营改增资料

随着改革开放的不断深入及经济增长方式的快速转变，传统服务业不断向现代服务业转型，出现了分工精细化、产业整合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，并且由于产业融合化的发展，不同服务业之间以及服务业与制造业之间的产业边界变的越来越模糊。

这种划分行业分别适用不同税制的做法日渐显出其内在的不合理性和缺陷，不利于经济结构优化。

、从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税抵扣链条，影响其优势的发挥。

在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征税，具有消除重复征税的优点。

这一特点在客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强，但是要充分发挥增值税的这种优势，前提之一就是增值税的税基应尽可能广泛，最好包含所有的商品和服务。

然而在现行税制中，增值税征税范围较窄，仅限于销售货物，提供加工、修理修配劳务和进口货物，对于服务业征收营业税，而不征收增值税，使得经济运行中增值税的抵扣链条被打断，优势大打折扣。

、从产业发展和经济结构调整的角度看，对我国大部分第三产业征收营业税，客观上造成了鼓励制造业，限制服务业的结果，制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展。

目前，我国营业税实行分行业制定税率，对营业收入全额计征营业税的政策。

对从事营业税劳务的企业购进的材料和固定资产不允许抵扣，制造企业购进营业税劳务不能抵扣，从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣。

这将影响企业在竞争中的生产和投资决策。

对经济结构的优化升级和各产业之间的专业化分工和协作产生不利影响。

、从税收征管的角度看，两套税制并行加大了税收征管实践的难度。

在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的现象越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。

再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生，这就增加了税收征管难度。

、从国际竞争力的角度看，对服务业征收营业税的做法降低了我国服务企业国际竞争的综合实力。

出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。

这与其他对服务业征收增值税的国家相比，我国的服务出口在国际竞争中处于劣势，这在全球化快速发展的今天，将制约我国企业走向国际的步伐。

综上所述，在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大到至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，也是深化我国税制改革的必然选择。

建筑业作为国家重点产业，每年可创造大量的产值和就业，在未来时期里将被纳入增值税征税范围也是大势所趋。

二、将来“营改增”纳入建筑业后，建筑施工企业将面临的问题、一般纳税人企业税负未减反增。

建筑产品成本主要有直接成本和间接成本。

直接成本包括耗用的材料成本、人工成本、机械折旧费用等。

间接成本包括企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产所发生的费用，如管理人员工资奖金、修理费、取暖费、办公费、会议费、水电费、差旅费等。

首先，由于建筑业为是劳动密集型行业，人工成本占有较大比重。

近些年来，人工成本的不断上涨无形中加大了企业的用工成本。

因建筑产品施工周期长，合同中标价格又不能随便变更，这使得建筑业毛利率随着人工成本的增加而减少，而且人工成本又无进项税可抵扣，这就使得税改后税负会增加。

其次，建筑施工企业耗用的材料是最主要的成本，但由于材料取得渠道的多样性和复杂性，使得部分取得的材料无法取得能够抵扣税额的增值税专用发票。

如从农民手中购入的材料或为了价格低廉而不取得增值税专用发票等。

再次，施工企业在施工中需要依靠大量大型机械设备，其主要成本为固定资产的折旧。

根据上海试点的“营改增”扩围的办法表明，以前年度的设备采购不得作为抵扣项目抵扣，这势必加大了这一行业的税负。

最后，一些其它因素也造成了企业税负增加。

建筑行业拖欠工程款的现象普遍，施工单位又为了取得工程，不得不自行融资垫款施工，借款费用也无法进项抵扣，也意味着加大了税负，这使原本资金就十分紧张的施工单位更加困难重重。

下面的例子可以很好的说明以上情况：【例】某建筑公司与客户签订了一项总价为万元的建筑合同。

公司对该工程的预算成本为万元。

其中：人工成本万元，材料成本万元（包括从当地村民购进的材
料万元），机械作业费万元，（设备为税改前购置），借款利息万元，其他直接费用和间接费用万元（无法取得专用发票）。

上述材料成本中支付给村民的万元，没有取得发票。

假定不考虑其他税费影响，该建筑公司纳税情况如下：税改前，建筑公司需交纳营业税额=*%=万元。

税改后，根据财税【】号文件，建筑业将会适用%税率。

这种情况下，该企业销项税额=/（%）*%=.万元，进项税额=（-）/（%）*%=.万元，建筑公司需交纳增值税额=.-.=万元，增加税额=-=万元通过上例我们很明显地看到企业的税负未减反增，那么企业取得可抵扣的材料价款占总合同价款多少比例时，会使交纳的增值税等于或小于交纳的营业税呢？假如某工程合同总价为，且所耗用的材料全部能取得增值税专用发票。

则销项税额为/（%）*%=.，当交纳的增值税等于营业税时，进项税额为：.-.=.，购入材料含税价格=./%*（%）=.，因此，施工企业在无固定资产购进的情况下，当取得增值税专用发票的材料价款占合同总价比例等于或高于.%时，应交纳的增值税会低于税改前应交纳的营业税。

、企业管理模式简单，制度落后。

由于我国大多建筑施工企业的管理方法处于传统且粗放的发展阶段，企业的财务管理制度落后，宽松的承包模式无法对项目部或分公司进行有效管理，这些无疑加大了企业在“资金、技术、管理”方面的风险，直接导致企业对于进项税额的管理力度不足。

、企业人员配备不足经验缺乏。

营业税改征增值税后，会计核算要求相应提高，财务人员的工作量有了较大幅度的增加。

税款计算过程及方法较以前更加复杂，对人员的专业水平有了更高的要求，这就需要配备更加专业更加有经验的财务人员。

另外提高相关人员对取得的发票妥善保管的意识，也成为了当前企业急需解决的问题。

、对企业财务报表的影响。

①对资产、负债的影响。

实行营业税改征增值税后，购入的固定资产入账价值按剔除进项税额的价值入账，在负债总额不变的基础上可能导致资产负债率上升。

固定资产净值在下降，资产结构也将发生变化。

②对利润的影响。

实行营业税改征增值税后，当期确认的合同收入按总价剔除了增值税，而当期确认的费用只剔除了部分原材料等的进项税额，因此，当期确认的收入和利润比没有实行“营改增”之前有所减少。

③对现金流量的影响。

实行“营改增”后，为了及时取得可抵扣的进项发票，一部分以前可以赊购的材料，现在必须是现金交易。

其次，企业购买固定资产以及无形资产的现金支出需要记录在“购建固定资产和其他长期资产所支付的现金”项目下，固定资产入账价值的变化会引起现金流量表的变化。

三、将来“营改增”纳入建筑业后，建筑施工企业的应对措施、注意完善合同约定，明确付款程序。

由于增值税可抵扣的特殊性，建筑企业在分包合同、材料采购合同中应注意约定由对方承担足额、合法、有效的增值税专用发票。

另外需约定对方提供相应的请款申请、购销凭证、增值税发票后再付款。

、完善管理制度，加强对承包人和分公司的财务管理。

企业应制定发票管理新规范，做好发票开立、领用、使用、核销等方面的管理工作，避免发票使用不当导致的法律风险。

对承包人和分公司明确专职办税人员，加强相关人员培训管理，增强妥善保管增值税专用发票的意识，以保证取得更多完整有效的可抵扣税款。

、加强税法政策培训，提高财务人员的工作效率。

“营改增”后，税款计算方法有了较大的变化，这就需要及时对财务人员进行相关税法政策的培训及指导，同时保持与税务、建设主管部门的沟通，以尽快了解最新税制规定。

另外加强信息系统建设，提高增值税其相关专用发票开具认证、取得、抵扣等一系列环节的配备及其防伪功能的税务控制系统广泛应用，提高员工的工作效率。

、提高纳税筹划能力，实现利润最大化。

“营改增”给我国建筑业的税收筹划带来了良好的机遇，企业应抓住时机积极进行税收筹划，以达到降低税负，实现利润最大化的目标。

①在适当的条件下进行固定资产更新，提升企业现代化水平，增加市场竞争力；②结合增值税抵扣条件，在购买原材料时优先选择具有增值税一般纳税人资格的合作商；③积极参与短线或长线投资，增加企业获利能力。

、加强现金流管理，减轻企业支付压力。

“营改增”后，加大了企业的现金支付压力。

在新政策下，优先考虑税改后的资金需求，制定新的资金使用计划，做到现金流充足，减轻支付压力。

另外在签订合同时明确付款期限，增加违约惩罚力度，保证资金
及时回流及再利用。

其实营改增最主要的就是减少重复纳税，能使企业减少税负，不过建筑业要是改为增值税，还会有很多问题急待解决，专业分包完成的工作量统计，完全为了“营改增”试点以后差额征税做铺垫的。

总承包公司完成的经营收入，绝大部分由专业分包公司完成，如果分包公司中包括小规模纳税人或者是非试点地区的分包公司，那么总承包公司应当以扣减专业分包工作量以后的差额，计算销项税，否则总承包公司会虚增销项税。

分包公司工作量应不应该从总承包公司减去，现在还有较大分歧，有部分总承包公司不同意减去，认为在进项税测算中也包括分包公司开具的专用发票中的增值税即可。