第三章 存货
第三章-存货PPT课件
托代销商品
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3.按存货的来源分类
(1) 外购存货 (2) 自制存货 (3) 委托外单位加工存货 (4) 投资者投入的存货 (5) 接受捐赠取得的存货 (6) 债务重组取得的存货 (7) 盘盈的存货 (8) 非货币性资产交换取得的存货
借：原材料等
贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益
借：待处理财产损益—待处理流动资产损益 贷：管理费用
七、以非货币性交易换入的存货
略
八、以债务重组方式取得的存货
略
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三、发出存货的计量
（一）计价方法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 注意：计价方法对损益的影响
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或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或 者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货包括下列三类有形资产 （1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。 如：工业企业的产成品；商品流通企业的库存商品。 （2）为了最终出售处于生产过程中的存货。 如：委托加工物资、在产品和自制半成品。 （3）为了生产所供存货或提供服务以备消耗的存货。 如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品等
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1、拨付加工物资
借：委托加工物资
贷：原材料
2、支付加工费、增值税及运杂费等
借：委托加工物资（直接销售，消费税计入成本）
应交税费——应交增值税
——应交消费税（连续加工）
贷：银行存款
3、收回时
借：原材料（库存商品）
贷：委托加工物资
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举例：
丙企业委托甲厂加工化妆品一批，收回后 将直接对外销售。 委托方提供原材料20万 元，支付加工费8万元，消费税税率为 30%，增值税税率为17%。化妆品已加工 完毕收回验收入库，款项均以银行存款支 付。要求：计算丙企业的应纳消费税额， 并编制丙企业与委托加工业务有关的会计 分录。
注会第三章存货解析版
第三章存货一、本章概述（一）内容提要存货是企业中重要的流动资产项目。
本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。
本章的重点内容是存货的计量，存货的计量在每年的试题中都会有所体现，考点主要集中在入账价值的计算、期末计价的调整、存货发出计价的计算等内容。
考生应掌握：1.存货入账价值的确定。
特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算；2.先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法下存货发出成本和期末结余成本的计算；3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；4.存货盘盈、盘亏的科目归属。
（二）历年试题分析二、知识点精讲3.1 存货的确认和初始计量3.1.1 存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业2.存货的成本能够可靠计量3.1.2 存货的初始计量（一）入账价值基础历史成本或实际成本（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本＝买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。
经典例题－1【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。
另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。
该原材料的入账价值为（）元。
A.6078000B.6098000C.6093800D.6089000[答疑编号3757030101]『正确答案』C『答案解析』由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
中级财务会计 第三章 存货
第三章存货第一节存货及其分类第二节存货的初始计量第三节发出存货的计价第四节计划成本法第五节存货的期末计量第六节存货清查第一节存货及其分类一、存货的含义及特征1、含义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料。
2、特征（1）存货是有形资产（2）存货具有较强的流动性（3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性二、存货的确认条件1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量。
三、存货的分类⒈按其经济内容分类⑴原材料。
它是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备料、包装材料、外购半成品等。
⑵在产品。
它是指在企业尚未加工完成，需要进一步加工且正在加工的在制品。
⑶半成品。
它是指企业已完成一定生产过程的加工任务，已验收合格入库，但需要进一步加工的中间产品。
⑷产成品。
它是指企业已完成全部生产过程并验收合格入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。
⑸商品。
它是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
⑹周转材料。
它是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。
⑺委托代销商品。
它是指企业委托其他单位代销的商品。
⒉按其存放地点分类⑴库存存货。
它是指已验收合格并入库的各种存货。
⑵在途存货。
它是指货款已经支付，正在途中运输的存货，以及已经运达企业但尚未验收入库的存货。
⑶加工中存货。
它是指企业正在加工的存货和委托其他单位加工的存货。
第二节存货的初始计量注：取得存货时，对存货入账价值的确定，以实际成本为基础。
实际成本包括：采购成本、加工成本、其他成本一、外购存货1、外购存货的成本一般包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用2、应注意问题：（1）存货在运输途中的合理损耗——计入采购成本（2）存货在运输途中的人为损失——过失人赔偿，不计入采购成本（3）自然灾害造成的非常损失——扣除保险和可回收残值后计入营业外收入（4）属于无法查明原因的途中损耗——先转入待处理财产损溢（5）市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费！假设发生短缺时会计分录支付货款，材料尚在运输途中借：在途物资应交税费——增值税（进项税额）贷：银行存款（按凭证上的数额来填）验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库借：原材料待处理财产损溢（按短缺部分的价值或者成本）贷：在途物资短缺原因查明，进行相应的会计处理借：原材料（运输途中合理损耗部分）应付账款——某公司（供货公司少发货的部分，以后补发）其他应收款——某运输单位（运输公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢应交税费——增值税（进项转出）（运输单位赔偿部分的进项税额）收到供货方补发的材料，验收入库借：原材料贷：应付账款——某公司收到运输单位赔偿的货款借：银行存款贷：其他应收款——某某运输单位3、外购存货的会计处理（1）存货验收入库和货款结算同时完成，即“单货同到”借：原材料——甲材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）货款已结算但存货尚在运输途中，即“单到货未到”1）支付货款，材料尚在运输途中。
第三章 存货
(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但月末结算凭 证未到，货款尚未支付，暂估价10，000元。
到入库前所发生的全部支出，一般包括：
购买价款 相关税费
不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额
运输费、装卸费、保险费
其他可归属于存货采购成本的费用
① 直接计入存货采购成本 ② 先归集，后分摊
• • 对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本
应注意问题：
1、借：预付账款 贷：银行存款 2、借：库存商品
30000 30000 32000 37440
应交税费-应交增值税（进项税额）5440 贷：预付账款
3、借：预付账款
贷：银行存款
7440
7440
练习题
某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下 业务：
(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2，000元，增值税额 340元，材料已验收入库，货款以银行支付。
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第三章
存货
目 录
第一节
存货及其分类
第二节
第三节 第四节 第五节 第六节
存货的初始计量
发出存货的计价 计划成本法与存货估价法 存货的期末计量 存货清查
第一节 存货及其分类
一、存货的概念与特征
◦ 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用的材料和物料等。
第三章 存货的确认和初始计量
第6讲-存货的确认和初始计量（2）第一节存货的确认和初始计量二、存货的初始计量（二）加工取得存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
【提示】（1）产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。
制造费用不是期间费用。
制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。
（2）某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。
不属于可直接认定的产品设计费用计入当期损益。
（三）其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
借：库存商品等（合同或协议约定的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积——资本溢价（差额）2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准则。
（四）通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
中级财务会计存货
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中级会计实务
第三章 存货
3.1 存货概述
3.1.1 存货的性质与分类 1、存货的性质
(1) 定义 ◦ 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、
处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过 程中耗用的材料和物资等。
◦ (2)内容
◦ 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原
(3)流动性
◦ 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经 出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流 动性，属于流动资产 。
2、存货的分类 1 按存货的具体内容分类 可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商
品）、周转材料等； 2 按取得存货的不同来源分类 可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加
《事业单位会计制度》第三章存货
2 加工结束后的处理
根据加工结束后的实际情况，调整存货的数量和成本。
委托代销商品的处理
1
委托代销的确认
根据委托代销合同的约定，确认存货的所有权和风险转移的时间。
2
委托代销的核算
根据实际销售情况，将销售收入和相关费用计入存货核算。
3
结算与结转
根据代销合同的规定，结算代销商品的销售款项，并进行存货年末结转。
《事业单位会计制度》第 三章存货
存货是事业单位会计中的重要一环，它涉及到定义、分类、计量、核算原则 等多个方面。本章将详细介绍存货管理的各个环节，让您深入了解存货在会 计制度中的作用与处理。
存货的定义及分类
定义
明确了存货的概念和范围，为后续的分类和核算 提供了基础。
分类
根据不同的特征和用途，将存货分为原材料、在 产品、产成品和其他。
存货调节的方法
通过调整存货账面数量和实际数量之间的差异，确 保账面准确反映实际情况。
存货报废处理
报废的分类
根据存货的特性和状况，将其分为可报废和不可报废的存货。
报废的处理方式
根据不同情况，选择合适的处理方式，如销毁、报废出售、损益调整等。
委托加工物资的处理
1 加工ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ用的计入
将委托加工的费用计入存货成本，以反映加工过程中的实际成本。
存货的价值变动处理
1
减值损失处理
2
当存货的可变现净值低于其成本时，需
要进行减值损失的处理。
3
跌价准备计提
根据存货的实际价值情况，计提相应的 跌价准备。
递延税款资产的转回
当存货的可变现净值超过其成本时，需 要将之前转让为递延税款资产的金额转 回。
存销差异的处理
第三章第三节存货的核算
优点：有利于企业加强对存货的管理；有利于成本计算的真实 性
（二）永续盘存制
期末实地盘点的结果
本
本
核
期
期
期
期
对
末
初
购
发
= + - 存
存
入
出
货
货
存
存
数
数
货
货
量
量
数
数
量
量
平时在账面记录中反映
(二) 存货清查的核算
1.存货清查的概念及原因 （1）存货清查的概念
公司2019年3月5日出售商品一批，该批 商品售价50 000元，相应的增值税销项 税额8 500元，购货方尚未支付货款。该 批商品的成本为40 000元。
借：应收账款
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
借：主营业务成本
40 000
贷：库存商品
40 000
A.财务费用
B.营业外支出
C.资产减值损失
1
２
３
４
材料入库和付款时间不一致的情况
货款已付 材料同时 验收入库
货款已付 货款未付
材料尚未 材料已经 验收入库 验收入库
预付款项 购货
例1.正保大酒店3月发生以下业务：
① 从市第一粮店购进大米500斤，单价 1.80元，金额900元，货款尚未支付，大米
已验收入库。
借：原材料
900
贷：应付账款——市第一粮店 900
小规模纳税人实行简易办法计算并缴纳增值税。小 规模纳税人征收率为3%。购进货物所含的税金不得抵扣， 应当按照规定计入相关成本。
第三章 存货
第三章存货一．单选题1.企业外购存货发生的下列支出中，通常不应计入采购成本的是（）A.运输途中的保险费B.运输途中合理损耗C.入库前的挑选整理费用D.市内零星货物运杂费2.企业购进存货支付的运杂费，应当计入（）A.销售费用B.管理费用C.其他业务成本D.存货成本3.根据我国企业会计准则的规定，企业购货时取得的现金折扣，应当（）A.冲减购货成本B,冲减管理费用C.冲减财务费用D.冲减资产减值损失4. 如果购入的存货超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质，企业所购存货的入账价值应当是（）A.合同约定的购买价款B,合同约定的购买价款的现值C.相同存货的可变现净值D.类似存货的可变现净值5. 下列不属于存货类账户的有( )A.材料采购B.库存商品C.工程物资D.原材料6.按现行规定，下列经济业务不可以抵扣进项税额的有（）。
A．企业购入原材料，取得增值税专用发票B．企业接受运输劳务，取得合规的运输发票C．企业购入机械设备作为固定资产使用，取得增值税专用发票D．企业接受存货捐赠，未取得增值税专用发票（）7.企业购进存货发生短缺，经查，属于意外事故造成的存货短缺，扣除保险公司及相关责任人赔款后的净损失应计入（）A.制造费用B.管理费用C.营业外支出D.存货成本8.企业委托加工存货所支付的下列款项中，不可能计入委托加工存货成本的是（）A.支付的不含税加工费B.支付的往返运杂费不可抵扣部分C.支付的增值税D.支付的消费税9.需要缴纳消费税的委托加工存货，收回后用于继续加工应税消费品，由受托方代收代缴的消费税应当（）A.借记“委托加工物资”科目B.借记“营业税金及附加”科目C.借记“应交税费”科目D.借记“其他业务成本”科目10. 存货期末采用成本与可变现净值孰低计价，体现的会计核算一般原则是（）。
A.历史成本原则B.谨慎性原则C.配比原则D.客观性原则11.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。
第三章存货——精选推荐
第三章存货一、学习目的与要求通过本章学习，应了解存货的概念、特征、确认条件和分类，发出存货的计价方法，存货估价法，存货清查的方法；掌握存货初始计量的基本要求及通过自制、投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性资产交换等取得存货的会计处理，周转材料的摊销方法，发出库存商品的会计处理，存货盘盈与盘亏的会计处理；重点掌握外购存货和委托加工存货的会计处理，发出原材料的会计处理，计划成本法，存货可变现净值的确定方法及存货跌价准备的计提方法。
二、预习要览（一）关键概念1. 存货2. 原材料4. 库存商品 3. 周转材料5. 在途物资6. 委托加工物资7. 材料采购 8. 材料成本差异9. 可变现净值 10. 存货跌价准备（二）关键问题1. 什么是存货？存货有何特征？如何分类？2. 存货的确认应具备哪些条件？3. 如何确定外购存货的采购成本？4. 如何确定非货币性资产交换取得存货的初始成本？5. 如何确定通过债务重组取得存货的初始成本？6. 发出存货的计价方法对企业的财务状况和经营成果有何影响？7. 发出存货的计价方法有哪些？分别适用哪些情况？8. 生产经营领用原材料与在建工程领用原材料的会计处理有何区别？9. 领用原材料与领用周转材料的会计处理有何区别？10. 什么是计划成本法？计划成本法有哪些主要优点？11. 什么是存货的可变现净值？确定存货可变现净值应考虑哪些主要因素？12. 材料存货的期末计量有何特点？13. 如何确定本期应计提的存货跌价准备金额？14. 如何结转发出存货已计提的跌价准备？15. 什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？三、本章重点与难点☆存货的初始计量与会计处理☆发出存货的计价方法与会计处理☆周转材料的摊销方法☆计划成本法☆存货跌价准备的计提方法☆存货清查四、练习题（一）单项选择题1. 企业下列科目的期末余额不应列示于资产负债表“ 存货” 项目下的是（）。
A. 在途物资B. 工程物资C. 委托加工物资D. 生产成本2. 企业外购存货发生的下列支出中，通常不应计入采购成本的是（）。
第三章存货——精选推荐
第三章一、判断题1. 盘盈的存货，按规定手续报经批准后，可冲减营业外支出。
2. 投资者投入存货的成本按投资各方确认的价值确定。
3. 企业购进材料发生的短缺在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用。
4. 购入材料在运输途中发生的合理损耗不需要单独进行账务处理。
5. 一般纳税人企业购进原材料时，可以按支付的外地运费的一定比例计算增值税进项税额，该进项税额应计入购进材料的采购成本中。
6. 用于展出或委托代销的商品，均不属于企业的存货。
7. 存货毁损中属于非正常损失部分的，应按该存货的实际成本计入营业外支出。
二、单项选择题1. 企业对某项存货是否加以确认，应以企业对该项存货是否（）为依据。
A. 实际收到B. 支付货款C. 具有法定所有权D. 交付订金或签订合同2. 企业购入存货时，在允许折扣的期限内取得的现金折扣应（）。
A. 作为营业外收入B. 作为其他收入C. 冲减存货账面成本D. 冲减当期财务费用3. 某企业赊购某商品，商品报价为10 000元，商业折扣为20%，现金折扣为2%，企业在折扣期间付款时，应（）。
A. 借记“应付账款”10 000元B. 贷记“银行存款”10 000元C. 借记“应付账款”7 840元D. 贷记“银行存款：7 840元4. 企业因水灾盘亏一批材料18 000元，该批材料的进项税额为3 060元，收到各种赔款1500元，残料入库200元。
报经批准后，应计入营业外支出的金额为（）元。
A. 19 360B. 16 300C. 20 860D.195605. 编制资产负债表时，“存货跌价准备“科目的贷方余额应（）。
A. 在存货项下单独列示B. 计入存货C. 列于流动负债类D. 计入“管理费用“三、核算题1.某工业企业材料的日常核算按实际成本计价。
该企业发生以下业务：（1）从本地购入原材料一批，增值税专用发票注明的材料价款为40 000元，增值税额6800，材料已验收入库，发票账单等结账算凭证已收到，货款已通过银行支付。
第三章 存货会计处理及核算
２、适用范围：规模小、 存货品种简单、采购业务 不多的企业
１、作法（特点）：收发 凭证、总账与明细账平时 均按计划成本计价 ２、适用范围：存货品种 繁多、收发频繁的企业
计划成本法
（一）原材料的核算 科目：“原材料”、“在途物 资” １、购入原材料
（1）单料同到并入库
（2）单到料未到
借：原材料 应交税费—应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款、 应付票据等 ②借:原材料 贷:在途材料
入帐价值的构成
买价+进口关税+其他税费+运费、装卸费、 保险费(注:仓储费计入当期损益) 运输费、装卸费、保险费等, 可以先归集， 期末根据所购商品的存销情况分别进行分 摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损 益(主营业务成本)；对于未售商品的进货费 用，计入期末存货成本。如:进货费用金额 较小的，也可在发生时直接计入当期损益
①借：在途物资 应交税费—增(进) 贷：银行存款等
(3)料到单未到 1、本月末: 借:原材料1000 贷:应付账款— 暂估应付账款1000
3、实际收到时： 借：原材料1200 应交税费—增（进）204 贷：银行存款等 1404 （4）预付账款购料(四个环节) P90
2、下月初: 借:原材料1000 贷:应付账款— 暂估应付账款1000
采购成本
存货成本
外购
加工成本
其他成本
自制 包括直接人工、 分配的制造费用
使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出，如特定客户设计费
注意：存货成本不包括： １、非正常消耗的直接材料、直接人工 和制造费用，作“营业外支出” 。 ２、仓储费用（不含生产性必须仓储费 用），作“管理费用”。
取得渠道 非商 业企 业 购 入 的 商业 企业
财务会计第3章_存货ppt课件
第二节 存货的初始计量
• 一、存货成本的组成 • 二、发出存货的计量 • 三、外购存货 • 四、投资者投入原材料 • 五、委托加工物资 • 六、周转材料 • 七、存货的简化核算
目录
一、存货成本的组成
• 存货应当按照成本计量。
• 不同类别的存货，其成本构成内容不同。
在实际中，存货成本包括采购成本，加工
• （二）外购存货的会计处理
（一）账户设置
• 在实际成本法下，外购存货一般设置：
• 1、“在途物资”科目
• 2、“原材料”科目
• 3、“库存商品”科目
（一）账户设置
• 1．“在途物资”科目 • 本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材 料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收 入库的在途物资的采购成本。 • 企业购入材料、商品，按应计入材料商品采购成 本的金额，记借方；所购材料、商品到达验收入 库，记贷方。期末借方余额反映企业在途材料、 商品等物资的采购成本。 • 该科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。
第一节 存货的确认
一、存货的概念及其分类
二、存货是指企业在日常活动中持有以备出
售的产成品或商品、处在生产过程中的在
产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用
的材料和物料等。
一、存货的概念及其分类
（一）存货按其经济内容分类 • 1．原材料 • 2．在产品 • 3．半成品 • 4．库存商品 • 5．周转材料
成本和其他成本。
一、存货成本的组成
• （一）存货的采购成本
存货的采购成本包括购买价款、进口 关税和其他税费、运输费、装卸费、保险 费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
一、存货成本的组成
• （二）存货的加工成本
存货的加工成本包括直接人工以及按照 一定方法分配的制造费用。
CPA 会计 第03章 存货
第5讲-存货的确认和初始计量第三章存货本章考情分析本章内容涉及存货的确认和计量。
近三年考试题型为客观题，分数较低，属于不太重要章节。
本章近三年主要考点：（1）存货成本的构成；（2）存货跌价准备的计算；（3）存货的期末计量等。
本章应关注的主要问题：（1）存货初始成本的构成；（2）发出存货的计量；（3）存货的期末计量；（4）存货清查盘点的会计处理等。
2019年教材主要变化本章内容无变化。
主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节期末存货的计量第四节存货的清查盘点第一节存货的确认和初始计量◇存货的性质与确认条件◇存货的初始计量一、存货的性质与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
关键点：最终目的是出售【提示】（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
（2）下列项目属于企业存货①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
（3）对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。
所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。
（二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
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实际耗用的原材料或者半成品的成本 + 加工 费、运输费、装卸费和保险费等 + 按规定应当计 入成本的税金。 （2）商品流通企业 进货原价 + 加工费用 + 应计入成本的税金。 加工前存货（材料或半成品）的实际成本
实际成本
加工费 运杂费
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27
第三章 存货
（六）盘盈存货 —同类或类似存货的市价 （七）其他方式取得的存货 —参照相关准则处理
资本公积（差额）
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第三章 存货
[例]甲公司的注册资本为1000万元。2005年3月5
日，甲公司接受乙公司以一批原材料进行投资， 该批原材料发票上注明的金额为200万元，增值 税34万元。双方协商按发票金额作为确认的价值， 占甲公司注册资本的15%，假定不考虑其他相关 税费，甲公司的账务处理为： 借： 原材料 应交税费—增值税（进项） 贷：实收资本 资本公积 200 34 150 84
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第三章 存货
(3) 购农产品 10%
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第三章 存货
对于运输费用应注意的问题
按照规定，一般纳税人外购物资（固定资产除 外）所支付的运费按7%的扣除率计算进项税 准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费 等其他杂费不得计算扣除进项税额。因此，对 于运输费用中准予扣除的进项税不再计入存货 的入帐价值。
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（三）投资者投入的存货 ——按投资各方确认的价值入帐
（四）接受捐赠存货：二种情况
1. 有单据
实际成本 = 单据金额 + 应支付的相关税费 2. 无单据 实际成本 = 同类或类似存货的市价 + 应支付的相关税费
第三章 存货
具有相同或相近的规格、型号、性能、质量等 26
26 BACK
第三章 存货
（五）委托外单位加工完成的存货
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2. 采购费用（采购过程中）
（1）运杂费
第三章 存货
——运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费
说明：
仓储费：入库前的仓储费计入存货成本
入库后的仓储费计入损益
生产工艺过程中必须的仓储费计入成本 （2）运输途中的合理损耗（P24） ——定额内损耗 （3）入库前的挑选整理费
——人工费和必要的损耗 – 下脚废料
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企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的 运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存
第三章 存货
货采购成本的费用等进货费用，应当记入 存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据 所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售 商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成 本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存 货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在 发生时直接计入当期损益（销售费用）。
第三章 存货
4、预付款方式 借：预付账款、应付账款 贷：银行存款 借：在途物资、应交税费－增（进） 贷：预付账款、应付账款
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（三）自制存货入库
借：原材料
自制半成品
第三章 存货
库存商品等
贷：生产成本 （四）接受投资存货的核算 借：原材料、应交税费————增（进）
贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）
教学目的及要求
第三章 存货
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第三章 存货
主要内容 Main continent
(一)存货的概念及确认 (二)存货计量（取得和发出） (三)存货核算（实际成本法与计划成本法、零 售价法、特殊存货） (四)期末存货计价（期末盘存制度、清查、期 末计价方法——成本与可变现净值孰低法）
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第三章 存 货 Inventory
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第三章 存货
三、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。 一、成本构成（入账价值）
存货成本包括：采购成本 加工成本 其他成本。
存货可以按实际成本核算也可以按计划 成本核算，但期末应调整为实际成本。
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取得存货的核算
第三章 存货
存货的取得方式有： （一）外购存货 （二）自制存货 （三）投资者投入的存货 （四）接受捐赠的存货 （五）委托外单位加工完成的存货 （六）盘盈的存货 （七）其他方式取得的存货
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制造费用
1、采购成本：直接材料 2、加工成本 指企业发生的直接人工以及按一定方法 分配的制造费用。 3、其他成本 如为特定客户设计产品所发生的设计费用
不能计入存货成本的有： （1）非正常消耗的直接材料、人工、制造费用等 （2）入库后的仓储费用。 BACK
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第三章 存货
注意
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3、其他税金
进口关税 消费税 资源税 不得抵扣的增值税
第三章 存货
对于价内税是其价 格的组成部分，应当 构成存货的成本。
小规模纳税人购货 向小规模纳税人购入存货
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第三章 存货
可抵扣的增值税： 1、取得专用发票并用于应税项目
2、特殊 (1) 运费 （扣除率为7%）
(2) 购废旧物资 10%
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第三章 存货
（一）外购存货
—其成本由采购成本组成 采购成本包括： 1、购买价格 2、购货费用 3、有关税金
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第三章 存货
1、购买价格
通常情况下，应根据发票金额确认购货 价格。 商业折扣一般已从购货价格中扣除，按 扣除后的价格入账。 现金折扣则不从购货价格中扣除，当取 得现金折扣时冲减财务费用。
第三章 存货
购买农副产品和收购废品物资的增值税
一般纳税人采购的农产品，可按其买价的10%视同增 值税进项税单独核算，企业按扣除这部分进项税额后的 价格作为购入材料采购成本。 一般纳税人收购废旧物资不能取得增值税专用发票的， 根据税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额按 10%的扣除率计算进项税，企业按扣除这部分进项税 额后的价款，作为购入材料采购成本。
第三章 存货
（一）概念 1. 定义 存货是企业在正常生产经营中持有以备出售的产 成品或商品，或者处在生产过程中的在产品，或 将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物 料等。
持有存货的最终目的 直接出售 出售 加工后出售
区别于长期 资产的特征
7 7
为使用而持有
2.
存货内容
原料及主要材料
第三章 存货
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第三章 存货
[例]：阿尔曼公司收到投资甲方投入的原材
料一批，投资各方确认价值为50000元，增 值税专用发票上注明的增值税金额为8500元， 材料已验收入库。另以银行存款支付运费 1000元。 借：原材料 50930 58500 1000
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应交税费___应交增值税（进项） 8570
第三章 存货
材料已入库，企业款未付：形成“应付账款” 例3：企业购入生铁10000kg， 材料验收入库；凭证未到 （1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录 ——只办理入库手续，登记入库的数量 （2）若月份内，凭证已到并付款：价款8640，增值税1360 借：原材料 贷：银行存款 8640 10000 应交税费——增值税（进项） 1360 （3）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理 视同钱 货两清
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对外销售并结转成本的产成 品成本及商品 （减少额）
4. ―包装物”
5. ―低值易耗品” 6.― 委托加工物资” （二）外购材料的核算 付款 钱货两清 先款后货 视钱货分离程度 先货后款 预付帐款 价：5000 增值税：850 运杂费：150 同“原材料”
第三章 存货
收料
1、钱货两清
企业购进原材料 例1：
承付托收款
增值税：6800
对方代垫运杂费：300 （1） 付款
货未到
ห้องสมุดไป่ตู้借：在途物资 40279 应交税费——应交增值税（进项税额） 6821
贷：银行存款 （2） 收料 ——材料运达企业时，验收入库：“收料单”： 借：原材料 贷：在途物资 40279 40279
34 34
47100
3、先货后款
结算凭证传递慢于货物运输
——按合同价暂估入帐
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假设合同单价为0.75元/kg
借：原材料 7500 贷：应付账款——暂估应付账款 7500 （4）3月1 日红字冲销上月末的暂估料
第三章 存货
借：应付账款——暂估应付账款
贷：原材料
（5）3月份，凭证到，付款 ——视同钱货两清 注意
7500
7500
关于购货折扣 1. 商业折扣 ——净额法，会计上不反映 2. 现金折扣 —— 总额法。先按总额入帐，提前付款享受的折扣 36 36 ——“财务费用”
款已付
料已入库
借：原材料 5139.5(5000+ 139.5) 应交税费——应交增值税（进项税额） 860.5(800+10.5) 贷：银行存款 6000
150×7%=10.5
33 33 150×93%=139.5
2、先款后货
——结算凭证已到，已付款 例2：企业购料一批 发票价格：40000
第三章 存货
辅助材料
原材料 燃料 修理用备品、备件
在产品
存货 半成品
产成品
库存商品、委托加工物资 周转材料(包装物及低值易耗品)等
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（二）存货的确认
前提——符合存货定义
第三章 存货
基本标准
1. 确认条件
同时具备以下2条件：
（1）与该存货有关经济利益很可能流入企业
——资产的有用性
专业标准
（2）该存货的成本能够可靠计量
（1）在途物资
2. 具体运用
第三章 存货
（6）特准储备物资