第六章--审计风险评估与审计测试PPT课件
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《审计学》考纲6第六章-重大错报风险的评估与应对
第六章重大错报风险的评估与应对㈠了解被审计单位及其环境⒈识记：⑴内部控制答：内部控制是指由被审计单位治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序，其目的是为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑵控制环境答：控制环境是治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，包括治理职能和管理职能。
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
⑶控制活动答：控制活动是指有利于保证管理层的指令得以执行的政策和程序。
包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
⑷风险评估答：风险评估是指在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序，其目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。
⒉领会：⑴了解被审计单位及其环境的目的和程序答：了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险（包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险）。
其程序通常包括八大审计程序中的询问、分析程序、观察和检查。
⑵实施风险评估程序的作用答：实施风险评估程序的作用是了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险。
⑶内部控制的要素答：内部控制的要素包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。
⑷内部控制的目标答：内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑸内部控制的固有局限性答：内部控制的固有局限性包括：⑴由于人为失误和在决策时人为判断可能出现错误而导致内部控制失效。
例如对系统的更改是正确的，但是程序员没能把对程序的更改转化为正确的程序代码。
⑵可能由于管理层凌驾于内部控制之上或两个甚至更多的人员进行串通而被规避的错误。
例如，管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致确认收入发生错误。
此外，如果被审计单位实施内部控制职能的人员素质不高，也会影响内部控制功能的正常发挥。
被审计单位实施内部控制通常也会考虑成本效益问题，当实施某项控制的成本大于实施控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。
审计风险管理PPT课件
企业的审计类型
根据审计的针对内容分为： 财务收支审计 领导人经济责任审计 专项审计：如税收审计、管理审计等
8
内部控制
内部控制是现代企业、事业单位以及其他有关的组织在期内 部对经济活动和其他的管理活动所实施的控制。具体来说， 它是指一个组织为了提高效率和充分地获取和使用各种资源， 达到既定的管理目标，而在内部正式实施的各种制约和调节 的组织、计划、方法和程序。
审计风险管理
1
授课内容
模块一：审计风险管理与内部控制制度 模块二：企业的税收审计风险 模块三：企业的财务收支审计风险 模块四：企业领导人的经济责任审计风险 模块五：企业审计风险管理的金科玉律
2
一、审计风险管理与内部控制制度
审计 内部控制 内部控制制度测评
3
审计的含义变迁
测评内容
13
内控制度测评
3、内部审计控制的测评
它是根据系统的控制目标和既定的环境条件， 按照一定的依据来审查、调节被审查单位经 济活动的一种控制活动。作为国家审计和社 会审计来说，有必要对被审计单位内部审计 控制工作进行审查。
测评内容
14
二、企业的税收审计风险
（一）、违规申请缓税或延期申报的风险 （二）、政策不统一导致企业产生税收风险 （三）、地方政府违规返税风险 （四）、利用改制逃债废税 （五）、企业所得税方面的风险 （六）、增值税方面的风险 （七）、营业税方面的风险 （八）、个人所得税方面的风险 （九）、房产税和城镇土地使用税方面的风险 （十）、印花税方面的风险 （十一）、土地增值税方面的风险 （十二）、车船税方面的风险
案例
18
违规申请缓税或延期申报的风险
审计学(第06章审计风险与审计重要性)
17
第 17页
【例题：简答】某CPA在评估被审计单位的审计风险时， 分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险 水平：
风险类别
情况一 情况二 情况三 情况四
可接受的审计 4%
4%
2%
2%
风险
重大错报风险 100% 40% 100% 40%
请回答：（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多 少？（2）哪种情况下需要CPA获取最多的审计证据，为 什么？(3)审计风险、重大错报风险、检查风险分别与审
D．检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系
【答案】D
精选ppt
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第 15页
【例题：单选】审计风险取决于重大错报风险和检查风险， 下列表述正确的是册会计师应当实施审计 程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
B． 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范 围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
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第 6页
（三）检查风险（Detection Risk，缩写为DR）
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错 报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
1.检查风险取决于审计程序（的性质、时间安排和范围）设计的合 理性和执行的有效性。
注册会计师可以通过设计和执行合理、有效的审计程序（实质性 程序）控制检查风险。检查风险通常是针对具体交易、账户余额和 披露实施的，故检查风险通常只有认定层次而没有财务报表层次 （补充）。
第六章 审计风险与审计重要性
第一节 审计风险 第二节 审计重要性
精选ppt
1
第 1页
本章讲解内容 一、审计风险的运用 二、重要性的含义 三、计划审计工作时重要性的运用 四、确定审计意见时重要性的运用
《审计风险评估》课件
提出管理建议
将识别的重大错报风险领域和相应的管理建议报告给被审计单位管理 层，以帮助其加强内部控制和风险管理。
03
审计风险评估方法
定性评估方法
风险矩阵法
将风险事件按照发生的可 能性和影响程度进行排序 ，形成风险矩阵，以便对 风险进行优先级排序。
风险清单法
将企业面临的风险逐一列 出，并进行分类和评估， 以便对风险进行全面了解 和控制。
明确承担风险，不采取任何措施来减少风险发生概率或减轻风险后果。
详细描述
在某些情况下，审计师可能认为采取风险应对措施的成本超过了潜在的损失， 因此选择接受风险。例如，对于某些低风险的领域，审计师可能选择不进行详 细的审计程序，而是直接接受这些领域的审计结果。
风险降低
总结词
采取适当的控制措施来降低风险发生概率或减轻风险后果。
风险应对策略
根据风险性质和影响程度，制定针对性的风险应 对策略，如预防、减轻、转移等。
风险管理制度建设
建立健全风险管理制度，规范审计工作流程，提 高审计人员的风险意识和应对能力。
THANห้องสมุดไป่ตู้S
感谢观看
审计风险识别的结果
确定重大错报风险领域
通过对被审计单位的财务报表和相关资料进行分析，确定存在重大错 报风险的领域和科目。
制定实质性测试计划
根据识别的重大错报风险领域，制定详细的实质性测试计划，包括测 试内容、样本规模、测试方法和时间安排等。
调整审计程序
针对识别的重大错报风险领域，调整原有的审计程序和方法，以提高 审计质量和效率。
04
审计风险应对策略
风险规避
总结词
通过消除风险因素或完全避免特定活动来降低风险发生概率 。
详细描述
将识别的重大错报风险领域和相应的管理建议报告给被审计单位管理 层，以帮助其加强内部控制和风险管理。
03
审计风险评估方法
定性评估方法
风险矩阵法
将风险事件按照发生的可 能性和影响程度进行排序 ，形成风险矩阵，以便对 风险进行优先级排序。
风险清单法
将企业面临的风险逐一列 出，并进行分类和评估， 以便对风险进行全面了解 和控制。
明确承担风险，不采取任何措施来减少风险发生概率或减轻风险后果。
详细描述
在某些情况下，审计师可能认为采取风险应对措施的成本超过了潜在的损失， 因此选择接受风险。例如，对于某些低风险的领域，审计师可能选择不进行详 细的审计程序，而是直接接受这些领域的审计结果。
风险降低
总结词
采取适当的控制措施来降低风险发生概率或减轻风险后果。
风险应对策略
根据风险性质和影响程度，制定针对性的风险应 对策略，如预防、减轻、转移等。
风险管理制度建设
建立健全风险管理制度，规范审计工作流程，提 高审计人员的风险意识和应对能力。
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审计风险识别的结果
确定重大错报风险领域
通过对被审计单位的财务报表和相关资料进行分析，确定存在重大错 报风险的领域和科目。
制定实质性测试计划
根据识别的重大错报风险领域，制定详细的实质性测试计划，包括测 试内容、样本规模、测试方法和时间安排等。
调整审计程序
针对识别的重大错报风险领域，调整原有的审计程序和方法，以提高 审计质量和效率。
04
审计风险应对策略
风险规避
总结词
通过消除风险因素或完全避免特定活动来降低风险发生概率 。
详细描述
审计风险评估与风险应对ppt
四、了解被审计单位的内部控制 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报
告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规 的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执 行的政策及程序。内部控制的责任主体是被审计 单位治理层、管理层和其他人员。内部控制由控 制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和对 控制的监督五个要素组成。
表4-1 相关事项及其可能导致的经营风险。
相关事项
可能导致被审计单位存在的相关经营风险
行业发展
开发新产品或提供新服 务
业务扩张
不具备足以应对Байду номын сангаас业变化的人力资源和业务专长 等
产品责任增加等
对市场需求的估计不准确等
新的会计要求 监管要求
执行新要求不当或不完整，或会计处理成本增加 等
法律责任增加等
本期及未来的融资条件
【项目演练4-1 多选题】注册会计师可能实施的 风险评估程序有（ ）。
A.询问被审计单位管理层和内部其他人员 B.实地查看被审计单位生产经营场所和设备 C.执行分析程序 D.重新执行内部控制 『正确答案』ABC 『答案解析』重新执行专属于控制测试，不用于 风险评估程序。
三、了解被审计单位及其环境 （一）了解被审计单位及其环境的目的 （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评 估对重要性水平的判断是否仍然适当； （2）评价会计政策的选择和运用是否恰当，评价 财务报表的列报与披露是否充分、适当； （3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、 管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否 具有合理的商业目的等； （4）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险 降至可接受的低水平； （6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
第6章-审计重要性和审计风险
【例题·单选题】在审计风险模型中，“重大错报风险”是指（ ）。 A.评估的财务报表层次的重大错报风险 B.评估的认定层次的重大错报风险 C.评估的与控制环境相关的重大错报风险 D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险 【答案】B
【例题·单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【答案】C
低
高
一定（低）
3
中
中
一定（低）
2
高
低
一定（低）
1
检查风险
重大错报风险
审计风险
情况
风险要素矩阵
检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系
较大样本 较多证据
期末审计和期后审计为主
余额测试为主
低
适中样本 适量证据
期中审计、期末审计和期后审计结合运用
分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用
中
较小样本 较少证据
期中审计为主
分析性复核和交易测试为主
高
范围
时间
性质
实质性测试可接受的检查风险
请关注： 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应当进行实质性测试。 实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。 表中性质就是审计程序的目的与类型。 检查风险与审计意见的类型 检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或无法表示意见
重要性概念运用贯穿于整个审计过程
【例题·单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【答案】C
低
高
一定（低）
3
中
中
一定（低）
2
高
低
一定（低）
1
检查风险
重大错报风险
审计风险
情况
风险要素矩阵
检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系
较大样本 较多证据
期末审计和期后审计为主
余额测试为主
低
适中样本 适量证据
期中审计、期末审计和期后审计结合运用
分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用
中
较小样本 较少证据
期中审计为主
分析性复核和交易测试为主
高
范围
时间
性质
实质性测试可接受的检查风险
请关注： 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应当进行实质性测试。 实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。 表中性质就是审计程序的目的与类型。 检查风险与审计意见的类型 检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或无法表示意见
重要性概念运用贯穿于整个审计过程
审计原理与实务(第2版)PPT 第6章
评价错报的影响审计意见类型重要不重要完成审计工作重要性报表整体或交易详见完成审计工作一章未更正三重要性水平的运用马春静制作被审计单位企业会计准则不一致不一致cpa在审计中发现的某一报表项目金额分类列报或披露财务报告编制基础错误舞弊cpa判断未公允表达可能合法可能合法马春静制作按是否能够准确计量已识别的具体错报推断错报能够具体识别的错报不能明确具体地识别的错报的最佳估计数马春静制作1已识别具体错报事实错报涉及主观决策的错报购货发票
(简称交易重要性) 如果适用 (不是总存在 根据情况) 合理预期一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露， 其发生的错报将影响财务报表使用者的经济决策
马春静 制作
评估特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平
根据被审计单位的特定情况 考虑的因素举例 （1）财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联
注册会计师 未发现
审计风险要素
马春静 制作
二、审计风险要素 （一）重大错报风险 MR
the Risk of Material Misstatement
财务报表在审计前 存在 重大错报的可能性。
马春静 制作
与报表整体广泛相关 可能影响多项认定
仅与特定认定有关 应收账款计价认定
执行新的 会计准则
主要客户陷 入财务困境
（二）非抽样风险
与审计抽样无关的因素导致注册会计师得出不恰当结论的可能性。
2. 特定类别交易、账户余额或披露的重要性 (如适用) (简称交易重要性) (如关联交易、管理层薪酬)
低于报表整体重要性，但可能影响决策
马春静 制作
交易重要性与报表整体重要性的关系
报
表
重
要
交易重要性
性
马春静 制作
(简称交易重要性) 如果适用 (不是总存在 根据情况) 合理预期一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露， 其发生的错报将影响财务报表使用者的经济决策
马春静 制作
评估特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平
根据被审计单位的特定情况 考虑的因素举例 （1）财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联
注册会计师 未发现
审计风险要素
马春静 制作
二、审计风险要素 （一）重大错报风险 MR
the Risk of Material Misstatement
财务报表在审计前 存在 重大错报的可能性。
马春静 制作
与报表整体广泛相关 可能影响多项认定
仅与特定认定有关 应收账款计价认定
执行新的 会计准则
主要客户陷 入财务困境
（二）非抽样风险
与审计抽样无关的因素导致注册会计师得出不恰当结论的可能性。
2. 特定类别交易、账户余额或披露的重要性 (如适用) (简称交易重要性) (如关联交易、管理层薪酬)
低于报表整体重要性，但可能影响决策
马春静 制作
交易重要性与报表整体重要性的关系
报
表
重
要
交易重要性
性
马春静 制作
审计风险评估课件
数据分析、行业对标等。
风险应对策略
03
内部审计部门需要制定相应的风险应对策略，如改进内部控制
、提高风险管理能力等。
会计师事务所审计风险评估实践
审计师在风险评估中的角色
审计师应全面了解客户的潜在风险，并在审计计划中予以考虑。
风险识别与评估方法
审计师应采用专业判断和询问相关人员等方法识别和评估风险。
风险应对策略
05
审计风险评估的未来发展与 挑战
信息技术在审计风险评估中的应用
数据分析技术
利用大数据和人工智能 技术，对海量数据进行 处理和分析，挖掘潜在 的风险点和趋势，提高 审计的精准度和效率。
云计算技术
通过云计算平台，实现 审计数据的共享和存储 ，提高审计的协同性和 效率，降低数据丢失或 泄露的风险。
区块链技术
4. 制定并执行应对措施
根据风险的严重程度和影响范围，审计师需要制定相应的 应对措施，如调整审计计划、追加审计程序等。
对未来审计风险评估发展的展望
技术进步带来的影响
随着大数据、人工智能等技术的发展，未来的审计风险评估将更加依赖于这些技术。这些技术可以帮助审计师更快速 、准确地识别和评估风险。
法规和准则的变化
通过对审计风险进行评估，可 以确定审计的重点和优先级， 提高审计效率。
通过对财务报表和内部控制进 行全面、客观的评估，可以发 现财务报表中可能存在的问题 ，避免因发表不恰当审计意见 而导致的法律诉讼等风险。
通过对财务报表和内部控制进 行评估，可以发现内部控制的 薄弱环节和财务报表中可能存 在的问题，为管理层提供改进 建议，帮助企业提高治理水平 和经营效益。
审计风险评估就是对财务报表可能存在的重大错报或漏报以 及审计人员可能发表不恰当审计意见的风险进行评估的过程 。
审计风险评估与审计测试教学课件PPT
复合测试方法
复合测试通常采用综合运用控制测 试和实质性测试的方法，以获取有 关内部控制和财务报表的全面证据。
05
审计风险评估与审计测试 的关系
05
审计风险评估与审计测试 的关系
风险评估对审计测试的影响
确定审计重点
通过风险评估，确定财务 报表中可能存在重大错报 风险的领域，从而有针对 性地进行审计测试。
利益。
02
审计风险评估流程
02
审计风险评估流程
风险识别
总结词
识别潜在风险
详细描述
审计风险识别是评估流程的第一步，它涉及到确定可能对 财务报表产生影响的潜在风险。这需要审计人员对客户的 业务、行业趋势和相关法规有深入的了解。
总结词
分析内外环境
详细描述
审计人员应分析企业的内部环境和外部环境，以确定可能 影响财务报表的风险因素。内部环境因素包括内部控制的 有效性、管理层诚信和员工素质等；外部环境因素包括市 场竞争、法律法规和宏观经济状况等。
总结词
确定风险性质
详细描述
在评估风险时，审计人员还需要确定风险的性质。这涉 及到了解风险的来源、持续时间和可能导致的后果，以 便更好地制定应对策略。
总结词
比较风险与风险容忍度
详细描述
审计人员应将评估出的风险与组织的风险容忍度进行比 较。这有助于确定哪些风险需要采取进一步行动，以及 如何优先处理这些风险。
指某一账户或交易类别单独或连同其 他账户、交易类别产生重大错报或漏 报，而未能被实质性测试发现的可能 性。
控制风险
指某一账户或交易类别单独或连同其 他账户、交易类别产生错报或漏报， 而未能被内部控制防止、发现或纠正 的可能性。
审计风险评估的重要性
复合测试通常采用综合运用控制测 试和实质性测试的方法，以获取有 关内部控制和财务报表的全面证据。
05
审计风险评估与审计测试 的关系
05
审计风险评估与审计测试 的关系
风险评估对审计测试的影响
确定审计重点
通过风险评估，确定财务 报表中可能存在重大错报 风险的领域，从而有针对 性地进行审计测试。
利益。
02
审计风险评估流程
02
审计风险评估流程
风险识别
总结词
识别潜在风险
详细描述
审计风险识别是评估流程的第一步，它涉及到确定可能对 财务报表产生影响的潜在风险。这需要审计人员对客户的 业务、行业趋势和相关法规有深入的了解。
总结词
分析内外环境
详细描述
审计人员应分析企业的内部环境和外部环境，以确定可能 影响财务报表的风险因素。内部环境因素包括内部控制的 有效性、管理层诚信和员工素质等；外部环境因素包括市 场竞争、法律法规和宏观经济状况等。
总结词
确定风险性质
详细描述
在评估风险时，审计人员还需要确定风险的性质。这涉 及到了解风险的来源、持续时间和可能导致的后果，以 便更好地制定应对策略。
总结词
比较风险与风险容忍度
详细描述
审计人员应将评估出的风险与组织的风险容忍度进行比 较。这有助于确定哪些风险需要采取进一步行动，以及 如何优先处理这些风险。
指某一账户或交易类别单独或连同其 他账户、交易类别产生重大错报或漏 报，而未能被实质性测试发现的可能 性。
控制风险
指某一账户或交易类别单独或连同其 他账户、交易类别产生错报或漏报， 而未能被内部控制防止、发现或纠正 的可能性。
审计风险评估的重要性
审计风险及其防范PPT课件
18
山东乾聚的悲哀
乾聚会计师事务所资质排名曾居全国第五位， 业务量和营业收入一度在烟台甚至省内遥遥领 先，其审计的权威性几乎不容置疑，其为上市 公司审计的财务报告曾被有关部门列为“样 板”。
２００２年５月１４日，刘天聚因涉嫌出具证 明文件重大失实罪被公安机关刑事拘留，６月 ２０日经烟台市检察院批准逮捕（后因健康原 因取保候审） 。
过将支付给其他电信公司的线路和网络费用确认为资 本性支出，在五个季度内低估期间费用、虚增利润 38.52亿美元。8月8日宣布1999和2000年度税前利润 被高估了34.66亿元，11月5日第三次披露又发现了20 亿美元的虚假利润。 股价跌至0.06美分（1999年最高价达到64.5美元） 不仅创下利润造假的世界记录，还成为美国有史以来 最大的破产案。
程序。如对于无法执行函证程序的应收 账款，审计人员在运用替代程序时，未 取得海关报关单、运单、提单等外部证 据，仅根据公司内部证据便确认公司应 收账款。这违反了《独立审计具体准则 第5号——审计证据》。
15
中天勤的灾难
中天勤在银广夏事件中违反的审计准则 注册会计师未能有效执行分析性测试程
序。如对于银广夏在2000年度主营业务 收入大幅增长的情况下生产用电的电费 费用却降低的情况竟没有发现或报告。 这违反了《独立审计具体准则第11号— —分析性复核》。
2001年110多家事务所和120多名CPA 受到行政处罚,100多家事务所和600多名 CPA受到限期整改和通报批评。
23
对中小会计事务所的启示
收500赔500，000
1997年9月30日，天翔公司向厦门市商业银行思明支行借款45万元， 期限3个月，丰顺公司为该笔借款提供连带责任保证。但是借款期限满 后，天翔公司并未如期履行还款义务，丰顺公司也未履行连带责任保 证。思明支行便把两家公司连同为天翔公司出具验资报告的会计师事 务所告上法庭。
山东乾聚的悲哀
乾聚会计师事务所资质排名曾居全国第五位， 业务量和营业收入一度在烟台甚至省内遥遥领 先，其审计的权威性几乎不容置疑，其为上市 公司审计的财务报告曾被有关部门列为“样 板”。
２００２年５月１４日，刘天聚因涉嫌出具证 明文件重大失实罪被公安机关刑事拘留，６月 ２０日经烟台市检察院批准逮捕（后因健康原 因取保候审） 。
过将支付给其他电信公司的线路和网络费用确认为资 本性支出，在五个季度内低估期间费用、虚增利润 38.52亿美元。8月8日宣布1999和2000年度税前利润 被高估了34.66亿元，11月5日第三次披露又发现了20 亿美元的虚假利润。 股价跌至0.06美分（1999年最高价达到64.5美元） 不仅创下利润造假的世界记录，还成为美国有史以来 最大的破产案。
程序。如对于无法执行函证程序的应收 账款，审计人员在运用替代程序时，未 取得海关报关单、运单、提单等外部证 据，仅根据公司内部证据便确认公司应 收账款。这违反了《独立审计具体准则 第5号——审计证据》。
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中天勤的灾难
中天勤在银广夏事件中违反的审计准则 注册会计师未能有效执行分析性测试程
序。如对于银广夏在2000年度主营业务 收入大幅增长的情况下生产用电的电费 费用却降低的情况竟没有发现或报告。 这违反了《独立审计具体准则第11号— —分析性复核》。
2001年110多家事务所和120多名CPA 受到行政处罚,100多家事务所和600多名 CPA受到限期整改和通报批评。
23
对中小会计事务所的启示
收500赔500，000
1997年9月30日，天翔公司向厦门市商业银行思明支行借款45万元， 期限3个月，丰顺公司为该笔借款提供连带责任保证。但是借款期限满 后，天翔公司并未如期履行还款义务，丰顺公司也未履行连带责任保 证。思明支行便把两家公司连同为天翔公司出具验资报告的会计师事 务所告上法庭。
第6章_审计重要性与审计风险
如果注册会计师将审计风险降到可 接受的低水平，则对财务报表不存在重 大错报获取了合理保证。
一、审计风险
2.审计风险的组成因素 重大错报风险：是指财务报表在审计 前存在重大错报的可能性 检查风险：是指某一认定存在错报， 该错报单独或连同其他重大错报是重大的， 但审计人员未能发现这种错报的可能性。
（一）重大错报风险
三、重要性水平的运用
（一）确定审计程序的性质、时间和范围
设计的审计程序应能查出重大错报 ，但不应浪费时间去查找并不影响报表 使用者作出经济决策的非重大错报。
审计重要性的评估是一个过程。
（二）评价错报的影响
案 例 1
[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的 财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总 额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员 占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明 。上述问题尚未调整。 [要求] 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说 明理由；
二、重要性的评估
（一）财务报表整体重要性
（二）特定类别的交易、账户余额或披露
的重要性 （三）实际执行的重要性
（一）财务报表整体重要性
重要性：即财务报表存在多大金额严重的 错报时，注册会计师就会判断其影响财务报 表使用者的经济决策，就不能认为财务报表 是公允的。
基准的选择 百分比的选择
基准的选择
对检查风险的控制取决于审计程序设计 的合理性和执行的有效性。
四、重要性水平、审计风险与审计证据的关系
审计风险ppt课件
理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系
审计人员：计划重要性水平
（1）期望较低的审计风险－扩大审计程序，收集更多的 审计证据－较低的计划重要性水平
（2）计划重要性水平低－要收集更多的审计证据 －以降低审计风险
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系
会计报表使用者：实际重要性（客观）
（1）对会计报表要求高－希望CPA查出所有的错报、漏报 － 很 小 的 都 影 响 其 决 策 － 重 要 性 水 平 低 － CPA 面 临的审计风险高
4000元（高）－查出4000元以上（证据少） （2）重要性水平 2000元（低）－ ①查出4000元以上
7、 经营活动产生的现金流量净额连年为负值； 8、 与同行业的其他公司相比，获力能力过高或增长速度过快； 9、 新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响； 10、 已经被证券监管机构特别处理。
舞弊三角形理论： 压力
机会
借口
性测试发现的可能性。
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
审计人员：计划重要性水平
（1）期望较低的审计风险－扩大审计程序，收集更多的 审计证据－较低的计划重要性水平
（2）计划重要性水平低－要收集更多的审计证据 －以降低审计风险
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系
会计报表使用者：实际重要性（客观）
（1）对会计报表要求高－希望CPA查出所有的错报、漏报 － 很 小 的 都 影 响 其 决 策 － 重 要 性 水 平 低 － CPA 面 临的审计风险高
4000元（高）－查出4000元以上（证据少） （2）重要性水平 2000元（低）－ ①查出4000元以上
7、 经营活动产生的现金流量净额连年为负值； 8、 与同行业的其他公司相比，获力能力过高或增长速度过快； 9、 新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响； 10、 已经被证券监管机构特别处理。
舞弊三角形理论： 压力
机会
借口
性测试发现的可能性。
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
审计风险评估与审计测试教学课件PPT
❖ （2）重大和异常交易的会计处理方法；
❖ （3）在新领域或缺乏权威性标准的领域，采用重 要会计政策产生的影响；
❖ （4）会计政策的变更；
❖ （5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的
会计准则和相关会计制度h 。
10
❖ 4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风 险
❖ （1）目标、战略与经营风险
❖ （2）经营风险对重大错报风险的影响
❖ （3）其他外部因素：①宏观经济的景气程度；②利率
和资金供求状况；③通货膨胀水平及币值变动；④国际
经济环境和汇率变动。
h
9
❖ 2.被审计单位的性质
❖ （1）所有权结构；（2）治理结构；（3）组织结 构；（4）经营活动；（5）投资活动；（6）筹资 活动
❖ 3.被审计单位对会计政策的选择和运用
❖ （1）重要项目的会计政策和行业惯例；
❖ 分析程序可用做风险评估程序，也可用来对财务报 表进行总体复核。注册会计师实施分析程序有助于 识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产 生影响的金额、比率和趋势。
h
4
❖ （三）观察和检查
❖ 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员 的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的 信息。
❖ 1.观察被审计单位的生产经营活动。 ❖ 2.检查文件、记录和内部控制手册。 ❖ 3.阅读由管理层和治理层编制的报告。 ❖ 4.实地查看被审计单位的生产经营场所和设备。 ❖ 5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理程序（穿
❖ 6.管理层凌驾于账户记录控制之上的风险。
❖ （三）与财务报告相关的h 沟通
24
❖ 六、了解控制活动
❖ （一）控制活动的含义
❖ 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的 政策和程序。
审计风险评估PPT课件
17
评估判断的步骤（14条）：四 步
❖1．确定风险水平： 考虑的因素 表2－9
❖审计保证系数3，保证程度 95％，风险水平5％
18
评估判断的步骤（14条）：四 步
❖2．评估固有风险： 11项 ❖ 评估判断固有风险考虑
的因素（15条） 11项
19
评估判断的步骤（14条）：四 步
❖3．评估控制风险： 表2－11
第二讲 审计风险评估
《准则》第12－26 条，共15条。
1
一、审计风险的概念和评估判断 的原则和目的
❖ 1．审计风险（12条）： ❖ 重大错弊未被发现的可能性。
❖ 根据国际惯例，一般分为1、3、5 ％，低、中、高三档。
❖ 审计风险由三部分要素构成。 2
2．固有风险（15条）：
❖ 在没有内部控制的情况下，发生 差错的可能性。因此，固有风险 与被审计单位的管理及其环境、 以及该类会计事项或业务的性质 有关。
❖ 公式 ❖ 审计保证系数＝固有保证系数＋ ❖ 控制保证系数＋检查保证系数
12
表2－9 审计风险评估表
13表2－10 固有风Fra bibliotek评估参考 表14
表2－11 控制风险评估参考表
15
表2－12检查风险水平 与实质性测试的关系表
16
二、审计风险评估判断的 步骤和方法
❖ 评估判断的步骤（14条）：四步
22
四、审计风险评估实例
❖――海关审计
23
个人观点供参考，欢迎讨论！
6
5. 关系（2）
❖在总风险一定的情况下，检查 风险与固有、控制风险水平成 反比关系。
❖ 关系：固有、控制风险（高） ❖ －－检查风险（低） ❖ －－审计工作量（大）
评估判断的步骤（14条）：四 步
❖1．确定风险水平： 考虑的因素 表2－9
❖审计保证系数3，保证程度 95％，风险水平5％
18
评估判断的步骤（14条）：四 步
❖2．评估固有风险： 11项 ❖ 评估判断固有风险考虑
的因素（15条） 11项
19
评估判断的步骤（14条）：四 步
❖3．评估控制风险： 表2－11
第二讲 审计风险评估
《准则》第12－26 条，共15条。
1
一、审计风险的概念和评估判断 的原则和目的
❖ 1．审计风险（12条）： ❖ 重大错弊未被发现的可能性。
❖ 根据国际惯例，一般分为1、3、5 ％，低、中、高三档。
❖ 审计风险由三部分要素构成。 2
2．固有风险（15条）：
❖ 在没有内部控制的情况下，发生 差错的可能性。因此，固有风险 与被审计单位的管理及其环境、 以及该类会计事项或业务的性质 有关。
❖ 公式 ❖ 审计保证系数＝固有保证系数＋ ❖ 控制保证系数＋检查保证系数
12
表2－9 审计风险评估表
13表2－10 固有风Fra bibliotek评估参考 表14
表2－11 控制风险评估参考表
15
表2－12检查风险水平 与实质性测试的关系表
16
二、审计风险评估判断的 步骤和方法
❖ 评估判断的步骤（14条）：四步
22
四、审计风险评估实例
❖――海关审计
23
个人观点供参考，欢迎讨论！
6
5. 关系（2）
❖在总风险一定的情况下，检查 风险与固有、控制风险水平成 反比关系。
❖ 关系：固有、控制风险（高） ❖ －－检查风险（低） ❖ －－审计工作量（大）
审计风险及其评估PPT教案
第2页/共67页
第一节 审计风险
一、审计风险的含义 二、审计风险的构成要素 三、审计风险模型及其运用
第3页/共67页
一、审计风险的含义
审计风险是指财务报表存在重 大错报而注册会计师发表不恰 当审计意见的可能性。
对审计风险的理解，应注意以 下两点：
1．现代审计是风险基础审计，控 制审计风险是注册会计师首要 考虑的问题。
3．被审计单位对会计政策的选择和运用 包括：(1)重要项目的会计政策和行业惯例；(2)重大和异常交易的
会计处理方法；(3)在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采 用重要会计政策产生的影响；(4)会计政策的变更；(5)被审计单位 何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。
第22页/共67页
第20页/共67页
三、了解被审计单位及其环境的内容
1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部 因素
行业状况:(1)所处行业的市场供求与竞争；(2)生产经营的 季节性和周期性；(3)产品生产技术的变化；(4)能源供应 与成本；(5)行业的关键指标和统计数据。
法律环境及监管环境：(1)适用的会计准则、会计制度和 行业特定惯例；(2)对经营活动产生重大影响的法律法规 及监管活动；(3)对开展业务产生重大影响的政府政策， 包括货币、财政、税收和贸易等政策；(4)与被审计单位 所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。
财务报表层次重大错报风险与财务报表整 体存在广泛联系，可能影响多项认定。
此类风险通常与控制环境有关，但也可能 与其他因素有关，如经济萧条。
此类风险难以被界定于某类交易、账户余 额、列报的具体认定，相反，此类风险增 大了一个或多个不同认定发生重大错报的 可能性，与由舞弊引起的风险特别相关。
第一节 审计风险
一、审计风险的含义 二、审计风险的构成要素 三、审计风险模型及其运用
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一、审计风险的含义
审计风险是指财务报表存在重 大错报而注册会计师发表不恰 当审计意见的可能性。
对审计风险的理解，应注意以 下两点：
1．现代审计是风险基础审计，控 制审计风险是注册会计师首要 考虑的问题。
3．被审计单位对会计政策的选择和运用 包括：(1)重要项目的会计政策和行业惯例；(2)重大和异常交易的
会计处理方法；(3)在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采 用重要会计政策产生的影响；(4)会计政策的变更；(5)被审计单位 何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。
第22页/共67页
第20页/共67页
三、了解被审计单位及其环境的内容
1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部 因素
行业状况:(1)所处行业的市场供求与竞争；(2)生产经营的 季节性和周期性；(3)产品生产技术的变化；(4)能源供应 与成本；(5)行业的关键指标和统计数据。
法律环境及监管环境：(1)适用的会计准则、会计制度和 行业特定惯例；(2)对经营活动产生重大影响的法律法规 及监管活动；(3)对开展业务产生重大影响的政府政策， 包括货币、财政、税收和贸易等政策；(4)与被审计单位 所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。
财务报表层次重大错报风险与财务报表整 体存在广泛联系，可能影响多项认定。
此类风险通常与控制环境有关，但也可能 与其他因素有关，如经济萧条。
此类风险难以被界定于某类交易、账户余 额、列报的具体认定，相反，此类风险增 大了一个或多个不同认定发生重大错报的 可能性，与由舞弊引起的风险特别相关。
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第六章 风险评估与风险应对
☆第一节 ☆第二节
风险评估 风险应对
了解被审计单位及其环境
识别和评估重大错报风险
应对重大错报风险
第一节 风险评估
➢ 一、风险评估程序 ➢ 二、了解被审计单位及其环境 ➢ 三、了解被审计单位内部控制 ➢ 四、重大错报风险的识别与评估
一、风险评估程序
（一）审计风险准则对审计测试流程的要求
形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。
（二）风险评估程序含义
➢ 含义：
为了解被审计单位及其环境而实施的程序。
➢ 理解：
（ 1）了解被审计单位及其环境是必须要实施 的程序而不是可选程序；
（2）了解的目的是识别和评估财务报表重大 错报风险，设计和实施进一步审计程序；
（3）了解的程度应当足够实现了解的目的。
的会计准则和相关会计制度。
4. 目标、战略及相关经营风险
➢ 1.行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业 变化的人力资源和业务专长等风险；
➢ 2.开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品 责任增加等风险；
➢ 3.业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不 准确等风险；
1. 所有权结构； 2. 治理结构； 3. 组织结构； 4. 经营活动； 5. 投资活动； 6. 筹资活动。 7. 财务报告
被审计单位的经营活动
➢ （1）主营业务的性质； ➢ （2）与生产产品或提供劳务相关的市场信息； ➢ （3）业务的开展情况； ➢ （4）联盟、合营与外包情况； ➢ （5）从事电子商务的情况； ➢ （6）地区与行业分布； ➢ （7）生产设施、仓库的地理位置及办公地点； ➢ （8）关键客户； ➢ （9）重要供应商； ➢ （10）劳动用工情况； ➢ （11）研究与开发活动及其支出； ➢ （12）关联方交易。
1.1 行业状况 (P160)
➢ 注册会计师应当了解被审计单位的行业 状况，主要包括:
(1) 所在行业的市场供求与竞争； (2) 生产经营的季节性和周期性； (3) 产品生产技术的变化； (4) 能源供应与成本； (5) 行业的关键指标和统计数据。
1.2 法律及监管环境
➢ 注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及 监管环境，主要包括: 1.会计原则和行业特定惯例； 2.受管制行业的法规框架； 3.对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法 规，包括直接的监管活动； 4.税收政策； 5.目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政 府政策，如货币政策、财政政策、财政刺激措施 、关税或贸易限制政策等； 6.影响行业➢ （1）近期拟实施或已实施的并购活动与 资产处置情况；
➢ （2）证券投资、委托贷款的发生与处置； ➢ （3）资本性投资活动，包括固定资产和
无形资产投资，以及近 ➢ 期或计划发生的变动； ➢ （4）不纳入合并范围的投资。
被审计单位的筹资活动
➢ （1）债务结构和相关条款，包括担保情 况及表外融资；
（三）风险评估程序的基本方法
➢ 注册会计师通过实施下列风险评估程序，以了解被审计 单位及其环境(P156)
1.询问管理层和被审计单位内部其他人员； （1）管理层所关注的主要问题。 （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流 量。 （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生 的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 （4）被审计单位发生的其他重要变化。
2.分析程序； 3.观察和检查(P158)
（1）观察被审计单位的经营活动。 （2）检查文件、记录和内部控制手册。 （3）阅读由管理层和治理层编制的报告。 （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备。 （5）追踪交易在财务报告信息系统中处理过程（穿行 测试）
分析程序
A.必须用作 风险评估程序
表的列报是否适当； ➢ 3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理
层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合 理的商业目的等； ➢ 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值； ➢ 5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可 接受的低水平； ➢ 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。
（二）了解的内容
1.3 其他外部因素
➢ 注册会计师应当了解影响被审计单位经 营的其他外部因素，主要包括:
(1) 总体经济情况； (2) 利率； (3) 融资的可获得性； (4)通货膨胀水平或币值变动。
2. 被审计单位的性质
➢ 了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预 期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列 报。应主要从下列方面了解被审计单位的性质：
➢ 1.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境 ➢ 2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估
程序； ➢ 3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程
序挂钩； ➢ 4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披
露实施实质性程序； ➢ 5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序
➢ （2）固定资产的租赁； ➢ （3）关联方融资； ➢ （4）实际受益股东； ➢ （5）衍生金融工具的运用。
3. 会计政策的选择和运用
➢ 1）重要项目的会计政策和行业惯例； ➢ 2）重大和异常交易的会计处理方法； ➢ 3）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，
采用重要会计政策产生的影响； ➢ 4）会计政策的变更； ➢ 5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布
➢ 4.新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不 当或不完整，或会计处理成本增加等风险；
➢ 5.监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险； ➢ 6.本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无
B.可以用作 实质性程序
C.必须用于 总体复核
了解被审计单 位及其情况
如比细节测试更 能降低认定层次 的检查风险水平
在审计结束或 临近结束时对 报表总体复核
二、了解被审计单位及其环境
（一）了解被审计单位及其环境的作用(P159) ➢ 1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重
要性水平的判断是否仍然适当； ➢ 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报
☆第一节 ☆第二节
风险评估 风险应对
了解被审计单位及其环境
识别和评估重大错报风险
应对重大错报风险
第一节 风险评估
➢ 一、风险评估程序 ➢ 二、了解被审计单位及其环境 ➢ 三、了解被审计单位内部控制 ➢ 四、重大错报风险的识别与评估
一、风险评估程序
（一）审计风险准则对审计测试流程的要求
形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。
（二）风险评估程序含义
➢ 含义：
为了解被审计单位及其环境而实施的程序。
➢ 理解：
（ 1）了解被审计单位及其环境是必须要实施 的程序而不是可选程序；
（2）了解的目的是识别和评估财务报表重大 错报风险，设计和实施进一步审计程序；
（3）了解的程度应当足够实现了解的目的。
的会计准则和相关会计制度。
4. 目标、战略及相关经营风险
➢ 1.行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业 变化的人力资源和业务专长等风险；
➢ 2.开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品 责任增加等风险；
➢ 3.业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不 准确等风险；
1. 所有权结构； 2. 治理结构； 3. 组织结构； 4. 经营活动； 5. 投资活动； 6. 筹资活动。 7. 财务报告
被审计单位的经营活动
➢ （1）主营业务的性质； ➢ （2）与生产产品或提供劳务相关的市场信息； ➢ （3）业务的开展情况； ➢ （4）联盟、合营与外包情况； ➢ （5）从事电子商务的情况； ➢ （6）地区与行业分布； ➢ （7）生产设施、仓库的地理位置及办公地点； ➢ （8）关键客户； ➢ （9）重要供应商； ➢ （10）劳动用工情况； ➢ （11）研究与开发活动及其支出； ➢ （12）关联方交易。
1.1 行业状况 (P160)
➢ 注册会计师应当了解被审计单位的行业 状况，主要包括:
(1) 所在行业的市场供求与竞争； (2) 生产经营的季节性和周期性； (3) 产品生产技术的变化； (4) 能源供应与成本； (5) 行业的关键指标和统计数据。
1.2 法律及监管环境
➢ 注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及 监管环境，主要包括: 1.会计原则和行业特定惯例； 2.受管制行业的法规框架； 3.对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法 规，包括直接的监管活动； 4.税收政策； 5.目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政 府政策，如货币政策、财政政策、财政刺激措施 、关税或贸易限制政策等； 6.影响行业➢ （1）近期拟实施或已实施的并购活动与 资产处置情况；
➢ （2）证券投资、委托贷款的发生与处置； ➢ （3）资本性投资活动，包括固定资产和
无形资产投资，以及近 ➢ 期或计划发生的变动； ➢ （4）不纳入合并范围的投资。
被审计单位的筹资活动
➢ （1）债务结构和相关条款，包括担保情 况及表外融资；
（三）风险评估程序的基本方法
➢ 注册会计师通过实施下列风险评估程序，以了解被审计 单位及其环境(P156)
1.询问管理层和被审计单位内部其他人员； （1）管理层所关注的主要问题。 （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流 量。 （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生 的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 （4）被审计单位发生的其他重要变化。
2.分析程序； 3.观察和检查(P158)
（1）观察被审计单位的经营活动。 （2）检查文件、记录和内部控制手册。 （3）阅读由管理层和治理层编制的报告。 （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备。 （5）追踪交易在财务报告信息系统中处理过程（穿行 测试）
分析程序
A.必须用作 风险评估程序
表的列报是否适当； ➢ 3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理
层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合 理的商业目的等； ➢ 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值； ➢ 5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可 接受的低水平； ➢ 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。
（二）了解的内容
1.3 其他外部因素
➢ 注册会计师应当了解影响被审计单位经 营的其他外部因素，主要包括:
(1) 总体经济情况； (2) 利率； (3) 融资的可获得性； (4)通货膨胀水平或币值变动。
2. 被审计单位的性质
➢ 了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预 期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列 报。应主要从下列方面了解被审计单位的性质：
➢ 1.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境 ➢ 2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估
程序； ➢ 3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程
序挂钩； ➢ 4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披
露实施实质性程序； ➢ 5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序
➢ （2）固定资产的租赁； ➢ （3）关联方融资； ➢ （4）实际受益股东； ➢ （5）衍生金融工具的运用。
3. 会计政策的选择和运用
➢ 1）重要项目的会计政策和行业惯例； ➢ 2）重大和异常交易的会计处理方法； ➢ 3）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，
采用重要会计政策产生的影响； ➢ 4）会计政策的变更； ➢ 5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布
➢ 4.新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不 当或不完整，或会计处理成本增加等风险；
➢ 5.监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险； ➢ 6.本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无
B.可以用作 实质性程序
C.必须用于 总体复核
了解被审计单 位及其情况
如比细节测试更 能降低认定层次 的检查风险水平
在审计结束或 临近结束时对 报表总体复核
二、了解被审计单位及其环境
（一）了解被审计单位及其环境的作用(P159) ➢ 1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重
要性水平的判断是否仍然适当； ➢ 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报