下的合并资产负债表揭示的是合并主体的净资产，包括少数股东拥有的净资产；合并损益表中的净收益揭示的是合并主体的净收益，包括属于少数股东的净收益。
关于合并报表中期初未分配利润调整分录的探讨
关于合并报表中期初未分配利润调整分录的探讨梁爽在连续编制合并报表时，对于上期的抵销分录是否需要在本期继续调整期初未分配利润？如果需要，哪些业务需要调整期初未分配利润？怎样调整？本文将在会计理论分析的基础上，对合并报表中与期初未分配利润相关的调整分录进行系统剖析，探讨恰当的会计处理方法。
一、调整合并报表中“期初未分配利润”的有关理论基础从会计理论角度来讲，资产负债表、利润表等财务报表之间以及前后年度编制的财务报表之间都要保持内在一致的逻辑关系，其中一个比较重要的逻辑关系表现为：在连续编制财务报表时，前后两期利润及利润分配表中的未分配利润之间要保持相等的关系，即上期财务报表中的期末未分配利润应该等于本期财务报表中的期初未分配利润。
财务报表中前后两期未分配利润之间的这种内在一致的逻辑关系不仅在企业编制单独财务报表时要保持，而且在企业编制合并报表时也要保持。
然而，编制合并报表时，由于企业需要在工作底稿中编制一些抵销分录，可能使合并工作底稿中“期末未分配利润”项目的抵销分录前“合计数”和抵销分录后“合并数”之间出现差额，这样在连续编制合并报表时，如果不对这类抵销分录进行再次调整，本期合并报表中“期初未分配利润”的“合并数”与上期合并报表中“期末未分配利润”的“合并数”将会出现差额，财务报表之间的内在一致的逻辑关系将会被打破。
因此，对于上述类型抵销分录，在连续编制合并报表时，必须继续编制调整分录，销除其对本期“期初未分配利润”的影响，保证财务报表之间的内在一致的逻辑关系。
例如，某企业集团由甲乙母子两家公司构成，2007年末由甲公司编制合并报表。
已知甲乙两家公司2007年单独报表中的“期末未分配利润”分别是1 000万元和100万元。
这样，2007年该集团合并报表中“期末未分配利润”抵销分录前的“合计数”应为1 100万元。
假如，在2007年甲公司合并报表工作底稿中只有如下一笔抵销分录（单位：万元，下同）：借：营业外收入10贷：固定资产102007年该集团合并报表中“期末未分配利润”的“合并数”应该为1 090万元，比其抵销分录前“合计数”少了10万元。
【税会实务】编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
【税会实务】编制合并利润表时应进行抵销处理的项目合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础, 在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后, 由母公司合并编制。
利润表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果, 分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间经营成果。
在以母子公司个别利润表为基础计算的收入和费用等项目的加总金额中, 也必然包含有重复计算的因素, 因此, 编制合并利润表时, 也需要将这些重复的因素予以剔除。
编制合并利润表时需要进行抵销处理的, 主要有如下项目：（一）内部营业收入和内部营业成本的抵销处理内部营业收入是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品销售（或劳务提供, 下同）活动所产生的营业收入。
内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的销售商品的营业成本。
在企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生内部购销交易的情况下, 母公司和子公司都从自身的角度, 以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况。
从销售企业来说, 以其内部销售确认当期销售收入并结转相应的销售成本, 计算当期内部销售商品损益。
从购买企业来说, 其购进的商品可能用于对外销售, 也可能是作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用。
在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时, 可能出现以下三种情况：第一种情况是内部购进商品全部实现对外销售；第二种情况是内部购进的商品全部未实现销售, 形成期末存货；第三种情况是内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货。
在购买企业将内部购进的商品作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用时, 则形成其固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产。
因此, 对内部销售收入和内部销售成本进行抵销时, 应分别不同的情况进行处理。
1．母公司与子公司、子公司相互之间销售商品, 期末全部实现对外销售在这种情况下, 从销售企业来说, 销售给企业集团内其他企业的商品与销售给企业集团外部企业的情况下的会计处理相同, 即在本期确认销售收入、结转销售成本、计算销售商品损益, 并在其个别利润表中反映；对于购买企业来说, 一方面要确认向企业集团外部企业的销售收入, 另一方面要结转销售内部购进商品的成本, 在其个别利润表中分别作为营业收入和营业成本反映, 并确认销售损益。
会计实践中的合并报表与利润表
会计实践中的合并报表与利润表会计实践中的合并报表与利润表是公司财务报告中重要的组成部分。
合并报表是指将一个公司及其子公司的财务信息汇总并以一份报表形式呈现出来的过程。
利润表则是显示了公司在特定会计期间内营业收入、营业成本、税金、净利润等核心财务指标的一张报表。
合并报表的编制是为了反映公司整体的财务状况和运营表现，尤其对于那些控股公司而言更为重要。
合并报表能够提供全面准确的财务信息，帮助股东、管理层以及其他利益相关方了解公司整体的财务状况，做出正确的决策。
同时，合并报表还能帮助公司满足法律法规的要求，履行相关披露义务。
合并报表的编制需要遵循一定的原则和规范。
首先，需要确定被合并公司与合并公司之间的关联关系。
一般来说，一个公司对另一个公司具有控制权，当其持有股份超过50%时，就可以确认为控股公司。
其次，在进行合并报表编制时，需要将母公司与子公司的财务信息进行合并计算，并消除内部交易的影响。
最后，合并报表的编制需要注重财务报告的一致性和可比性，确保不同会计期间的数据可以比较，并进行适当的调整和披露。
利润表则是公司财务报告中的另一项重要指标。
利润表展示了公司在特定会计期间内的营业收入、营业成本、税金、净利润等信息。
利润表是评估公司盈利能力和业务表现的重要工具，对于股东、投资者和管理层来说具有重要的参考价值。
利润表的编制需要遵循一定的会计准则和规范。
首先，需要将营业收入与营业成本进行核算，计算出毛利润。
其次，需要扣除销售费用、管理费用和财务费用等各项费用，计算出税前净利润。
最后，需要扣除所得税等各项税费，计算出净利润。
为了更好地理解合并报表与利润表的关系，我们可以通过一个实际案例来说明。
假设公司A通过持有公司B超过50%的股份，对公司B产生了控制权。
公司A需要编制合并报表，将公司A和B的财务信息进行整合，并进行适当的调整。
合并报表中的利润表将展示两个公司整体的盈利能力和业务表现，比如营业收入、净利润等指标的汇总。
合并抵消利润表科目
合并抵消利润表科目
合并抵消利润表科目是指在合并财务报表中，为了消除重复计算或减少复杂度而进行的科目合并和抵消。
合并抵消利润表科目可以通过合并相同的科目或者将相似科目合并成一个科目来实现。
这样一来，合并后的利润表科目更加简洁明了，更易于理解和分析。
同时，通过抵消相反方向的科目，也可以消除重复计算，避免出现错误。
例如，在合并利润表科目时，将销售收入和销售成本相抵消，即可得到销售毛利润，这样可以更准确地反映公司的经营状况。
因此，合并抵消利润表科目是合并财务报表中非常重要的一环。
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第二部分(合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧2)
第二部分（合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧2）篇1：其次部分（合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧2）（三）内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例【例2】×1年母公司“长期股权投资－对a子公司投资”期初帐面值为45000元，占a公司80%的股份，a公司期初帐面值如下：实收资本35000元、资本公积15000元，当年a公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。
×2年a公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。
×1年：①内部权益性投资的抵销借：实收资本35000资本公积15000盈余公积1000未安排利润7000合并价差5000贷：长期股权投资51400少数股东权益11600说明：a、“长期股权投资”期末数＝45000＋（10000×80％）－（2000×80％）＝51400元。
b、“盈余公积”期末数＝1000元。
（子公司）c、“未安排利润”期末数＝10000－1000－2000＝7000元。
d、少数股东权益＝（35000＋15000）×（1－80％）＋（10000×20％）－（2000×20％）＝11600元。
e、合并价差＝（51400＋11600）－（35000＋15000＋1000＋7000）＝5000元。
内部权益性投资的抵销篇2：其次部分（合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧9）【例10】续例9，要求：编制1996、抵销分录。
借：期初未安排利润36贷：固定资产原价36借：累计折旧12贷：管理费用12借：累计折旧7贷：期初未安排利润7借：期初未安排利润36贷：固定资产原价36借：累计折旧12贷：管理费用12借：累计折旧19贷：期初未安排利润19说明：①合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。
在其次年仍是依据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。
合并报表调整和抵消分录总结
一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
?按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。
（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资?（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积?未分配利润——年初三、编制抵销分录（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本【子公司】资本公积——年初【子公司】——本年【子公司】盈余公积——年初【子公司】——本年【子公司】未分配利润——年末【子公司】商誉【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×少数股东持股%】未分配利润——年初【子公司年初未分配利润】贷：提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润——年末【子公司】（三）内部债权与债务的抵销处理1.应收账款与应付账款的抵销处理（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。
合并报表调整和抵消分录总结
一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。
（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积未分配利润——年初三、编制抵销分录（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本【子公司】资本公积——年初【子公司】——本年【子公司】盈余公积——年初【子公司】——本年【子公司】未分配利润——年末【子公司】商誉【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×少数股东持股%】未分配利润——年初【子公司年初未分配利润】贷：提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润——年末【子公司】（三）内部债权与债务的抵销处理1.应收账款与应付账款的抵销处理（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。
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合并利润表和合并利润分配表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别利润表和个别利润分配表为基础编制的。
利润表和利润分配表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或子公司本身反映一定会计期间经营成果的形成及分配情况。
在以其个别利润表及个别利润分配表为基础计算的收益和费用等项目的加总数额中，也必然包含有重复计算的因素。
在编制合并利润表和合并利润分配表时，也需要这些重复的因素予以扣除。
编制合并利润报表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目，主要有如下项目：（1）内部销售收入和内部销售成本项目（2）内部投资项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目（3）管理费用项目，即管理费用中的内部应收账款计提的坏帐准备等（4）纳入合并范围的子公司利润分配项目。
连续编制合并利润及利润分配表，由于利润及利润分配表是反映企业一定会计期间经营成果及其分配情况的会计报表，其上期末分配利润就是本期利润分配表期初末分配利润。
本期编制合并会计报表是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表编制的，随着上期编制合并会计报表时内部末实现损益的抵销，以个别会计报表为基础加总得出的期初未分配利润与上一会计期间合并利润分配表中的未分配利润数额之间则将发生差额。
为此，编制合并利润分配表时，必须将加总得出的期初未分配利润中因内部交易包含的未实现损益抵销，调整本期期初未分配利润数额。
现在会计理论连续合并利润及利润分配表一般按以下思路处理，（1）抵销上期编制合并报表中内部交易对本期期初未分配利润的影响，借（贷）期初未分配利润，贷（借）相关科目（坏帐准备、固定资产原价）（2）抵销本期内部交易对本期利润影响，即依据上期期末影响数，对本期内部交易的影响增加或减少数作调整，借（贷）费用类科目等，贷（借）与之对应科目（坏帐准备、固定资产原价等）
以内部应收账款和坏账准备的处理为例予以说明
在连续编制合并会计利润报表时，首先应将上期管理费用中抵销的内部应收账款提的坏账准备对本期期初分配利润的影响予以抵销，即按上期管理费用项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备数额，借记“坏帐准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目，其次，对本期内部应收账款在个别会计报表中补提或冲销的坏帐准备数额（内部应收账款增减计提的坏账准备）也应予以抵销，即按本期期末内部应收账款在个别资产负债表中补提的坏帐准备数额，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目（或按照本期期末内部应收账款在个别资产负债表中冲销的坏账准备数额，借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。
例1．某母公第一期个别资产负债表中应收账款50000元，全部为内部应收帐款，其内部应收账款按5%计提坏账准备，坏账准备数额为250元，第二期资产负债表对子公司内部应收账款为66000元，坏账准备数额为330元，内部应账款补提坏账准备80元，第三期资产负债表对子公司内部应收账款为32000元，冲销内部应收账款计提坏账准备170元。
编制合并会计报表抵销分录如下：（应收账款与应付账款抵销分录略）
第一期：将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销
借：坏账准备：250
贷：管理费用250
第二期：
(1) 将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初末分配利润数额
借：坏账准备250
贷：期初末分配利润250
(2) 将内部应收账款增加计提的坏帐准备抵销
借：坏账准备80
贷：管理费用80
第三期：将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销调整期初末分配利润数额
(1)借：坏帐准备330
贷：期初末分配利润330
(2)将内部应收账款减少而冲减的坏帐准备抵销
借：管理费用170
贷：坏帐准备170
笔者认为以上处理方法在连续编制会计利润及利润分配表时依据上期期末影响数，对本期内部交易的影响增加或减少数作抵销，不易操作，而且对发生的内部未实现利润转出企业情况未作处理，可按如下思路分析抵销
一、期初内部交易(1)在发生时直接按发生的数额及相关科目作相反分录抵销，借（贷）收入类，贷（借）费用类，视同损益全部实现，月末按内部交易保留在企业内资产或负债相关科目中的未实现损益作抵销调整分录，借（贷）费用类科目，贷（借）相关资产或负债。
二、连续编制报表时（1）抵销上期编制合并报表中内部交易对本期期初未分配利润的影响，借（贷）期初未分配利润，贷（借）上期相对应的成本费用科目，理解为上期内部交易对期初未分配利润影响在本期变得以实现；（2）依据期末内部交易对应科目（资产或负债或相关科目）期末数中包含的未实现的损益作抵销调整，借（贷）成本费用类，贷（借）资产或负债及相关科目；（3）对原内部交易损益非正常转出本企业以外得以实现部分（与原内部交易对应损益不同，如营业损益变为非营业损益等），对应转出损益科目作转出调整，借（贷）成本费用类，贷（借）对应转出损益科目。
举例说明如下：
例2．同例1
在连续编制合并会计报表时，将上期管理费用中抵销的内部应收账款提的坏账准备对本期期初分配利润的影响予以抵销，即按上期管理费用项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备数额，借记“管理费用”项目，贷记“期初未分配利润”项目，再其次，按期未
内部应收账款数应计的坏账准备数对内部交易抵销，借记（贷记）“坏账准备”项目，贷记（借记）“管理费用”项目
第一期：
将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销
借：坏账准备：250
贷：管理费用250
第二期
(1) 将上期内部应收账款计提坏账准备发生的费用视同在本期实现，调整期初末分配利润数额
借：管理费用250
贷：期初末分配利润250
(2) 对期未坏帐准备中包含的未实现损益调整
借：坏账准备330
贷：管理费用330
第三期：
(1) 将上期内部应收账款计提的坏账准备发生的费用视同在本期实现，调整期初末分配利润数额
借：管理费用330
贷：期初末分配利润330
(2) 对期未坏帐准备中包含的未实现损益调整
借：坏账准备160
贷：管理费用160
例3、假设母公司，公司内部存在相互销售产品作为管理用固定资产使用，售价500000元，其生产的成本为300000元，按500000元原价入账，并在期个别资产负债表中列示，假设该固资立产按5年使用期计提折旧，预计净残值为零，该固定资产交易为本年1月1日，为简化抵销处理，该固定资产按12月计提折旧。
对因内部交易形成固定资产的处理：
第一期：
(1)将内部交易视同收益全部实现作抵销分录
借：主营业务收入500000
贷：主营业务成本500000
(2)按内部交易未实现损益作抵销调整分录
借：主营业务成本200000
贷：固定资产原价200000
第二期：假设该固定资产期末未处理
(1)将上期内部交易包含的未分配利润视同在本期实现予以抵销，调整期初末分配利润数额
借：期初未分配利润200000
贷：主营业务成本200000
(2)将期末内部交易产生固定资产中包含的未实利润作抵销调整
借：主营业务成本200000
贷：固定资产原价200000
以后各期如果该固定资产未处理，分录同第二期
第三期：如果该固定资产处理，记入营业外收入或营业外支出，此处不管该固定是否是到期清理或不到期清理，或非贷币性资产交易等。
则(1)将上期内部交易包含的未分配利润视同在本期实现予以抵销，调整期初末分配利润数额
借：期初未分配利润200000
贷：主营业务成本200000
(2)原内部交易损益转出本企业外，对应转出损益科目
借：主营业务成本200000
贷：营业外收入（或营业外支出）200000
相应地，该固定资产折旧的抵销
第一期：根椐折旧额
借：累计折旧40000
贷：管理费用40000
第二期：(1)将上期折旧包含的内部未实现损益抵销，视同上期折旧产生的损益在本期变为现实
借：管理费用40000
贷：期初未分配利润40000
(2)将期未内部交易产生固定资产计提的累计折旧数中包含的未实现利润抵销
借：累计折旧80000
贷：管理费用80000
第三期：如果该固定资产处理，记入营业外收入或营业外支出，此处不管该固定是否是到期清理或不到期清理，或非贷币性资产交易等。
则(1)将上期折旧包含的内部未实现损益抵销，视同上期折旧产生的损益在本期变为现实
借：管理费用80000
贷：期初未分配利润80000。