2015年《审计》基础考点：长期股权投资初始计量原则
第一节 长期股权投资的初始计量
第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则二、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
注意：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资 800贷：银行存款 720资本公积—资本溢价 80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资 800资本公积—资本溢价 100贷：银行存款 900如资本公积不足冲减，冲减留存收益【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。
借：长期股权投资 780 （1300×60%）贷：股本 600资本公积--股本溢价 180P75【例4-1】2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。
复习知识点：长期股权投资的初始计量
考点2：长期股quan投资的初始计量〔★★★〕〔二〕其他方法〔购置法〕1.非同一操纵下企业合并方法（合并理念）非同一操纵下的企业合并实质是不同市场主体间的产权交易，购置方如果以转让非现金资产方法作为对价的，实质是转让或处置了非现金资产，具有商业实质性质，产生经营性或非经营性损益。
非同一操纵下的企业合并，购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股quan投资的初始投资本钱。
企业合并本钱包含购置方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券或债务性工具的公允价值之和。
〔1〕购置方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方法等作为合并对价的：借：主营业务本钱贷：库存商品借：固定资产清理贷：资产处置损益〔2〕购置方以发行权益性证券〔股piao〕作为合并对价的：〔3〕购置方以发行债务性工具〔债券〕作为合并对价的：（提示1）购置方为企业合并发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关治理费用，应予发生时计入当期损益；借：治理费用贷：银行存款在购置法下，为取得资产而发生的直接相关税费，一般应当计入所购置资产的本钱，但这里之所以计入治理费用，是因为如果计入了长期股quan投资，那么将会影响在合并财务报表中确认的商誉。
而商誉只与被购置方有关，与支付的中介费用无关。
为了解决这一冲突，准则规定计入治理费用。
即与同一操纵下企业合并方法取得的长期股quan投资是相同的处理方法。
（提示2）购置方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具而支付给券商的手续费、佣金等交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。
借：资本公积——股本溢价应付债券——利息调整贷：银行存款以上处理方法，适用于任何情形。
（教材例4-2）2021年3月31日，甲公司取得了乙公司70%的股quan，并于当日起能够对乙公司实施操纵。
合并中，甲公司支付的有关资产在购置日的账面价值与公允价值如表所示。
合并中，甲公司为核实乙公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。
长期股权投资的初始计量方法
项目二 长期投资
一） 长期股权投资的初始计量 二） 长期股权投资的计价方法
1、 成本法 2、 权益法
长期股权投资权益法
是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以 后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额 的变化对投资账面价值进行调整的方法。投资企 业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期 股权投资，应采用权益法核算。
( 1 ）投资时：
借：长期股权投资 ——B 公司（成本） 600 000
贷：银行存款
500 000
营业外收入
100 000
长期股权投资---权益法示例2
（ 2 ）确认 2006 年度投资收益：
借：长期股权投资——B 公司（损益调整） 42 000
贷：投资收益
42 000
( 3 ) 2007 年 3 月宣告分派现金股利时：
借：应收股利—— B 公司
18 000
贷：长期股权投资——B 公司（损益调整）18 000
( 4 ）确认 2007 年度投资损失：
借：投资收益
48 000
贷：长期股权投资——B 公司（损益调整）48 000
长期股权投资---权益法示例1
例6—16 宝吉公司 2006 年 1 月 1 日以银行存款 200 万元购入乙公司 40 ％的表决权资本.乙公司 2006 年 1 月 1 日所有者权益为 400 .万元, 公允价值为 450 .万,假定乙公司的净资产全部为可辨认净资产.有关会计 处理为：
借：长期股权投资——乙公司（成本）
计算公式
“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算 公式如下： “应收股利”科目发生额＝被投资单位宣告发放的现金股 利 x 投资企业持股比例 “长期股权投资”科目发生额＝（应收股利的累积数－投 资后应得净利的累积数）－前期已累积冲减的投资成本
第四章长期股权投资-长期股权投资的初始计量概述
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第四章 长期股权投资知识点：长期股权投资的初始计量概述● 详细描述：一、长期股权投资类别与内涵 （1）对子公司投资（控制）； （2）对合营企业投资（共同控制）； （3）对联营企业投资（重大影响）；二、形成控股合并的长期股权投资 形成控股合并的长期股权投资，初始投资成本的确定应分别形成同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况，确定长期股权投资的初始投资成本。
不论哪一类，都属于对子公司的投资（控制）。
例题：1.甲公司2007年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。
购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。
乙公司2007年实现净利润600万元。
甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。
假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2007年度利润总额的影响为( )A.165万元B.180万元C.465万元D.480万元正确答案：C解析：本题考查“长期股权投资”权益法的核算。
购入时产生的营业外收入=11000X30%-(3000+15)=285(万元)期末根据净利润确认的投资收益=600X30%=180(万元)所以对甲公司2007年利润总额的影响为：285+180=465(万元)2.甲公司2006年取得公司40%股权，实际支付价款为35OO万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。
甲公司能够对乙公司施加重大影响。
甲公司投资后至2007年年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。
乙公司2008年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。
下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（）A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3200万元计量C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益正确答案：D解析：选项A错误，应该是采用权益法进行核算，选项B错误，应该是初始投资成本为35OO万元，选项C错误，实际支付的款项35OO万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额8000X40%=3200(万元），那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映。
长投初始计量
一、长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资内容界定在《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则中规定，长期股权投资的内容包括两个方面：（1）企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
(二)长期股权投资初始计量的原则《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则要求：长期股权投资在取得时应按照初始投资成本入账。
对不同方式下所形成的长期股权投资，其初始投资成本应区分企业合并和非企业合并两种情况确定，不同方式下初始计量属性框架如图1所示。
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量《企业会计准则第20号——企业合并》明确界定了企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，并将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，分下述两种情况进行处理。
（1）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积（股本溢价）。
账务处理如下：借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 A ）贷：现金、非现金资产、相关债务, 股本（账面价值B ）资本公积（差额C=A-B）（2）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则（★）长期股权投资的核算内容初始计量后续计量1．投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资控股合并（同一控制下）成本法控股合并（非同一控制下）2．投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资不形成控股合并权益法3．投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资不形成控股合并权益法【注意】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、应作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。
二、长期股权投资的初始计量（★）（一）企业控股合并形成的长期股权投资的初始成本计量情形同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并（一）是指参与合并的企业在合并前后均受同是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的含义一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，即同一集团内部的合并。
多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外其他的企业合并，即集团外的合并。
（二）初始成本的计量1．长期股权投资初始成本：被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉。
【案例 1】长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（股本溢价或资本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
2．不确认资产处置损益。
3．会计分录借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉）应收股利（已宣告尚未发放1．长期股权投资初始成本：应当在合并日按照购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值（包含增值税）之和作为长期股权投资的初始投资成本。
2．确认资产处置损益资产处置损益＝投出资产的公允价值－账面价值－应交的营业税、消费税3．会计分录（1）投出的是存货借：长期股权投资（存货含增值税的公允价值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）投出资产为固定资产借：长期股权投资（固定资产含增值税的公允价值）贷：固定资产清理应交税费——应交的现金股利）贷：负债（债务账面价值）资产（资产账面价值）资本公积—股本溢价（倒挤，借或贷）增值税（销项税额）（3）投出的是无形资产借：长期股权投资（无形资产公允价值）无形资产减值准备累计摊销营业外支出（借方差额倒挤）贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入（贷方差额倒挤）（4）投出的是交易性或可供出售金融资产借：长期股权投资（金融资产公允价值）贷：交易性金融资产/可供出售金融资产（账面价值）投资收益（差额倒挤）借：公允价值变动损益/其他综合收益贷：投资收益（三）企业通过多次交换交易取得长期股权投资1．企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的初始投资成本＝合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉 2．新增投资部分初始投资成本＝合并日初始投资成本－原股权投资账面价值3．新增投资部分初始投资成本与为取得购买日初始投资成本＝购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值＋购买日新增投资成本【案例 2】新增部分所支付对价的账面价值（准则应用指南用的账面价值，教材说法有误）的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。
{财务管理投资管理}长期股权投资的初始计量
{财务管理投资管理}长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资取得时应当按照初始投资成本入账。
本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
应说明的是，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。
【例题1】下列投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】ABC【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
报告主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并财务报告主体。
1．以合并方式为基础对企业合并的分类（1）控股合并（重点掌握）是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。
甲+乙=甲+乙。
在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。
（2）吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。
“长期股权投资”初始计量概览
“长期股权投资”初始计量概览
1、重要概念和相关费用
长期股权投资，应当按照初始投资成本计量。
长期股权投资区分形成企业合并和企业合并以外（下称非企业合并）两种情况分别界定其初始投资成本，而企业合并又区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
因此又有合并成本的概念。
此外，还有通常所说的入账价值。
要准确掌握这三个概念，即：
初始投资成本：即投资方应该在账上计入长期股权投资的金额，无论是否形成企业合并。
合并成本：即合并对价，仅针对企业合并而言；投资方付出的对价的公允价值。
入账价值：等于初始投资成本。
投资方在投资前，往往需要审计、评估、法律等中介介入，发生相关费用。
此类费用是否属于初始投资成本，企业合并和非企业合并处理并不一致。
上市公司若发行股票支付对价，发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行股票直接相关的新增外部费用，一般应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在股票发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
实务中，溢价发行的部分足以涵盖新增外部费用。
表1 投资方发生相关费用的处理原则
2、初始计量概览
按照投资是否形成企业合并，初始投资成本具体含义如下：
表2 长期股权初始投资成本计量概览（投资方单体报表的入账价值！）。
第一节 长期股权投资的初始计量
第一节长望股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则二、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允翷值计量，同一控制下的企业合并醇用账面价值謡量，不确认损益。
1.同一控ሶ下犄企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或≿担债务方式作为䐈并对价的应当在合年敥按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为長期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的靎现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应幓调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲冏的，调整留存收益。
合并时发生的审覡、法律服务、评估咨询等中介费用以及其仒盘关费用，应当于发生时计入当期管理费用。
2.合并䖹以发行权益性证券作为合并对价的应当在合并擥按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始抅资成本；按照发行权益性证券的面值总额作为股本；长期股权投资初始投资成本与所发行权益急证券面值总额之间的差额ﴄ应当调整资本公积；长期股权投资初始投资成本与所发行权益急证券面值总额之间的差额ﴄ应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足䆲减的，调整留存收益。
（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.非同一控制下的控肠合并中，ഭ买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初妋投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入当期箠理费用。
两者之间的差袝计入营业外收入。
（1）以现金作为合并对价的（0）以存货作为合并叹价的（3）以固定资产、无形资产等作为合并对价的2.通过多次交换交易，刂步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增抅资成本之和，作为该项投资的初始投资成本三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始计量为了反映长期股权投资的取得、收回和结存情况，企业应设置“长期股权投资”科目，借方登记取得的长期股权投资，贷方登记收回的长期股权投资，期末余额在借方，反映企业长期股权投资的价值。
长期股权投资采用权益法核算时，还应分别按“成本”“损益调整”“其他权益变动”进行明细核算。
长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账。
长期股权投资可以分为通过企业合并取得和非企业合并取得两种情况。
（一）企业合并取得的长期股权投资的初始计量1.企业合并的分类。
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
根据不同的标准，企业合并可分成不同的类别。
（1）根据合并的方式，企业合并可分为控股合并、吸收合并、新设合并。
①控股合并，是指合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权。
控股合并中，合并方在合并中取得的是对被合并方的股权，被合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营。
②吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方在新的基础上继续经营。
③新设合并，是指企业在合并中注册成立一家新的企业，由该新企业持有原参与合并各方的资产、负债，在新的基础上经营，并在合并后注销原参与合并企业的法人资格。
形成投资企业对被投资单位长期股权投资的企业合并，属于控股合并。
（2）根据是否在同一控制下进行，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
①同一控制下的企业合并。
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
合并方实际取得对被合并方控制权的日期，称为合并日。
②非同一控制下的企业合并。
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
第六章：长期股权投资-初始计量
股权投资
同时满足以下条件可以认为完成了控制权的转移:
1、企业合同并合同或协议已获得股东大会通过 2、企业合并事项需要经过国家有关主卦部门审批的，已获批 3、参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续
4、合并方或购买方已经支付了合并价款的大部分（一般超50%） ，并且有能力、计划支付剩余款项
5、合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或购买方的财务和 经营政策，并享有相应的利益，承担相应的风险
股权投资
初始确认的特殊规定
1、合同明确约定出资时间和金额（且投资方按认缴比例有相 应的股东权益），投资方确认：
金融负债（其他应付款） 资产（长期股权投资）
2、合同没明确规定的，属于未来出自承诺，不确认金融负债 及资产
股权投资
二、核算原则(核算方法)
1、成本法：投资方能够对被投资单位实施控制
2、权益法：对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对 被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利； 对联营企业投资，则投资方对被投资单位具有重大影响。
股权投资
三、一次交换交易形成同一控制 下的控股合并的长期股权投资
相关费用 基本原则
确认被合并方账 面所有者权益时 的考虑因素
相关账务 处理
相关说明
股权投资
1、基本原则
合并方对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在合 并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产的账面 价值的份额（可能包含商誉）
七、不形成控股合并的长期股权投资（合营企业、联营企业）
八、投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理 九、一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制+其他外部独立第三方购买股权的会计处 理
股权投资
会计操作技能长期股权投资的计量与管理
会计操作技能长期股权投资的计量与管理会计操作技能：长期股权投资的计量与管理长期股权投资作为企业获取持久利益的一种方式，对于企业的财务报告和决策具有重要影响。
正确的计量和管理长期股权投资是会计人员必备的操作技能之一。
本文将探讨长期股权投资的计量和管理原则，并提供实操指南。
一、长期股权投资的计量原则长期股权投资的计量原则主要包括购买成本法和权益法两种方法。
购买成本法是指企业按照购买长期股权投资时支付的成本来计量投资。
在购买成本法下，如果投资支付的现金金额与被投资公司的净资产价值相等，那么直接反映在企业资产负债表中的投资金额就是净资产价值。
权益法是指企业按照所持有的长期股权投资在被投资公司净资产中的比例来计量投资。
通过权益法，企业将长期股权投资看作与其他投资者共同拥有被投资公司净资产的权益份额，反映在企业资产负债表中的投资金额为按比例计算得出的净资产价值。
在选择计量方法时，企业需要根据具体情况以及相关会计准则的规定来决定使用哪种方法。
二、长期股权投资的管理原则1. 定期评估投资价值：企业应定期评估长期股权投资的公允价值，以反映其当前市场价值。
如果公允价值发生重大不可逆转的下跌，企业需要进行减值测试，并根据测试结果计提减值准备。
2. 分享利润风险：长期股权投资将企业与被投资公司的利润风险联结在一起。
企业应参与被投资公司的经营决策，分享风险和利润。
同时，企业还需要及时调整对被投资公司可能产生的金额影响进行相关会计处理。
3. 控制度和管理系统：企业应建立完善的控制度和管理系统，确保对长期股权投资的计量和管理符合会计准则的要求。
这包括建立投资决策流程、投资评估和盈利预测体系，以及清晰的内部控制措施。
4. 披露信息透明：企业应按照相关法规和会计准则的要求，对长期股权投资进行充分披露，包括投资的性质、金额、报告期间的变动情况等。
透明披露有助于提高投资者对企业的信任，增强公司形象和声誉。
三、长期股权投资的操作指南1. 记账处理：在购买长期股权投资时，按购买成本法计量，将投资金额记录为被投资公司的股权成本。
长期股权投资的核算原则
(⼀)长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本⼊账。
初始投资成本按以下⽅法确定： 1.以现⾦购⼊的长期股权投资，按实际⽀付的全部价款(包括⽀付的税⾦、⼿续费等相关费⽤)，作为初始投资成本；实际⽀付的价款中包含已宣告但尚未领取的现⾦股利，按实际⽀付的价款减去已宣告但尚未领取的现⾦股利后的差额，作为初始投资成本。
2.企业接受的债务⼈以⾮现⾦资产抵偿债务⽅式取得的长期股权投资，或以应收债权换⼊长期股权投资的，按应收债权的账⾯价值加上应⽀付的相关税费，作为初始投资成本。
涉及补价的，按以下规定确定受让的长期股权投资的初始投资成本： (1)收到补价的，按应收债权的账⾯价值减去补价，加上应⽀付的相关税费，作为初始投资成本； (2)⽀付补价的，按应收债权的账⾯价值加上⽀付的补价和应⽀付的相关税费，作为初始投资成本。
3.以⾮货币性交易换⼊的长期股权投资，按换出资产的账⾯价值加上应⽀付的相关税费，作为初始投资成本。
涉及补价的，应按以下规定确定换⼊长期股权投资的初始投资成本： (1)收到补价的，按换出资产的账⾯价值加上应确认的收益和应⽀付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本； (2)⽀付补价的，按换出资产的账⾯价值加上应⽀付的相关税费和补价，作为初始投资成本。
4.通过⾏政划拨⽅式取得的长期股权投资，按划出单位的账⾯价值，作为初始投资成本。
(⼆)企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采⽤成本法或权益法核算。
企业对被投资单位⽆控制、⽆共同控制且⽆重⼤影响的，长期股权投资应当采⽤成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重⼤影响的，长期股权投资应当采⽤权益法核算。
通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不⾜20%但具有重⼤影响的，应当采⽤权益法核算。
企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重⼤影响的，应当采⽤成本法核算。
长期股权投资的初始计量原则会计处理整理总结
长期股权投资的初始计量原则会计处理整理总结长期股权投资是指企业对其他公司持有超过一年的股权投资，例如投资其他企业的股票或股权基金等。
初始计量原则是指在股权投资初次确认时，所采用的会计方法和原则。
长期股权投资的初始计量原则主要有两种方法：成本法和权益法。
以下将详细介绍这两种方法的会计处理和优缺点。
一、成本法成本法是指企业以拥有股权投资的成本作为初始确认金额，并在后续进行调整的会计处理方法。
会计处理：1. 在投资时，将购买股权投资所支付的现金、股票或其他资产的公允价值作为投资的成本。
2. 在后续会计周期，该股权投资的账面价值不会发生改变，除非企业有变卖股权投资的意愿，并按照公允价值进行评估确认相关损益。
优点：1. 运用成本法进行会计处理，可以减少企业的风险敞口。
因为在以成本为基础的会计处理方式下，股权投资价值被视为已固定，只会在企业的变卖投资时才会有变动，投资价值的波动对企业的财务状况没有直接影响。
2. 成本法不需要进行复杂的公允价值评估，简化了企业的会计处理程序。
1. 当股权投资的价值一直波动时，使用成本法会影响投资的真实价值。
如果一个企业持有的股权投资价值高于其成本，但仅仅因为会计处理方式不透明而无法对外透露真实价值。
2. 成本法不能把股权投资想象为现金或其他资产。
如果企业需要确定投资的真实市场价值，就需要使用权益法。
二、权益法权益法是指企业以股权投资所占目标公司的净资产作为计量基础的会计处理方法。
企业应该在企业和目标公司之间的具有控制权、共同控制权或重大影响力的投资合资企业中运用权益法。
2. 在后续会计周期中，企业按照其在目标公司中所占的股份确认投资收益或损失。
1. 权益法可以帮助企业经营者更加了解其对其他企业所占的影响力并且能够对股权投资进行深入的分析。
2. 可以观察投资的真实价值上升或下跌，并考虑到这一效应对企业整体财务状况造成的影响，从而做出更科学的决策。
1. 鉴于权益法的计量方式通常是公允价值评估的静态估值，因此企业很难了解股权投资的真实市场价值。
相关概念,长期股权投资的确认、初始计量原则和核算内容
一、相关概念股quan投资股quan投资：又称权益性投资，是指通过付出现金和非现金资产等取得被投资单位的股份或股quan，享有肯定比例的权益份额代表的资产。
〔金融工具：一方：金融资产、另一方：权益工具〕长期股quan投资长期股quan投资：是指投资方对被投资单位实施操纵〔又称控股合并形成的长期股quan投资、企业合并形成的长期股quan投资、对子公司投资〕、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
企业合并同一操纵下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终操纵且该操纵并非临时性的非同一操纵下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终操纵的合并交易，即同一操纵下企业合并以外的其他企业合并二、长期股quan 投资确实认含义长期股quan投资确实认：是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股quan投资的时点。
根本原则1.购置方〔或合并方〕应于购置日〔或合并日〕确认对子公司的长期股quan投资。
2.实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股quan投资确实认条件进行。
具体原则1.对子公司投资应当在企业合并的合并日〔或购置日〕确认。
2.对于合并日〔或购置日〕的推断，满足以下有关条件的，通常可认为完成了操纵权的转移；（1）企业合并合约或协议已获股东大会通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；（4）合并方或购置方已支付了合并价款的大局部〔一般应超过 50〕，并且有能力、有方案支付剩余款项；（5）合并方或购置方实际上已经操纵了被合并方或被购置方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承当相应的风险。
特别规定1.对于认缴制下尚未出资的股quan投资，投资方在未实际出资前是否应确认与所认缴出资相关的股quan投资，应结合法律法规规定与具体合约协议确定：（1）假设合约协议有具体约定的，按照合约约定进行会计处理；（2）合约协议没有具体约定的，则应依据（公司法）〔以下简称（公司法）〕等法律法规的相关规定进行会计处理。
长期股权投资的初始计量
• 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 • 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最
终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+ 包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉） • 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） • 资本公积——股本溢价（差额） • 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行 费用） • 贷：银行存款
第四章 长期股权投资
本章重点
• （1）各种不同方式取得长期股权投资的初 始计量；
• （2）长期股权投资权益法核算； • （3）长期股权投资成本法与权益法的转换
的会计处理； • （4）长期股权投资与企业合并和合并财务
报表内容的结合。量 • 第二节 长期股权投资的后续计量 • 第三节 长期股权投资核算方法的转换和处
• 企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确 定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控 股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权 投资的初始投资成本。
• （一）形成同一控制下控股合并的长期股 权投资
• 权益结合法
• 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价
• 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方 合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收 购被合并方而形成的商誉）
置
第一节 长期股权投资的初始计量
• 一、长期股权投资初始计量原则 • 本章所指长期股权投资，包括： • （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制
的权益性投资，即对子公司投资； • （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被
投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合 营企业投资； • （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大 影响的权益性投资，即对联营企业投资； • 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入 账。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————2015年《审计》基础考点：长期股权投资初始计量原则
【内容导航】：
(一)长期股权投资初始计量原则
【所属章节】：
本知识点属于《审计》科目第四章长期股权投资及合营安排第一节长期股权投资的初始计量的内容。
【知识点】：长期股权投资初始计量原则
长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并情况确定。
投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照本教材第二章的要求进行核算。
高顿网校All Rights Reserved版权所有复制必究1。