施工企业营改增后增值税科目设置及核算
建筑账务建筑施工企业营改增后常见核算问题
100
应交税费—应交增值税-进项税额
11
贷：应付账款
111
项目部
例5：月份项目部发生机械租赁费用93.6万元
借：工程施工-合同成本-机械使用费 应交税费—应交增值税-进项税额 贷：应付账款
80 13.6 93.6
项目部
例6：月份项目部发生电费11.7万元
借：工程施工-合同成本-间接费用 应交税费—应交增值税-进项税额 贷：应付账款
会计科目设置 借应交税费--应交增值税（转出未交增值税）（三级）
核算企业月终转出应交未交的增值税。月终， 企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
15
会计科目设置
贷应交税费--应交增值税（销项税额）（三级）
核算企业销售货物、提供应税劳务、应税服务应收取 的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物等应冲销的销项 税额，用红字登记。 项目部核算项目部与业主验工计价 时收取的增值税额。
目录
1
账套设置
2 增值税会计科目设置
3
项目部增值税会计核算
4
机关本级增值税会计核算
规范销项税额、进项税额等相关事项的确认 和计量
按项目部就地预缴、法人单位汇总缴纳模式 分别规定相应的会计处理
增值税
账套
➢除增值税相关会计科目外，其余科目设置与现有财务软件中一致， 一级科目编码采用账套中默认编码，二三级科目编码与现有财务软件 中一致。
完整科目体系
2221 222101
费
▼√
▼▼ ▼ ▼
▼ ▼
▼▼▼ ▼▼ ▼
√√√√▼
会计科目设置
应交税费--应交增值税
本科目为“应交税费”二级科目，具体核算内容 通过下设三级科目介绍
营改增后,建筑业施工增值税销项税如何会计处理
营改增后，建造业施工增值税销项税如何会计处理模板范本1：正文：一、营改增后建造业施工增值税销项税的会计处理营改增政策的实施，给建造业施工企业增值税的会计处理带来了一定的变化。
本文将从以下几个方面进行详细的说明。
1. 营改增政策背景与目的营改增政策是指将原来的以增值税（VAT）和营业税（BT）相结合的税制，转变为以增值税为主的税制。
其目的是优化税制，减少税负，促进经济发展。
2. 建造业施工增值税销项税的会计处理流程（1）纳税人申报增值税销项税。
建造业施工企业需要在每月的纳税申报期内，填写增值税纳税申报表，将增值税销项税计算并申报给税务机关。
（2）确认销售收入。
建造业施工企业需要根据实际发生的销售情况，确认销售收入，并按照营改增政策要求进行分类。
（3）计算增值税销项税。
建造业施工企业需要根据确认的销售收入，按照增值税税率计算增值税销项税。
（4）填写纳税申报表。
建造业施工企业需要根据计算的增值税销项税，填写纳税申报表，并在纳税申报期内提交给税务机关。
3. 建造业施工增值税销项税的会计处理注意事项（1）准确确认销售收入。
建造业施工企业需要根据实际发生的销售情况，准确确认销售收入，并按照营改增政策要求进行分类。
（2）正确计算增值税销项税。
建造业施工企业需要根据确认的销售收入，按照增值税税率进行准确的增值税销项税计算。
（3）及时申报纳税。
建造业施工企业需要在每月的纳税申报期内，准时填写纳税申报表，并在纳税申报期内提交给税务机关。
附件：1. 增值税纳税申报表模板2. 建造业施工销售收入分类表模板法律名词及注释：1. 营改增政策：即营业税改为增值税的政策。
2. 增值税：即按照商品增值额或者劳务报酬金额计算缴纳的税金。
3. 增值税纳税申报表：即用于向税务机关申报增值税的表格。
4. 纳税申报期：即纳税人需要在规定的时间内向税务机关提交纳税申报表的期限。
模板范本2：正文：一、营改增后建造业施工增值税销项税的会计处理营改增政策的实施对建造业施工企业的增值税销项税的会计处理带来了一定的影响。
建筑业营改增会计核算管理办法
建筑施工企业“营改增”增值税会计核算管理暂行办法第一条根据国家现行的会计准则和《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）、《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会字[2012]13号）及其他一系列增值税具体事项的相关规定，结合公司的实际情况，制定本办法。
第二条本办法适用于集团公司本部、事业部及所属项目部（以下简称“企业”）。
独立登记增值税纳税人的分公司、子公司参照执行。
第三条增值税会计科目设置和会计核算内容。
（一）一般纳税人选择一般计税征收的企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“待抵扣进项税额”、“未交增值税”、和“增值税留抵税额”四个二级明细科目。
二级科目“应交增值税”科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销应纳税额”、“结转销项税额”、“结转进项税额转出”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“结转进项税额”和“预缴增值税款”等三级明细科目。
1、“进项税额”科目核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
2、“已交税金”科目核算企业已缴纳的当期应交增值税额（项目部预缴增值税也在本科目核算）。
已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。
3、“转出未交增值税”科目核算企业月终将当月发生的应交未交增值税转出额。
企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
4、“减免税款”科目核算该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。
直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。
建筑行业营改增后会计科目应该怎样设置
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建筑行业营改增后会计科目应该怎样设置
建筑行业营改增后会计科目应该怎样设置
一、建筑行业营改增后会计科目的设置，除营业税改为增值税，其他是一样的。
二、会计科目的设置
（一）增值税一般纳税人设置的基本科目：
2、“应交税金-应交增值税”三级专栏：
借方：应交税费-应交增值税（进项税额）
应交税费-应交增值税（已交税金）
应交税费-应交增值税（减免税款）
应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷方：应交税费-应交增值税（销项税额）
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
应交税费-应交增值税（出口退税）
应交税费-应交增值税（转出多交增值税）
（二）小规模纳税人设置“应交税费-应交增值税”科目。
三、财政部制定了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13号）。
建筑业营改增后会计核算——“一般计税项目”【2017至2018最新会计实务】
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实务】
一、基本思路
一般计税方法下，项目的应纳税额通过销项税额扣除进项税额核算，异地经营的，还需要按照规定的方法计算并在当地预缴税款，因此适用一般计税方法的项目，要解决销项税额、进项税额、预缴税款的核算问题。
与简易计税方法不同的是，异地施工项目应预缴税款与其应纳税额是迥然相异的。
因此，一般计税方法下，异地项目也要向公司本部结转应纳税额。
二、科目设置
（一）“应交税费—应交增值税“下属明细科目
1、销项税额：纳税义务
2、进项税额：认证并抵扣
3、进项税额转出：已抵扣发生不得抵扣情形
4、已交税金：异地项目专用，预缴税款
（二）备抵科目
1、其他应付款—待转税额—销项税额：价税分离过渡科目，对应“销项税额”
2、其他应付款—待转税额—进项税额：价税分离过渡科目，对应“进项税额”
三、核算流程
日常发生应税业务，计入“应交税费—应交增值税”下属各明细科目，月末，将各明细科目从相反方向通过“内部往来”科目结转至机关即可！
本地项目只涉及到三个明细科目：“销项税额”、“进项税额”、“进项税额转出”；异地项目也只是多了一个“已交税金”科目而已！
如果本月项目部没有发生纳税义务，不需要预缴，那就更简单了，哪个科目有余额，就把哪个科目结转走！
小伙伴们：怎么样，一般计税方法下，会计核算没您想象的那么复杂吧？。
建筑企业营改增前已确认收入-营改增后缴纳增值税的账务调整【会计实务操作教程】
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借:主营业务收入 14.57 贷:应交税费——简易计税 14.57 [500÷(1+3%) ×3%] 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
1、将营改增前计提的营业税、城市维护建设税和地方教育费附加结转 到收入时:
借: 应交税费——应交营业税 应交税费——应交城市维护建设税 应交税费——应交教育费附加 贷:主营业务收入 2、将调整后的收入计算确定缴纳增值税时: 当建筑施工企业对老项目选择一般计税方法计征增值税的情况下: 借:主营业务收入 贷:应交税费——待转销项税额[调整后的收入÷(1+11%) ×11%] 发生增值税纳税义务时间时: 借:应交税费——待转销项税额[调整后的收入÷(1+11%) ×11%] 贷:应交税费——应交增值税(销项税) 当建筑施工企业选择简易计税方法计征增值税的情况下: 借:主营业务收入 贷:应交税费——简易计税[调整后的收入÷(1+3%) ×3%]
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营改增后增值税会计核算-国家税务学院
二、一般业务账务处理
增值税一般纳税人
1.取得运输服务销售款的核算：
借：银行存款
180 000.00
贷：主营业务收入——运输服务收入 162 162.16
应交税费——应交增值税（销项税额）17 837.84
2.增量购买专用发票预缴增值税税款的核算：
180000÷（1＋11%）×3%＝4864.86（元）
二、一般业务账务处理
增值税一般纳税人
借：银行存款
500 000
贷：其他业务收入
485 436.89
应交税费——未交增值税 14 563.11
二、一般业务账务处理
增值税一般纳税人
9 一般纳税人销售已使用固定资产应交增值税的
三、 特殊业务账务处理
1
试点纳税人差额征税的会计处理
三、 特殊业务账务处理
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 4 864.86
贷：银行存款
4 864.86
二、一般业务账务处理
增值税一般纳税人
3.取得加油费和维修费进项税额的核算：
借：销售费用——加油费
42 735.04
——维修费
25 641.03
应交税费——待抵扣进项税额 11 623.93
贷：银行存款
80 000.00
按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值 税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额
二、一般业务账务处理
增值税一般纳税人
某公司2014年9月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处， 当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》，告知从10 月1日起对其实行纳税六个月的辅导期管理。10月3日，公 司当月第一次领购专用发票25份，17日已全部开具，取得 营业额180000元（含税）；18日该公司再次到主管税务机 关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额 预缴3%的增值税。10月份公司运输车辆加油取得增值税专 用发票5万元（含税）；车辆修理费取得增值税专用发票3 万元（含税）。
实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算
实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算大部分的民营建筑施工企业会计基础薄弱，会计核算不健全，特别是对纳税义务时间与收入确认时间容易混为一体，不能正确划分，基本上都是在开发票时确认收入，计税缴纳相关的税费，形成涉税风险。
110A1000900万，工期天，每月日核对工程量经三方确认后下月日前按进度付款80%。
月份投入材料成本150万，人工成本万，月25日确认的工程进度确认单为万，建安发票开具200万元，并缴了营业税（不考虑其它税费）。
月企业账务处理如下：借：工程施工合同成本材料150合同成本人工50贷：库存现金200借：应收账款甲项目200贷：工程结算收入200借：营业税金及附加6贷：库存现金以上处理有问题吗？欢迎大家留言探讨学习。
营改增后，要求价税分离，在施工地预交税款，增值税纳税申报表如何填写，报表数据如何与科目余额衔接等，都对会计核算有了更好的要求。
后面陆续从会计科目设置、简易计税项目、一般计税项目通过实例的方式进行讲解。
小规模建安企业科目设置及会计核算一、科目设置国家税务总局公告2016年第17号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第十条要求跨县市提供建筑服务应当建立预缴税款台账，为便于核对台账数据，建议应交税费—应交增值税进行三级核算。
二、举例说明案例2016年6月甲地的A施工企业承建乙地的B分包项目，分包合同金额为200万，预计总成本为150万，工期60天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。
7月份投入材料成本45万，人工成本30万，25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目取得收入并开票20万元，人工成本15万。
（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。
7月企业账务处理如下：、在乙地预交增值税借：应税税费—应交增值税—预交增值税（乙地B 项目）2.4贷：库存现金80*0.03＝2.4、当月列支成本借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目）45－人工（乙地B项目）30－人工（甲地V项目）15贷：应付账款等45应付职工薪酬15、当月确认收入（乙地B项目完工进度75/150*200＝100）借：主营业务成本75+15工程施工－合同毛利（乙地B项目）25－合同毛利（甲地C项目）5贷：主营业务收入100+20、当月结算进度款借：应收账款－***公司82.4贷：工程结算（乙地B项目）80应交税费－应交增值税－应交 2.4借：银行存款20.6贷：工程结算（甲地C项目）20应交税费－应交增值税－未交增值税0.6、下月15日前交纳上月税款借：应交税费－应交增值税－应交0.6贷：银行存款0.6例3：劳务派遣公司6月当月取得劳务收入10万，其中工资等9万，差额征税账务处理：借：应收账款10.5贷：主营业务收入10应交税费－应交增值税－应交0.5借：应交税费－应交增值税－抵减增值税0.45贷：主营业务成本0.45一般纳税人建安企业营改增后科目设置及会计核算在营改增后，大部分建安企业在较长一段时间内新旧项目并存，简易计税方法与一般计税方法并存，如何分类核算，会计科目如何设置，即能直观体现账表合一，又能符合企业精细化管理的要求？以下设置供大家参考一、会计科目设置案例：2016年月甲地的施工企业承建乙地的项目，分包合同金额为1000万，预计总成本为万，工期天，每月日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款。
建筑业“营改增”后的增值税会计核算办法-(1)
三、销项税额的一般会计处理规定
（三）发生非建筑业增值税应税项目的会计处理 2、销售施工使用过的未抵扣过进项税额施工设备 按简易征收办法计税，依照3%征收率并减按2%征收，并直接 通过“应交税费—未交增值税”科目核算。 取得清理收入时， 借记：银行存款、或应收账款、库存商品等科目
“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”
科目 （按不得抵扣的进项税额）
注意与上述1的会计处理的区别
五、税款缴纳与退还会计处理规定
1、上交增值税会计处理 月末按照收入一定比例预缴增值税，计入“应交税费—应交增 值税（已交税金）”科目。
期末，计算本月应纳增值税，如果需要缴纳增值税的，将当月 发生的应交未交增值税额自“应交税费—应交增值税”科目转 入“应交税费-未交增值税”明细科目，并在次月进行缴纳。
借：“管理费用”等科目
贷：“银行存款免税款）”科目 贷：“管理费用”等科目
讨论：以后年度发生的技术维护费能否享受？
四、进项税额的一般会计处理规定
（二）进项税额不得抵扣的会计处理 1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免 征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物及其他应税 服务，进项税额不予抵扣直接进入相关成本。 分两种具体情况： （1）购进时就知道要用于上述项目
二、科目设置及使用说明
二、科目设置及使用说明
红色部分为营改增后增加
二、科目设置及使用说明
法人汇总核算用的的3个科目 1、“其他应收款-增值税-项目部应交增值税” 本科目反映法人汇总的各项目部的销项税额、进项税额、 进项税额转出、预征税额等累计额，便于核对往来。 2、“其他应收款-增值税-项目部清算补缴增值税” 本科目核算法人汇总清算的项目部应当补缴的增值税。 3、“其他应收款-增值税-项目部上交增值税” 本科目核算项目部按比例向机关缴纳的增值税。
营改增后建筑施工企业账务处理
营改增后建筑施工企业账务处理随着我国税制改革的不断深化，营改增政策在建筑施工企业中得到了全面推行。
营改增政策将原来的营业税改为增值税，对建筑施工企业的账务处理带来了一定的影响。
一、营改增政策背景营改增政策是我国税制改革的重要内容，于2012年3月1日在全国范围内正式实施。
该政策的核心是将原先的营业税制度改为增值税制度，旨在推动我国税制由间接税向直接税转变，提高税制效率，减轻企业负担。
二、营改增政策对建筑施工企业的影响1.税负变化营改增政策的实施使建筑施工企业的税负发生了变化。
原先的营业税按照销售额征收，税率相对较高，而增值税按照销售额与进项之差计算，逐级抵扣税款，税率相对较低。
因此，营改增后，建筑施工企业的税负有所降低。
2.税务登记营改增政策实施后，建筑施工企业需要进行税务登记变更。
原先只需要办理营业税登记，而现在需要同时办理增值税纳税人资格登记和发票领用资格登记。
同时，建筑施工企业还需要了解自身是否属于小规模纳税人，以确定纳税方式和报税期限。
3.发票管理营改增后，建筑施工企业的发票管理也发生了变化。
建筑施工企业需要根据新的增值税发票管理办法进行发票开具、领用和使用。
同时，还需要掌握增值税专用发票、普通发票和电子发票的使用规定，并合理申请相应的配额。
4.应税行为确认营改增政策的实施要求增值税纳税人对应税行为进行确认。
对于建筑施工企业来说，应税行为主要包括销售货物、提供劳务和承包工程。
企业需要根据实际操作情况，合理确认应税行为，便于正确计算和申报增值税。
5.资金回笼营改增政策对建筑施工企业的另一个影响是资金回笼。
增值税按照销售额和进项抵扣计算，企业在购进原材料和设备时可以抵扣相应的增值税，减少现金流压力。
同时，企业在销售产品或完成工程后，可以主动申请增值税退税，加速资金回笼。
三、建筑施工企业营改增后的账务处理1.建立新的会计科目营改增后，建筑施工企业需要根据要求重新设置会计科目。
主要包括增值税进项、增值税销项、增值税应交和增值税退税等科目，以便进行准确的会计核算和报税。
营改增后关于增值税会计科目设置_讨论稿
应交税费
未交税费
出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 营改增抵减的销项 税额 一般计税 简易计税 一般计税 预缴增值税 简易计税 未认证或已认证未 申报抵扣进项税额 新增不动产购进未 满12月进项税额
未交增值税
待抵扣进项税额
增值税检查调整
借 /贷 借 借 借 借 借 借
核算内容 借方，核算企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从 销项税额中抵扣的增值税额。 借方，核算企业当月交当月的税金。一般适用于一般纳税人辅导期，当 月第二次购买发票前，需要预缴增值税。另外，纳税期限小于一个月的 纳税人，当月需预缴也在该科目核算。 借方，核算企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税 率税服务的当期应免抵税额。 借方，核算该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应 纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及 缴纳的技术维护费。 借方，核算企业月末转出应交未交的增值税。 借方，核算原用于免税、简易计税和集体福利的不得抵扣的固定资产、 无形资产和不动产，后发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项 目，可在改变用途后的次月抵扣。 贷方，核算企业提供应税服务应收取的增值税额。
应交税费-增值税会计科目及核算内容
一级科目 二级科目 三级科目 四级科目 进项税额 已交税金 出口抵减内销应纳 税额 减免税款 转出未交增值税 应交增值税 进项税额转入 租赁不动产11%/ 销售不动产11%/ 其他服务6%/转 让土地使用权 辅助项目 17%/13%/11%/6 %/5%/3%
销项税额
我司适用 新增内容 增加进项税按税 Y 率的辅助项目
Y Y Y 增加四级科目 增加销项税按税 目和税率的辅助 项目
贷
Y
营改增后增值税的账务处理详解
《营改增后增值税的账务处理详解》(一）1、营改增后“应交税费”明细科目的设置2、营改增后“应交税费—应交增值税”明细科目的设置《营改增后增值税的账务处理详解》（二）3、取得资产或接受劳务等业务的账务处理4、销售等业务的账务处理5、差额征税的账务处理6、进项税额抵扣情况发生改变的账务处理《营改增后增值税的账务处理详解》(三)7、月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理8、交纳增值税的账务处理9、增值税期末留抵税额的账务处理.10、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理.11、关于小微企业免征增值税的会计处理规定。
12、财务报表相关项目列示关于印发《增值税会计处理规定》的通知财会［2016]22号根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费"科目下设置“应交增值税”、“未交增值税"、“预交增值税”、“待抵扣进项税额"、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税"、“代扣代交增值税”等明细科目。
（一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额"、“出口退税”、“进项税额转出"、“转出多交增值税”等专栏。
其中：1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;2．“销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4．“转出未交增值税"和“转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5．“减免税款"专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；9．“进项税额转出"专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
谈营改增后建筑施工企业增值税的会计核算
谈营改增后建筑施工企业增值税的会计核算【摘要】本文根据营改增后企业《增值税会计处理规定》，结合建筑施工企业增值税业务，拟对建筑施工企业增值税核算涉及会计科目及其会计处理进行探讨，意在指导相关人员做好增值税会计核算。
【关键词】营改增建筑施工企业应交税费应交增值税一、增值税核算涉及的会计科目建筑施工企业增值税的核算主要涉及“应交税费”账户。
“应缴税费”账户下设“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”和“代扣代交增值税”等九个二级明细科目。
其中，“应交增值税”二级明细科目内设“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“销项税额”“进项税额转出”和“转出多交增值税”等八个专栏。
二、建筑施工企业增值税核算（一）增值税进项税额及待抵扣增值税核算根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下称36号文件）的附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中“（四）进项税额”部分第1条规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
取得不动产，包括以直接购买、接收捐赠、接收投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。
一般纳税人企业购进不动产或在建工程时，当年抵扣的增值税计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，剩余40%部分计入“应缴税费——应交增值税（待抵扣进项税额）”科目。
例1：丙公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。
2017年1月26日，公司购买不动产一幢，价款4 000 000元，增值税发票注明的可抵扣增值税为440 000元。
工程施工增值税科目
一、工程施工增值税科目设置1. 应交税费——应交增值税（销项税额）：用于核算企业销售货物、提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产等应缴纳的增值税。
2. 应交税费——应交增值税（进项税额）：用于核算企业购进货物、接受加工修理修配劳务、接受服务、接受无形资产、接受不动产等支付的增值税。
3. 应交税费——简易计税方法应纳税额：用于核算企业选择简易计税方法计税时应缴纳的增值税。
4. 应交税费——预交增值税：用于核算企业按规定预缴的增值税。
5. 应交税费——待抵扣进项税额：用于核算企业购进货物、接受加工修理修配劳务、接受服务、接受无形资产、接受不动产等已支付但尚未抵扣的增值税。
二、工程施工增值税核算方法1. 增值税销项税额核算：企业在销售货物、提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产等过程中，按照税率计算应缴纳的增值税，借记“应收账款”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
2. 增值税进项税额核算：企业在购进货物、接受加工修理修配劳务、接受服务、接受无形资产、接受不动产等过程中，支付的增值税可以作为进项税额抵扣销项税额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，并借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
3. 简易计税方法应纳税额核算：企业选择简易计税方法时，按照规定计算应缴纳的增值税，借记“主营业务成本”等科目，贷记“应交税费——简易计税方法应纳税额”科目。
4. 预交增值税核算：企业在规定期限内预缴的增值税，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。
5. 待抵扣进项税额核算：企业购进货物、接受加工修理修配劳务、接受服务、接受无形资产、接受不动产等支付的增值税，尚未抵扣的，借记“待抵扣进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
三、工程施工增值税发票开具企业在销售货物、提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产等过程中，按照国家规定开具增值税发票。
施工企业营改增后增值税科目设置及核算
增值税会计科目设置及核算一、会计科目设置
二、日常会计处理
1、采购货物
借：工程施工
应交税费—应交增值税—待抵扣进项税额
贷:应付账款
2、进项税票认证通过
借：应交税费-应交增值税-进项税
贷：应交税费—应交增值税-待抵扣进项税额
3、一般计税方法开票（11％)
借：应收账款（含税金额)
工程施工-增值税销项税额
贷：工程结算（含税金额)
应交税费-应交增值税—销项税额
4、月末一般计税方法销项抵进项后转出未交增值税借：应交税费-应交增值税—转出未交增值税
贷：应交税费-未交增值税—一般计税-应交增值税5、一般计税方法项目所在地预交税款
借：应交税费—未交增值税-一般计税—预交增值税贷：银行存款
6、简易方法开票(3％）
借：应收账款(含税金额）
工程施工-增值税销项税额
贷：工程结算（含税金额）
应交税费-未交增值税-简易计税—应交增值税7、一般计税方法项目所在地预交税款
借:应交税费-未交增值税-简易计税—预交增值税贷：银行存款
8、缴纳上月税款
借：应交税费-未交增值税—已交税金
贷：银行存款
9、年末抵消
借:应交税费-应交增值税—销项税额
贷：应交税费—应交增值税-进项税
应交税费-应交增值税-转出未交增值税
同时：
借：应交税费—未交增值税-简易计税-应交增值税应交税费-未交增值税-一般计税-应交增值税
贷:应交税费—未交增值税-简易计税—预交增值税应交税费-未交增值税—一般计税—预交增值税
应交税费—未交增值税—已交税金。
营改增后两种计税方法并存增值税科目设置
营改增后，两种计税方法并存，增值税科目应如何设置对于营改增后涉及两种计税方法（一般、简易）、有预缴增值税等业务的纳税人来说，增值税核算比一般的货物销售要复杂，因此，其“应交税费”下与增值税有关的科目设置应当满足更多的要求，即：符合税法要求、能清晰反映增值税的计算、计提、预缴、申报、缴纳的过程和结果。
如果做不到这一点，科目设置便是不成功的。
一、“应交增值税（简易计税）”应与“应交增值税（一般计税）”并列还是在其下一级？根据营改增政策相关规定，简易计税项目发生纳税义务，计算、计提的税金，仅允许预缴税款抵减，抵减后的就要计入应纳税额，这与一般计税项目发生纳税义务计算、计提的税金是不同的，后者需要根据计税规则参与“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等多个项目计算后，如有，才计入应纳税额。
如果“应交增值税（简易计税）”设在“应交增值税（一般计税）”的下一级，与“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等并列，简易计税项目所计提的应缴增值税金被记在贷方，直接参与进项税额、销项税额、进项税额等的加减计算，最终的结果是，本来简易计税项目所计提的增值税金不能被进项税额抵减却被抵减，简易计税项目可能因此少缴增值税（财税〔2016〕36号附件一第二十七条规定：购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产用于简易计税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣……），同时，期末“应交税费——应交增值税”借方余额也不再是通常情况下的进项留抵税额，申报表与账簿不符。
案例：甲地产开发公司有A与B两个开发项目，其中A项目为老项目，选择简易计税方法；B项目为新项目，选择一般计税方法。
2016年6月发生业务如下：①①♊A项目销售住房开票、收到款项105万元♋B项目购进材料107万元♌B项目销售住房开票、收到款项101万元，采用预收款方式销售住房收取款项222万元如果“简易计税”设在“应交增值税”的下一级，则三笔业务的会计处理为（单位：万元）：①借：银行存款105贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（简易计税） 5②借：原材料（或管理费用/销售费用/开发成本）100应交税费——应交增值税（进项税额）16贷：银行存款（预付账款）107③借：银行存款101贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税10借：银行存款222贷：预收账款222假定没有其他业务，则2016年6月“应交税费——应交增值税”期末余额在借方、金额为1万元（16-10-5），这个1万元代表什么呢？是代表6月份期末的留抵税额吗？不是。
先睹为快！营改增后，我们“应交税费——应交增值税”科目设置
先睹为快！营改增后，我们“应交税费——应交增值税”科目设置2016-04-05指尖财税用友软件镇江金鸿3:16 营改增后的应交税费的会计科目来自用友软件镇江金鸿2015年5月1日后，建筑房地产企业将全面实施增值税，面对增值税的实施，企业的会计核算也要做相应的增加以核算营改增后的经济业务。
建筑房地产企业“营改增”后涉及“应交税费”一级会计科目后增加5个二级明细：包括1）应交税费—应交增值税（另外增设9个专栏）2）应交税费—未交增值税3）应交税费—增值税留抵税额4）应交税费—简易征收增值税5）应交税费—增值税检查调整另外增加9个专栏明细：（一）“应交增值税”明细科目1．“进项税额”，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
借：原材料——钢材应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——供应商2．“已交税费”，核算企业当月缴纳本月增值税额。
借：应交税费——应交增值税（已交税费）贷：银行存款——***支行3．“减免税款”，反映企业按规定减免的增值税款。
企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：营业外收入4．“出口抵减内销产品应纳税额”，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。
应免抵税额的计算确定有两种方法：第一种是在取得国税机关《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后进行免抵和退税的会计处理。
即按批准数进行会计处理。
按《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》批准的免抵税额。
借记本科目。
贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。
借：应交税费－－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费－－应交增值税（出口退税）第二种是出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。
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增值税会计科目设置及核算一、会计科目设置
二、日常会计处理
1、采购货物
借：工程施工
应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额
贷：应付账款
2、进项税票认证通过
借：应交税费-应交增值税-进项税
贷：应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额
3、一般计税方法开票（11%）
借：应收账款（含税金额）
工程施工-增值税销项税额
贷：工程结算（含税金额）
应交税费-应交增值税-销项税额
4、月末一般计税方法销项抵进项后转出未交增值税借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税
贷：应交税费-未交增值税-一般计税-应交增值税5、一般计税方法项目所在地预交税款
借：应交税费-未交增值税-一般计税-预交增值税贷：银行存款
6、简易方法开票（3%）
借：应收账款（含税金额）
工程施工-增值税销项税额
贷：工程结算（含税金额）
应交税费-未交增值税-简易计税-应交增值税
7、一般计税方法项目所在地预交税款
借：应交税费-未交增值税-简易计税-预交增值税贷：银行存款
8、缴纳上月税款
借：应交税费-未交增值税-已交税金
贷：银行存款
9、年末抵消
借：应交税费-应交增值税-销项税额
贷：应交税费-应交增值税-进项税
应交税费-应交增值税-转出未交增值税
同时：
借：应交税费-未交增值税-简易计税-应交增值税应交税费-未交增值税-一般计税-应交增值税
贷：应交税费-未交增值税-简易计税-预交增值税应交税费-未交增值税-一般计税-预交增值税
应交税费-未交增值税-已交税金
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