我国管理会计的发展研究_林南

Money China 财经界我国管理会计的发展研究重庆日报报业集团林南摘要:管理会计是在1970年左右从西方传入我国，并且迅速的传播开来，随着社会经济的发展以及对会计信息要求的进一步提高，管理会计越来越受到重视，但是,我国管理会计发展到目前这个阶段,还是存在着很多需要完善的地方，所以,本文将对针对我国管理会计的发展的现状及其局限性进行阐述,然后提出笔者自己的对其发展过程中完善措施和方法的见解。

关键词:管理会计发展研究一、管理会计的发展的现状及其局限性1980年代初,我国处于社会主义变革的初期阶段,对于管理会计的理解和认识仅仅停留在理论的探讨阶段,并没有引起社会足够的重视。

1990年后,管理会计的理论也没有随着企业的改革开放带来任何改变,它还只是局限于公司内部成本的管理上。

也在学术领域出现了某些新的趋势,如国外的成功实践,但它的方法的局限性仍然很大,具体表现在以下方面:(一)管理会计理论缺乏理论缺乏主要表现在在缺乏实用性、功能性和对可操作性的追求,或仅仅只是探索所谓的一些基本理论,给人“隔靴捎痒”的感觉；介绍一些所谓的前沿理论,人们觉得遥不可及，列举了一些具体问题,分析出一些众所周知的原因,然后提出一些原则上的完善建议,只是让人“一次性消费”；要么过于依赖于计量分析,在一些不切实际的假设下,建造几个完美但不切实际的模型。

理论研究存在的缺点主要变现在:理论研究主要是照搬西方的理论，很少结合我国的实际提出新的理论,强调使用数学方法,忽视了实际的可操作性;过于强调以“对象”为中心,忽略了“人”为中心,研究分散，系统研究少,都在追求立竿见影的效果。

(二)管理会计理论的实际应用并不理想对于过去的计划成本,技术财务规划,内部经济责任,现在被称为标准成本管理会计,总体预算,责任会计。

但是彼此的方法是不同的,例如:在计划经济下,从生产计划出发来编制其他计划,现在是从销售计划来编制整个计划生产。

上述还没有形成一套真正意义上的完整系统管理会计的应用程序。

从应用效果而言,并没有真正达到改善公司治理的目的,在实际应用仍有许多问题:隐含着一些与现实脱节的假设。

“静止”的角度来看事情。

公司除了在成本方面的控制能力略强,市场在很大程度上影响着价格和销量，这就出现了更大的不确定性,这些因素长期的“不变”,是不可能的。

假设所有的数据都是现成可获取的。

由于管理会计是在现有的会计信息的基础之上，对企业未来进行预测，所以管理会计决策是对未来的预测必然有不确定性。

(三)部分企业会计核算手段落后我国的部分企业至今仍用沿用手工的传统方式进行账目的登记，，尽管大型企业还有合资企业以及对技术要求比较高的金融系统已经引进了会计电算化技术，但对于计算机的应用程度和利用效率往往差强人意，往往处于只是用来记账这种初级水平，没有发挥财务数据的事前预测、事中控制的多方面的潜能。

而且现阶段，市场上的财务软件大多是适为财务会计体系而编制的，而用于管理会计的软件系统少之又少，适合不同企业的管理会计软件更是凤毛麟角。

二、对管理会计现状及局限性相应的完善建议(一)有关部门要采取措施帮助中小企业利用计算机网络的共享性来对基本的会计信息进行收集，为管理会计工作的开展奠定基础就目前我国的实际情况来看，中小型企业的数量在八百万家左右，占到全国所有企业总量的96%，但是大部分的中小企业由于管理制度不够完善等原因使得管理会计工作的开展困难重重，随着社会各方面的进步和发展，现代社会已经步入了信息时代，在信息时代之下，互联网可以以最低的成本为中小企业提供所需要的各类市场、管理方面的资讯，这对于处于偏远地区的中小企业来说，无疑是与外界保持信息畅通的最好途径，鉴于此，笔者建议有关的主管部门应该在政策上扶持和推动这些中小企业积极地采用现代的计算机网络技术，在内部建立起完善的会计管理制度，为管理会计工作的开展铺平道路。

(二)大型企业及有条件的中型企业可通过网络联通，实现管理国际化管理国际化使企业结构处于分布化与网络状态的扁平化组织结构，能调动各类人员的主观能动性，成为自主创新主体。

对于企业自身来说，内部的数据库可以满足企业内部大部分部门的数据需求，这些内部的数据有益于企业做出科学合理的管理决策，一般来说，企业的重大决策都是由管理会计、设计、制造等部门的人员共同参与，这样可以调动各方面的积极性，保证决策能够集思广益，网络联通可以为企业生产、营销、服务、购物、技术研究提供一个便利的交流平台，这样也可以更好地将企业生产、销售方面的信息进行传递，还可以成为与子公司、合作伙伴、代理商等联系的主要媒体与实施场所，除此之外，通过一体化的网络还可以对企业现阶段的生产、库存、销售的数量指标进行实时的掌控，这样一来也可以为企业完成任务、指标提供技术支持和保障，目前来说，在企业管理一体化方面，做的比较好的企业主要有海尔公司的企业文化与管理方法。

海尔企业通过内部的一体化网络实现了信息共享，逐步将管理与国际化接轨。

(三)相应的加强管理会计的中国的特点研究当前的经济形势以及各方的不断变化，使得我国目前的管理会计研究还处于比较基础的阶段，过时的理论也都并不能满足实际工作的需要。

正是基于这种原因，使得我们必须加强管理会计理论适用于中国的具体情况的研究，建立新的符合中国实际情况的管理的体系，增加对于理论的修改。

与此同时，在积极地拓宽研究的领域的范围的同时，也要加强对于特定的领域的研究工作，比如可以通过创办专门的书刊杂志，以开放的心态来构建特殊的管理的体系。

理论是实践有效开展的基础，只有从源头上建立科学的管理会计的理论的相应的体系才有可能为这一理念提供发展的动力，以便可以促进管理会计的快速发展。

(四)开展相应的案例研究来促进管理会计的发展管理会计本质上是一门应用的学问，将实际商业中的各种的成功的案例进行深入的研究以便深化了解管理会计的应用的效果，也是促进管理会计发展的重要的措施。

不论怎样的理论在实际的检验中也都是最有考验性的，真实的商业经济中的各种商业行为所发生的实际的事情远比教科书上的理论来的更加精彩。

将这些成熟的案例加入研究的话，将会对于我国的管理会计的实际的应用有着更大的助力。

(五)在多方面加强从业人员本身的专业素质管理会计的具体的工作还是由工作在一线的人员来完成的，所以对于从业人员的各方面的素质的培训也都是很重要的，有关的单位可以集体的组织对于从业人员的培训也可以通过引进高素质的人才来带动整个团队的实力，当然最为主要的方式还是从业人员自身的素质的提高。

当前知识经济的时代，各行各业的竞争说到底也还是人才之间的竞争，企业要想自身可以获得可持续的发展动力，就必须相应的培养管理会计行业的综合性的人才，这才是提高管理会计质量的根本办(下转第250页)财会研究177财经界Money China(二)灵活采用审计方法在审计实施阶段，该项目采取现场审计和远程审计相结合的审计方式，由于被审计的加油站较多，涉及2009-2012年四个年度的经营数据，信息量非常大，审计人员大量采用分析性复核、统计分析法、效益分析法和风险评估等先进方法，尤其是对租赁加油站四年来的销售量、利润、年租金利润率、吨油租金、吨油经营费用等效益、效率指标进行对比分析，深度挖掘效益影响因素。

(三)精心撰写审计报告该项目最终形成的审计报告质量也较高。

首先，从租赁加油站数量、投运情况、销售量、实现利润、年租金利润率等介绍租赁加油站总体情况。

其次，对租赁加油站经营效益进行分析和评价，包括达销情况分析、吨油租金分析、吨油费用分析、效益趋势分析等，核实影响经营效益的主客观因素。

在正确处理量效关系、提高可研销量的准确性、控制租金成本、商品损耗和投运时间等方面提出了建设性的评价建议。

最后，对租赁加油站经营管理中存在的问题进行了梳理，对共性问题分析原因，对个性问题提出解决方案。

特别是对租赁加油站固定资产折旧年限超过租赁期限，期满退租后资产折旧费无法通过经营成果消化的问题，提出了解决方案；以及对租赁“反承包经营”模式下商品损耗管理、可能给企业带来的风险进行了专项分析。

审计发现各类问题15个，提出管理建议12条，审计成果斐然。

(四)审计成果有效应用审计成果引起领导层的高度重视，也触动公司投资和营销环节多次召开专业线会议，专题研究，落实和布置整改措施，被审计单位及时整改问题。

该项目审计成果的有效利用，为公司在租赁项目投资政策调整提供了决策依据，同时也为被审计单位加强租赁加油站后续经营管理提供了努力方向，充分发挥了审计工作服务于中心工作的服务职能。

四、关于审计成果应用的几点体会(一)领导重视是审计成果有效转化的关键国家有关审计法规明确，内部审计部门直接受企业总经理领导，内部审计工作向总经理负责并报告工作。

但企业执行下来不尽相同，有的企业由党委书记或副书记分管审计工作，有的由企业总会计师分管，既当裁判员，又当运动员。

即便是审计人员能够完成高质量的审计项目，分管的领导可能也没有勇气揭自己的“短”，暴露自己的问题，更谈不上审计成果应用了。

还有的企业，虽然是总经理直接负责审计工作，但由于不重视审计工作，认为审计工作可有可无，甚至认为审计人员是找自己的茬，这样的环境下，审计成果也很难发挥效应。

因此，只要领导真正重视审计工作，为审计人员创造有利的工作环境和氛围，重视审计成果的应用，将是审计人员工作的不竭动力，他们会创造性的开展工作，高质量的完成审计工作任务，充分发挥审计工作保驾护航的作用。

(二)部门配合是审计成果有效转化的助力从组织结构看，企业内部会根据不同职责分工，设置财务、营销、投资、运输等若干职能部门，各部门各自分管“一条线”，相符配合。

如一项经济业务的完成，往往要经过两个或多个部门共同完成或实行联签制，这也是企业内部控制的需要。

如今，审计工作已覆盖企业的各环节、各方面，审计对象有下属单位、同级部门。

对于审计发现的问题，问题整改，企业管理进步，才是审计成果有效转化的结果。

无论是下级单位的问题，还是同级部门自身的问题，对问题的整改或制定管理措施，同级部门都负有不可推卸的责任。

因此，只要职能部门提高责任意识，针对自身专业线存在的问题，积极配合审计部门，研究措施，及时整改，将审计成果有效转化为管理措施和行为，实现企业管理进步这一共同目标。

(三)制度流程是审计成果有效转化的保障长期也来，我国内部审计规章制度建设偏重于内部审计准则和职业道德规范建设，忽略了内部审计质量控制标准的建设，以至于内部审计质量控制无章可循。

同样，对于企业来说也是如此。

企业应加强这方面的研究，及时补课，建立健全内部审计的内部控制制度、监督检查制度、内部审计质量考评制度和质量控制的责任制度等。

特别是应建立审计问题整改反馈机制，明确整改责任；可利用现代化的办公系统进行督查督办，通报问题整改情况；还可将审计问题整改率纳入绩效合同，加大考核力度。