浅谈建工企业合同收入和费用确认方法

大 、时 问跨 度 长 的建 造合 同。核 算 要求 相 对较 高 ，能真
实反 映项 目各 分 步分 项 的盈 亏情 况 。但 离 及 时 、动 态地 反 映项 目各 时点 、各 阶 段 的真 实盈 亏 情 况还 有 一定 的 差
结算 全 部 完毕 时 ，财 务 人 员根 据 结算 账 单 以及 其他 相 关
资料 兜 底 确认 合 同收入 和 合 同费 用 的方 法 。该 方法 一 般 适 用 于 合 同工 期 较 短 的建 造合 同 （ 一 般 在一 个 会计 年 度
内） ， 核算 简单 明 了 ， 核算要 求不 高 。但 此办法 不能 及时 、
的 当期 确 认 为合 同 费用 ；（ ２）合 同 成本 不 可 能 收 回 的 ， 在 发生 时立 即确认 为合 同费用 ，不确认 合 同收入 。 二 、 实务 中所 选取 的合 同收入 和合 同费用确 认方 法
则》 ） 对 此类 企业 会计 核算 作 了规 范 。本 文结 合 各类建 筑 施工 企 业 实 际核 算情 况 ，归纳 各 种合 同收入 和合 同 费用
动态 地 反 映项 目各 时点 、各 阶段 的真 实 盈 亏情 况 ，不 利
于企业 动态 确 认 法 。该 确认 法 是 在整 体 竣
工 结 算 确认 法 的基 础 上 衍 生 出来 的 。随着 国家 基建 投 资 力 度 不 断加 大 ，各 类 建造 合 同无论 是 合 同金 额 ，还 是 时
【 关键词 】建造合同 会计准则 合 同收入
合同费用 确认方法
建 筑 施工 企 业具 有 产 品 工期 长 、金 额 大 等特 点 ，新 《 企业会 计准 则第 １ ５号—— 建造合 同准 则 ） ×以下 简称《 准
同完 工 进 度可 以选用 下 列 方 法 ：（ １ ）累计 实 际发 生 的合
确认方 法 ，同时谈 谈笔 者个 人的想 法和 建议 。
一
、
准则 规定 的合 同收入和 合 同费用 的确认 方法
《 准 则 》第 十八 条规 定 ，“ 在 资产 负 债 表 日，建 造 合
同 的结 果 能够 可靠 估 计 的 ，应 当根 据 完 工百 分 比法 确 认
合 同收入 和合 同费 用” 。换 句话 说 ，只有 在确 定 了建造 合
１ ． 关 于合 同 的分 类 。建造 合 同分 为 固定 造价 合 同和
成 本 加 成合 同。 固定造 价 合 同指 按 照 固定 的合 同价 或 固
定 单 价确 定 工 程价 款 的建 造 合 同 ；成 本加 成 合 同指 以合
同约定 或 其 他 方式 议 定 的成 本 为基 础 ，加 上 该成 本 的一 定 比例或 定额 费用确 定工程 价款 的建造 合 同 。 ２ ． 关 于 建造 合 同结 果 能 否可 靠 估 计 的判 断标 准 。 固 定 造价 合 同的结 果 能 够可 靠 估计 ，是指 同时 满足 下 列条 件 ：（ １）合 同 总 收入 能 够 可靠 地 计 量 ；（ ２）与 合 同相 关 的 经济 利 益很 可能 流 人企 业 ；（ ３）实 际 发生 的合 同成 本 能够 清 楚 地 区分 和 可 靠地 计 量 ；（ ４）合 同完 工 进 度 和为 完成 合 同尚需 发 生 的成 本 能够 可 靠 地确 定 。成 本 加成 合 同 的结 果 能 够 可 靠 估 计 ，是 指 同时 满 足下 列 条 件 ：（１ ） 与合 同相关 的经 济 利益 很 可能流 入 企 业 ；（ ２）实 际发 生
同成 本 占合 同预 计 总成 本 的 比例 ； （ ２）已经 完成 的合 同 工 作 量 占合 同预计 总工 作量 的 比例 ；（ ３ ）实 际测 定 的完 工 进 度 。建 造 合 同的 结果 不 能 可靠 估计 的 ，应 当分 别下 列 情 况 处理 ：（ １ ） 合 同成 本 能够 收 回的 ，合 同收 入 根据 能 够 收 回 的实 际合 同成本 予 以确 认 ，合 同成 本在 其 发生
间跨 度 都不 断 加 大。 针对 此 类合 同企 业 如果 仍采 取 上 述 确 认 法 ，则无 形 之 中给 自身 增加 了不 必要 的资 金 、效益 和 最 终结 算 等 风 险。 此时 要 求我 们 企 业对 建 造合 同按 工
作 内容 和施 工 节点 不 同对 上 下 家合 同同 口径 拆 解 ，在 建
造 过 程 中逐 步 完成 上 下 家分 步 分项 结 算 工作 。财务 人 员 在 收到 相关 结算 资料 时 ，按照 配 比原则 同步 做竣 工结算 ， 确 认 合 同收 入 和合 同费用 。此办 法 一 般适 用 于合 同金 额
２ ０ １ ３ ． ５ 新 会 计
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会 计 准 则
会 计 准 则
（ 上 海建 工七 建集 团股份有 限公 司 ２ ０ ０ ０ ５ ０ ）
【 摘要 】 本文介绍各类建筑施工企业所选取 的关于合 同收入和合同费用确认 方法，对于会计准则中所列举
的确认方 法 ，之所 以未被 大部 分建筑施 工企业 所采纳 ，文章提 出了 自己想 法和建议 。
同结 果 能 否可 靠估 计 后 ，才 能确 定 合 同 收入 和 合 同费 用
的确认 方法 。
以下 各种 方 法 涵盖 了 目前建 筑施 工 企业 实务 中 的做
法 ，具 有 代表 性 。至 于 各 种方 法 的 简称 ，系笔 者根 据 该 方法 的核 心 内容 提炼 的 。 １ ． 整体 竣 工 结算 确 认 法 。在 工程 整 体 竣 工 、上 下 家
的合 同成本 能够 清楚地 区分 和可靠 地计量 。 ３ ． 关 于 合 同 收入 和合 同费 用 的确 认 方 法 。在 资产 负 债表 日，建 造 合 同 的结果 能够 可 靠估 计 的 ，应 当根 据 完 工百 分 比法确 认 合 同收 入 和合 同费用 。完工 百 分 比法 指 根据 合 同完工 进 度 确认 收 入与 费 用 的方 法 。企 业 确定 合