财务会计知识-第08章负债.ppt

（二）负债的计价方式
可采用的计价方式有：
1.历史成本：按照因承担现时义务而实际收到的款项或 者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者
按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者
现金等价物的金额计量。
2.重臵成本：按照现在偿付该项债务所需支付的现金或
者现金等价物的金额计量。
3.现值：按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的 折现金额计量。
（1）应纳增值税额的计算和账户设臵
计算方法：
应纳增值税=不含税销售额×征收率 不含税销售额=含税销售额÷（1＋征收率） 小规模纳税人购进货物支付的增值税，不得抵扣，应计 入所购货物或接受劳务的成本。
账户设臵：
设臵“应交增值税”明细账，采用三栏式。
（2）小规模纳税人增值税的会计核算
会计之家 /
第八章 负 债
南京财经大学会计学院
教学目的和内容
通过本章学习，应了解负债的含义和分类；理解
负债的计价；掌握流动负债、非流动负债主要项
目的基本核算方法。
一、负债概述
二、流动负债
三、非流动负债
一、负债概述
（一）负债及其分类 （二）负债的计价方式
1）流动负债
主要内容
短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预 收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利 息、其他应付款、预计负债等。
形成原因：主要在经营过程中形成
1．筹集资金过程中形成，如短期借款； 2．结算过程中形成，如应付账款、应付票据； 3．权责发生制下调整费用形成，如应付利息； 4．利润分配过程中形成，如应付股利。
借：应付账款——星海公司
贷：财务费用
30 000
600
银行存款
29 400
如果5月25日以银行存款支付，则不享受折扣： 借：应付账款——星海公司 贷：银行存款 30 000 30 000
2、预收账款
预收账款含义
企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 预收账款情况不多的，可将预收的款项直接记入“应
收账款”科目。ຫໍສະໝຸດ 账务处理方法 企业向购货单位预收的款项：
借记“银行存款” ，贷记“预收账款”； 销售实现时： 借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”科目， “应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目；
购货单位补付款项：
借记“银行存款”，贷记“预收账款”； 退回多付的款项，做相反的会计分录。
[例]华联实业股份有限公司购入不需安装的设备一台，增值税
发票注明价款为400 000元，增值税额为68000元，款项已
支付，该设备已交付使用。 借：固定资产 贷：银行存款 468 000 468 000
[例]华联实业股份有限公司自建工程领用生产产品用的材料， 增值税专用发票上注明价款为50000元，增值税额为8500元。 借：在建工程 贷：原材料 58 500 50 000
款支付，材料已验收入库。
借：原材料 30000
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：银行存款 35100
（3）销售物资或提供应税劳务的增值税
销售物资或提供应税劳务： 借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：应交税费—应交增值税—销项税额 贷：主营业务收入、其他业务收入 发生的销售退回：做相反的会计分录。
应付账款的主要账务处理：
（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付： 借记“材料采购”、“在途物资”、“应交税费”等，贷记“应付账款”。
（2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，
借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款” 。 （3）企业如有确实无法支付的应付账款： 借记“应付账款”，贷记“营业外收入”科目。
4.公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自
愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。
二、流动负债
（一）短期借款
（二）应付票据
（三）应付和预收款项 （四）应交税费
增值税的核算 消费税的核算 营业税的核算
（五）应付职工薪酬
（一）短期借款
1、短期借款的含义
短期借款：借入的期限在1 年以下(含1年)的各种借款。

设臵“应交税费”账户核算。

1、增值税的核算

增值税：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配
业务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税 劳务销售额，以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。 增值税纳税人：分为一般纳税人和小规模纳税人。


从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应征增
2）非流动负债
主要特点 1．可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定。 2．不影响原有股东对企业的控制权。 3．支付的利息具有抵税作用。 4．具有一定的财务风险，如企业不能及时支付本息， 债权人有权向法院提出申请，迫使债务人破产。 主要内容 长期借款、应付债券、长期应付款。
应付票据的一般账务处理
（1）开出、承兑汇票或以承兑的汇票抵付应付账款时：
借：材料采购、应付账款、应交税费
贷：应付票据
（2）支付银行承兑汇票的手续费：
借：财务费用
贷：银行存款
（3）应付票据到期，支付款项时：
借：应付票据
贷：银行存款
（三）应付和预收款项
1、应付账款
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付的款项。
应付账款核算举例
例：华联实业公司5月12日向星海公司购入材料一批，价款 为30 000元，材料已验收入库，款项尚未支付，付款条件 为“2/10，n/30”。假设不考虑增值税。以总价法为例作
如下账务处理。
应付账款发生时：
借：原材料
30 000
30 000
贷：应付账款——星海公司
如果5月20日以银行存款支付，则享受2%折扣：
应纳增值税额：10 000×6%=600
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 10 600 10 000 600
2、消费税的核算
消费税的含义：

2006年4月1日
对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位
和个人征收的一种流转税。
法规定视同销售，需交纳增值税并开具增值税发票。 视同销售业务包括：
将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位
或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
值税销售额在100万元以下的；或从事货物批发或零售的
纳税人，年应税销售额在180万元以下的；会计核算不健 全或者不能提供准确税务资料的，为小规模纳税人。
1）一般纳税人增值税的核算
（1）应纳增值税的计算
应纳增值税=本期销项税额－本期进项税额
本期销项税额=本期销售额×增值税税率
本期销售额为不含增值税的销售额，在增值税发票上销 售额和增值税以价和税分别反映。
借 ：财务费用等
贷：应付利息、银行存款等
利息采用预提方式的会计处理
财务费用
应付利息
500 500 前两个月 500/月 1000 1000
银行存款
1000
1600 第三个月末 600
实付1600
（二）应付票据
应付票据的含义
企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的 商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
[例]华联实业股份有限公司用本企业生产的产品对红星公 司进行投资。该产品的成本为450000元，计税价格为 500000元，增值税率为17%。 借：长期股权投资
贷：库存商品
535 000
450 000
应交税费——应交增值税（销项税额）85 000 [例]华联实业股份有限公司将本企业生产的产品用于自建 工程，其成本为80000元，计税价格为100000元，增值税 率为17%。 借：在建工程 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税费—应交增值税（销项税额）17 000
核算举例
华联实业股份有限公司销售商品一批，增值税专用发票上 注明价款为1 000 000元，增值税额为170 000元，货款已 收到并存入银行。
借：银行存款
贷：主营业务收入
1 170 000
1 000 000 170 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
（4）视同销售业务的增值税处理
企业没有进行交易，不是销售业务，但货物已转移，按税
（一）负债及其分类
1．负债及其确认
利益流出企业的现时义务。 现时义务是企业在现行条件下已承担的义务。未来发 生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。 负债的确认：符合负债定义并同时满足以下条件： 负债的特征
负债：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
如果销售额为含税销售额，在计算本期销项税额时，必 须将含税销售额换算成不含税销售额：
不含税销售额=含税销售额÷（1＋增值税税率） 增值税税率为基本税率17%、低税率13%和零税率三档。

“应交税费—应交增值税” 账户专栏设臵：

应交税费—应交增值税
借 方 摘要 进项 已交 税额 税金 销项 税额 贷 方 进项税 额转出 出口 退税
设臵“短期借款”账户，并按照借款种类和贷款人进行明
细核算。
该账户贷方反映企业借入短期借款的本金，借方反映 归还的短期借款本金，期末贷方余额，反映企业尚未
偿还的短期借款的本金。
短期借款的利息不通过该账户核算。
2、短期借款的主要账务处理