第八章企业所得税的税务筹划新-PPT文档资料

10.02.2021
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具体有两种方法可以采用，如果某年度发生 了亏损，企业应当尽量使得邻近的纳税年 度获得较多的收益，也就是尽可能早地将 亏损予以弥补。第二种方法是，如果企业 已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组 建，而亏损在最近几年又是不可避免的， 那么，可从业务项目的选择上尽量先安排 企业亏损，再安排企业盈利。
预算执行中，各项费用支出会发生变动，有的费
用会超出限额，有的则尚未达到限额，这便为不
同费用之间进行“转换”提供可能，用足抵扣限
额。
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• 三是扩大销售（营业）收入，以扩大扣除限额， 此法如果与机构拆分等方法结合使用，效果会更 加明显。四是目前支付给总机构管理费用的扣除 没有一个清晰的规定，可以通过与税务机关协商，
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• 三、用足税收优惠政策
• 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目, 给予所得税优惠,其优惠形式多种多样。对 企业从事农、林、牧、渔业项目,从事国家 重点扶持的公共基础设施项目投资经营,从 事符合条件的环境保护、节能节水项目以 及符合条件的技术转让等的所得实行免征、 减征企业所得税;
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（3）在新税法下，企业还通过选择优惠税率进行企业形式的筹划。原内资企业 所得税税率为33%，新税法规定法定税率为25%，国家需要重点扶持的高新 技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业（未在中国境内设立机 构场所）为20%.应对税率的变化，具备条件的企业应努力向高新技术企业发 展，把握新税法的优惠政策。对于小型微利企业应注意把握新所得税实施条 例对小型微利企业的认定条件，掌握企业所得税率临界点的应用。新条例规 定的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： ①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资 产总额不超过3000万元；②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从 业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，在进行该税种的纳税 筹划时，从税率角度就存在着纳税筹划的空间。
新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准” 相结合的办法，对居民企业和非居民企业作了明确界定，即
依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立，但 实际管理机构在中国境内的企业，都将构成中国的居民企业。 这一新变化对外资企业影响非常大。如果企业不想成为中国
的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须 确保不符合“实际管理控制地标准”。外资企业可利用好这
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第八章 企业所得税 税务筹划
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企业所得税的税务筹划
一、企业形式的筹划
（1）根据《中华人民共和国合伙企业法》规定，合伙企业是 指自然人、法人和其他组织在中国境内设立的普通合伙企 业和有限合伙企业，合伙企业的生产经营所得和其他所得， 依照税法规定，由合伙人分别缴纳个人所得税，不构成缴 纳企业所得税的居民企业。如自然人投资设立合伙企业， 就生产经营所得只需缴纳一次税金，即个人所得税。如设 立为公司，既要缴纳企业所得税，还需就股息缴纳20%的 个人所得税。因此，自然人投资设立企业在考虑税负的情 况下，应选择非法人企业，即合伙企业组织形式。
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• 从税收筹划的角度看，运用加速折旧法计算折旧 时，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟 到以后的年份缴纳，相当于从政府那里依法取得 了无息贷款。如果把货币的时间价值考虑进来， 从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计 算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用 直线法计算折旧时，税额最多。从纳税筹划的角 度考虑，在企业可以选择固定资产折旧方法的情 况下，建议企业采用加速折旧法计提固定资产折 旧。
• 3.比较A公司的整体税负，设立分公司 的所得税税负比设立子公司的所得税税负多 0.02（25.75-25.73）万元。
• 从上述实例看出，企业投资设立下属公 司，当下属公司微利的情况下，企业应选择 设立子公司的组织形式。
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• 例二：B公司所得税税率为25%，2008年1月拟投资设立回收期 长的公司，预测该投资公司当年亏损600万元，假定B公司当年 实现利润1000万元，现有两方案可供选择：一是设立全资子公 司；二是设立分公司（假设不存在其他纳税调整事项）。
•
1.设立子公司情况下的所得税税负：
•
子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结转以后年度，
用以后年度所得弥补。
•
B公司当年缴纳的所得税=1000×25%=250万元；集团公司
整体税负=250万元。
•
2.设立分公司情况下的所得税税负：B公司当年缴纳的所
得税=（1000-600）×25%=100万元。
•
赠收入及其它收入。对于以上收入应该尽可能推迟
其收入实现的时间，尤其是在年终，推迟的收入可
以缓一年交纳企业所得税，从而获得货币的时间价
值。
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• 税法中对特殊收入情况的规定多达近20处，其中 一些具有很大的筹划空间。如对企业进行股份制 改造发生的资产评估增值在计算申报年度应纳税 所得额时，可据实逐年调整，也可综合调整，企 业应结合自己实际情况，选择有利于自己的调整 方法。调整方法一经确定，不得更改。
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（3）亏损弥补的筹划
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后的
年度结转，用以后年度的所得弥补，但结
转年限最长不超过五年。在这里，企业可
以对自己年度盈利或者亏损做出预测，合
理安排当年度的支出和收入，通过对本企
业投资和收益的控制来充分利用亏损结转
的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补，从
而达到避税的目的。
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• 对符合条件的小型微利企业、国家重点扶 持的高新技术企业实行降低税率政策;对创 业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创 业投资,实行按投资额的一定比例抵扣应纳 税所得额;对企业综合利用资源,生产符合国 家产业政策规定的产品所取得的收入,实行 计算应纳税所得额时减计收入;对企业购置 用于环境保护、节能节水、安全生产等专 用设备的投资额,按一定比例实行税额抵免;
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• 企业的成本费用中准予扣除的项目可分为限额扣 除、全额扣除和超额扣除，这应该是企业纳税筹 划关注的重点。
•
限额扣除的费用，企业有四种方法进行筹划。
一是年初进行预算，尽力节约开支，并根据生产
经营需要和支出限额规定，对各项支出规定一个
合理的支出规模，同时也可做到心中有数。二是
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• 但在实际生活中，合伙企业受经营条件限制，并不能满足 经营者的需要，因此一些法人企业可以选择投资设立下属公 司的方式进行税收安排，即选择设立子公司或分公司进行纳 税筹划。
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• 按照《中华人民共和国公司法》规定，子公司是独立法人， 如果盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当作为独立的 居民企业单独缴纳企业所得税。当子公司微利的情况下，子 公司可以按20%的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负 降低，在给母公司分配现金股利或利润时，应补税差，则设 立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司缴纳的所 得税和母公司就现金股利或利润补交的所得税差额。分公司 不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或 亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳税。如果是微利，总 公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不能减少公司的整体 税负，如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额 亏损的情况下，从而达到降低总公司的整体税负。
一政策，选择纳税身份，达到节税的目的。
•
新税法还规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资
格营业机构的，应当汇总计算缴纳企业所得税。这是“登记
注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。
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• 综上所述，在设立企业时，要考虑好 各种组织形式的利弊，做好所得税的 纳税筹划，再决定是设立公司还是合 伙企业，是子公司还是分公司。
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最常用的折旧方法有直线法和加速折旧法，加速 折旧法又分为双倍余额递减法和年数总和法。运用 不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致， 分摊到各期的固定资产成本也存在差异，从而影响 到企业的应税所得额。采用直线法计算每年应纳税 额与后两种方法计算每年应纳税额，虽然累计应纳 所得税额在量上是相等的，但是，以折旧的第一年 为例，运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最 少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时应 纳税额最多。
即运用“政策寻租法”，使此项费用达到最大限 度扣除。
•
对于全额扣除项目，由于其扣除不受限制，
所以应做到充分扣除，并利用不同费用之间相互
替代的可能性，尽可能节约其它费用支出。
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• （2）固定资产折旧方式的筹划
• 在固定资产的费用扣除中，企业还可以利用 折旧方式的不同（年限平均法、工作量法、 年数总和法和双倍余额递减法等方式的折旧 总额虽然相同，但是每年扣除金额不同）， 多次修理（修理费可全额税前扣除，而修理 费用若达到固定资产原值20%而作为改良支 出要逐年摊销）等方式提前获得费用的税前 扣除，相当于为企业争取一笔无息贷款。
• 1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负：
•
子公司缴纳的所得税=3×20%=0.6万元；
•
A公司缴纳的所得税=100×25%+2÷（1-20%）
×（25%-20%）=25.13万元；