建筑业营改增会计核算管理办法
浅析建筑业企业『营改增』
浅析建筑业企业『营改增』作为建筑行业的重要组成部分，建筑业企业一直在扮演着为城市建设和改造提供服务的重要角色。
在过去的几年里，中国的建筑业在经历了高速增长的也面临了着税收政策的调整。
营改增政策的出台对建筑行业产生了重大影响。
本文将对建筑业企业营改增政策进行浅析，并探讨其对企业经营的影响。
我们来了解一下什么是营改增。
营改增，全称为营业税改征增值税，是指将原来向国家税务机关交纳的营业税全部取消，转而实行增值税的政策。
营改增的出台，对于建筑业企业来说，意味着以前所交纳的营业税可以变为抵扣的增值税，从而减少企业负担。
营改增政策的出台对建筑业企业产生了哪些影响呢？营改增政策对建筑业企业的生产成本产生了一定的影响。
由于增值税的征收对象是货物和劳务，对建筑业企业来说，原本所交的营业税在转为增值税之后可以进行抵扣，从而减少企业所缴纳的税额。
这意味着企业的生产成本将会有一定程度的降低，对于企业来说是一个好消息。
营改增政策对建筑业企业的税负产生了一定的影响。
营改增政策的出台，虽然可以减少企业的税负，但与此也意味着企业需要重新整理和调整会计核算和发票管理等相关工作。
这对企业来说是一个新的挑战，需要企业在遵守税收政策的保持财务的正常运作。
营改增政策对建筑业企业的经营模式也产生了影响。
传统上，建筑业企业在开展业务时，往往需要支付一定的营业税，这会对企业的资金流动造成一定的负担。
而营改增政策的出台，则意味着企业可以将原本应交的营业税转化为可抵扣的增值税，可以帮助企业解决资金周转的问题，减轻资金压力。
企业在开展业务时，可以根据增值税抵扣相关政策，合理规避税负，提高企业的核算效率和资金利用效率。
营改增政策对于建筑业企业也带来了一些新的挑战。
企业需要重新审视和调整自己的财务会计核算工作。
将营业税转化为增值税，对于企业来说是一个新的挑战，需要企业建立与税收政策相适应的会计核算体系。
企业需要对员工进行相应的培训，以适应新的税收政策。
建筑业营改增增值税会计核算综合案例
增值税核算综合案例案例布景：甲公司于20X5年底成立，下设A、B、C三个工程部，2024年5月中标公路建设A工程、房屋建筑B工程，由甲公司统一签订合同。
A工程合同总造价〔含增值税8083293.24元〕，B工程合同总造价1亿元〔不含增值税〕。
2024年3月开工确实C工程，C工程合同金额26000万元。
A、B、C工程部均已打点外出经营活动税收打点证明。
案例假设条件：建筑业于2024年5月1日开始完成“营改增〞，甲公司适用一般计税方法，增值税税率11%，A、B、C工程部“营改增〞后统一由甲公司开具增值税专用发票。
甲公司以汇总纳税方式，缴纳增值税，即工程部预征、法人汇总缴纳，工程部地点地预征率为2%，简易计税方法征收率为3%，城市维护建设税7%、教育费附加3%、处所应交教育费附加2%。
发生以下经济业务：第一局部：A工程部1〕2024年5月收业主开工预付款8156777.72元〔总合同额的10%〕；购设备117万元，取得增值税专用发票；预付专业路基分包单元款222万元，未取得增值税专用发票；工程部预缴增值税146968.97元。
2〕2024年6月购入材料，取得增值税专用发票，金额585万元,材料领用采用假退库制度，验收后全部领用，月末盘点结余68万元；对专业分包计价666万元，并取得增值税专用发票，扣回预付款222万元，扣质保金66.6万元，已支付；对劳务分包计价111万元，取得增值税专用发票；发朝气械租赁费用82.4万元〔租赁设备于2024年购进〕，收到税务机关代开的增值税专用发票〔3%征收率〕；月底业主进行了验工计价，确认计价款19451196元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，按规定在本地预缴了增值税，扣留保金1752360元〔按10%，留保金达到合同价款的5%时不再扣款〕；工程部变卖废料，取得现金1.17万元〔注：因本例发卖废料收入与建筑业收入相差较大，所以本案例不计算工程部发卖废料应抵扣的增值税进项税金。
浅析“营改增”后建筑公司财务处理及应对措施
浅析“营改增”后建筑公司财务处理及应对措施自从“营改增”政策的实行，建筑业的税制也发生了根本的变化。
为了适应新的政策环境并继续稳定盈利，建筑公司必须做出相应的财务处理和应对措施。
本文将就建筑公司面对“营改增”税制的情况从以下几个方面进行浅析：一、会计核算方式的变化在旧有的税制下，建筑业的企业所得税是以营业税为基础来计算的，而在“营改增”之后，则是依照增值税的政策进行计算。
这意味着建筑业需要改变原有的会计核算方法，以适应新的税制环境。
具体来说，建筑公司需要对其会计系统进行相应的改造。
首先，建筑公司要建立起增值税专用发票管理制度，严格控制购进商品、服务的流程，并合法开具专用发票以供将来的抵税和追溯；其次，建筑公司需要开设增值税专用账户，并进行税款及时的缴纳；最后，建筑公司需要对其财务报表进行改善，将原先的营业税收入和其他与营业税相关的财务科目进行合并，同时增加增值税的收入财务科目，并对纳税前和纳税后的成本进行区分，以确保报表的准确性。
二、开票规定调整在营改增税制下，建筑公司需要严格遵守国家的开票规定，并对自己的票据进行更加精细的管理和授权。
具体来说，建筑公司需要开具增值税专用发票，并按照国家的规定来开具、登记和存储发票。
同时，建筑公司需要严格审查发票的真实性，如发票号码、开票日期、价税合计等信息是否正确，并核对发票与物品入库、付款凭证和合同等资料是否一致。
另外，为了避免因为开票问题出现纳税风险，建筑公司可以与财务机构互相配合，对开票规定进行全面审查。
建筑公司可以在票据管理上采取专业的技术、人才和设备来处理各种开票问题，以减少发票管理方面的费用支出及可能出现的风险。
三、纳税报告的要求营改增税制下，建筑公司的纳税申报要求相对较高，不仅需要纳税人在规定的时间内按相关规定申报，还需要准确提供所需的纳税报告材料。
具体来说，建筑公司需要按时向税务机关提交所需的增值税申报资料，进行填表、审核、查询及缴款等操作，同时要注意所提交的资料应当详细且完整，确保申报的真实性、准确性和及时性。
政策注释版营改增财税(2016)36号文件
财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。
否则，以承包人为纳税人。
第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。
具体登记办法由国家税务总局制定。
除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
第六条中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
财政部和国家税务总局另有规定的除外。
第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。
具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。
注：《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）本条规定自2017年7月1日起废止。
第八条纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。
第二章征税范围第九条应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。
第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。
解读2016年建筑业的“营改增”政策
解读2016年建筑业的“营改增”政策目前，建筑业营改增实施办法及相关政策规定还没有出台。
年初，中国建筑业协会和中国建设会计学会联合印发《关于做好建筑业企业内部营改增准备工作的指导意见》的通知(以下简称《指导意见》)，为建筑企业梳理了营改增准备工作的重点。
《指导意见》提出：建筑企业必须积极主动做好自身的准备工作即要有计划、有组织地学习有关法规政策，积极开展企业内部的调查摸底和模拟运转，找出不适应增值税管理与核算的问题，有针对性地调整内部体制和机制，完善内部管理和控制，与此同时，保持与税务等管理部门的经常沟通和协调。
《指导意见》强调：业务、财务和税务等全公司各部门做准备、学习法律政策。
建筑企业要有计划地组织内部税务、财会、经营、合同、材料等业务管理人员，认真学习《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国增值税暂行条例》等法律法规；着重学习营改增试点以来诸如《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税【2013】106号)、《国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2013年第39号)、《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》(国家税务总局2015年第19号)等一点击【造价工程师学习资料】或复制打开?wenkuwd，注册开森系列有关文件。
通过学习，确保企业内部的准备工作始终在相关法规政策指导下进行。
《指导意见》建议企业：要切实组织开展营改增的摸拟运转营改增模拟运转，是指建筑业企业在目前仍然实施营业税管理和核算的情况下，参照对已经实施营改增行业企业增值税的征收管理规定，进行全过程的增值税模拟管理和账外核算。
根据实际情况，模拟运转，可以是一个企业，也可以是企业中的一个或几个基层单位、一个或几个工程项目。
模拟运转，要严格依据实施增值税管理的实际情况，对工程投标报价、合同协议管理、货物劳务采购、发票管理传送、会计稽核核算、实施报税清缴等管理环节进行全面审查，准确、具体、全面地找出不适应增值税征收管理的各种实际问题，以便系统的、有针对性的做好内部各项准备工作《指导意见》为我们解答了如下五个问题关于增值税管理的基础条件问题企业要否增设内部税务管理机构，如何选配内部纳税业务管理人员，购置那些有关设备和相关税务管理软件。
“营改增”对施工企业会计核算的影响及改进措施
·57·
第5期
投资与创业
性。但在实行“营改增”之后，施工企业可以在采购施工设 备、建筑材料的时候，选择在进项税额中进行一次性抵扣， 无论是与小规模纳税人，或是一般纳税人进行交易，都可 以利用发票进行抵扣，进一步增加了企业的供应商选择范 围。因此，在选择供应商的时候，施工企业可以打破以往 的选择局限性，对供应商的信誉和资质进行深入了解，尤 其要重视供应商提供的物资、材料及设备等各种产品的质 量，并在此基础上对购入成本进行综合分析，根据企业的 实际需求对供应商进行合理选择，从源头上实现对采购成 本的控制，有效减少施工企业的税收金额。同时，在选择 供应商的时候，也要充分考虑到施工企业与供应商之间的 合作环境，比如运输环境等，避免运输工作给企业带来不 必要的经济成本，为施工企业的稳定发展提供有利基础。
一、“营改增”对施工企业会计核算的影响 （一）对企业税收方面的影响 就目前来看，“营改增”对我国施工企业的税收产生 了较大影响，尤其是税收金额不断增加，极大地提升了施 工企业的税负水平。在实行“营改增”之前，由于施工企业 的性质较为特殊，在进行材料、设备及工程物质的采购工 作时，需要缴纳一定的增值税，在完成施工项目之后，又要 根据剩余的材料和物质情况进行营业税的缴纳，最终导致 施工企业对某种材料或物资同时缴纳了增值税和营业税， 频繁的重复征税使得施工企业的税收负担显著提高，严重 影响了施工企业的健康发展。而在实行“营改增”之后，虽 然施工企业在进行材料物资的采购时，可以利用进项税额 抵扣增值税，使施工企业的重复征税问题得到有效减少。 但施工企业在以往都是按照 3% 或 5% 税率进行营业税的 缴纳，在实行“营改增”之后，却要按照 11% 税率进行增值 税的缴纳，这就进一步增加了施工企业的税收金额，显著 提高了施工企业的税负水平。 （二）对企业成本方面的影响 施工企业属于一个资本密集型行业，其固定资产在总
建筑企业营改增前已确认收入-营改增后缴纳增值税的账务调整【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
借:主营业务收入 14.57 贷:应交税费——简易计税 14.57 [500÷(1+3%) ×3%] 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
1、将营改增前计提的营业税、城市维护建设税和地方教育费附加结转 到收入时:
借: 应交税费——应交营业税 应交税费——应交城市维护建设税 应交税费——应交教育费附加 贷:主营业务收入 2、将调整后的收入计算确定缴纳增值税时: 当建筑施工企业对老项目选择一般计税方法计征增值税的情况下: 借:主营业务收入 贷:应交税费——待转销项税额[调整后的收入÷(1+11%) ×11%] 发生增值税纳税义务时间时: 借:应交税费——待转销项税额[调整后的收入÷(1+11%) ×11%] 贷:应交税费——应交增值税(销项税) 当建筑施工企业选择简易计税方法计征增值税的情况下: 借:主营业务收入 贷:应交税费——简易计税[调整后的收入÷(1+3%) ×3%]
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响
“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响作者：傅蕾来源：《今日财富》2022年第19期“营改增”政策的颁布改变了我国传统税收制度，也對我国建筑施工企业的财务管理模式产生了影响。
本文在企业经营、税收、财务风险、会计核算等多个方面提出了“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响，并相应地从各个方面提出了建筑企业在这一政策下的财务管理新措施。
新时代背景之下，“营改增”政策的落实给各个领域的企业都带来了变化，税收负担的减轻有效促进了企业的长足发展，但是新税收政策的落实必然会对原有企业财务管理模式产生影响，因此需要企业重视政策的影响，并针对这些影响提出具体改进措施。
一、“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响（一）企业经营方面影响在“营改增”政策落实之后，建筑企业在进行项目合同签订时，会面临着合同中存在的增值税税率大于营业税税率的情况，这种情况会导致物价的价值发生较大程度的变化，若相关合同报价维持原有水平不变，那么将会对建筑施工企业的经济收益造成较为严重的影响。
除此之外，该政策之下建筑市场中的部分建筑材料供应商无法向建筑施工企业提供增值税发票，就会导致建筑施工企业无法实现增值税抵扣，最终的结果就是这一部分的税额由建筑企业来承担，由此会对建筑企业经营过程中的经济收益造成影响，进而影响建筑企业的后续经营。
（二）税收方面影响从税收方面来看，传统纳税模式下，建筑施工企业所缴纳的所有营业税能够在所得税的税前实现扣除。
但是“营改增”政策的落实使得建筑企业的营业税不能够再进行扣除，因此会导致企业的应纳税所得额增加，对建筑施工企业税收产生了较为严重的影响。
因建筑施工企业与其他行业相比具有其特殊性，所以“营改增”对其的财务管理影响更为明显，因此需要建筑施工企业能够实现对于企业内部税费核算模式以及税款缴纳方式都进行相应的整改，创造出新政策下的权限预算、结算方式。
但“营改增”政策对于建筑企业的长足发展同样具有助益，在传统的经营管理模式之下，建筑企业在工程完成后得到的实际经济收益往往大于施工前期的计划中所计算出的工程收益，且两个数目之间的差距较大。
改革视角下试析建筑会计核算中“营改增”的价值
会计审计改革视角下试析建筑会计核算中“营改增”的价值赵富龙(黑龙江省建筑安装集团有限公司，黑龙江哈尔滨150040)摘要：随着现代化经济的飞速发展，建筑行业作为经济发展的支柱产业，关系到未来我国的经济发展走向。
“营改增”作为结构性减税的重要改革政策，不仅为我国经济结构的转型奠定了基础，同时也促进了国家经济的快速发 展，其对于建筑行业的影响力也同样不容小觑。
“营改增”走进建筑行业，为建筑行业的财务模式转变做出了巨大贡 献，推动了建筑行业健康良性的发展。
关键词：改革；建筑业；建筑会计&营改增”中图分类号：F234.4 文献识别码：A文章编号：2096 —3157(2018)09 —0087 —02建筑行业是一个将土木工程、房屋建设以及安装设计等 专业知识技能进行杂糅整合而形成的一个专业领域，其中所 涉及的专业知识极其丰富。
就目前情况来看，建筑行业发展 缓慢，其中营业税的征收模式大大阻碍了建筑行业的发展。
区别于其他行业，“营改增”政策在建筑领域实施后，解决了 建筑财务方面的诸多问题，减少了重复税收，避免偷税漏税 等情况的发生。
一、建筑会计核算工作中“营改增”的自身价值及影响建筑行业在我国的经济发展中起到主要的支撑占比作 用，在国民经济发展中起着巨大的影响作用，成为支柱产业 龙头产业。
随着经济的飞速发展，建筑行业也随之兴起，取 得了极其可观的收益。
十九大的报告从各方面都对税收工 作提出了进一步更高的指示，要做好当前的税收工作，同时 为今后的税收工作进行实施规划。
十九大的召开总结了过 去五年我国在税收方面所取得的成果和今后发展的注意事 项，坚持党的领导，查找自身工作短板，积极采取有关措施，深入“营改增”政策的推进工作。
1.“营改增”对建筑会计行业的影响在“营改增”政策实行后，建筑领域的许多工作都与增值 税的缴纳产生联系，例如，常见的原材料采买、工程的分包、产品原材料的审查与计价等，都关系到增值税的产生。
中建七局会计核算管理办法(试行)5.10
中国建筑第七工程局有限公司会计核算管理办法（试行）1总则1.1为提高中国建筑第七工程局有限公司（以下简称“工程局”）“营改增”后会计核算的规范性和准确性，根据《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会〔1993〕83号）、《关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》（财会〔2012〕13号）、《会计准则》、《股份公司会计核算制度》、《中国建筑股份有限公司法人增值税操作指南（试行）》等有关规定，结合工程局实际情况，特制定本办法。
2会计科目设置2.1“应交税费”总账科目及明细科目，对增值税情况进行核算反映。
2.2 在“应交税费”下设置二级科目：“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检查调整”。
2.2.1 应交增值税：借方发生额主要反映公司购进货物、进口货物、接受应税服（劳）务支付的进项税、预缴的增值税、转出应交未交增值税等，贷方发生额反映销售货物、提供应税服（劳）务应交纳的增值税额、出口货物退税、进项税转出、转出多交增值税等。
2.2.2未交增值税：未交增值税科目下设“简易计税”和“一般计税”两个明细科目，一般计税核算增值税月终转入的应交未交纳增值税及多交纳增值税。
简易计税核算一般纳税人按规定选择简易计税方法下的应交税费及已交税费明细。
2.2.3待抵扣进项税额：待抵扣进项税额科目下设“海关专用缴款书”、不动产40%和待认证发票三个明细科目，“海关专用缴款书”核算企业已取得海关进口增值税专用缴款书但尚未通过稽核比对的进项税额。
不动产40%科目核算不动产进项税抵扣时，60%计入当期进项税，40%计入当期待抵扣进项税。
待认证发票科目核算收到增值税专用发票但尚未进行认证的成本费用对应的进项税额。
2.2.4增值税留抵税额：增值税留抵税额科目核算兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费-增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目。
浅谈企业“营改增”的会计核算
浅谈企业 “ 营改增”的会计核算
李 欣蓓 山 东 财 经 大 学 ２ ５ ０ ０ １ ４
摘要 ） 后经 济业 务的 变化 ， 结合 《 财政 部 关于 印发 （ 营业 税改征增 值 税试
点 有关 企业会计 处理规 定） 的通知》 文件精 神 ， 对一般 纳税 人 企业和 小规模 纳税人 “ 营 改增 ”会 计核算 做粗 浅探 讨， 旨在 帮助 企业会 计人 员做好 增值税会 计核算 工作 。 关键 词 ：“ 营 改增 ” ；一般 纳税人 ； 小规模 纳税人 ； 税控 系统专 用设备 ２ ０ １ ３ 年８ 月１ 日起，“ 营改增”（ 营业税改征增值税） 工作在全国全 ３ ３ ３ ÷（ １ ＋ １ 】 ％） ×１ １ ％ ＝ ３ ３ （ 万元） 。 面铺开 。为配合 “ 营改增 ”工作 ， 做好相关会计核算 ， 财政部发布 则 运输 公 司取得 收入 的会计 处理 ： 财政 部关于 印发 （ 营业税改征增值税试点有关企业会计处理规 借： 银行存款３ ３ ３ 定＞的通知 （ 财会［ ２ ０ １ ２ １ １ ３ 号） 文件 ， 要求 “ 营改增”企业， 包括试点 贷： 主营业务收入３ ０ ０ 地区一般纳税人和小规模 纳税人均按照要求进行相关会计处理 。 应交税费一 应交增值税（ 销项税额） ３ ３ ［ （ ３ ３ ３ ） ÷（ １ ＋ １ １ ％） Ｘ １ １ ｏ ／ ｏ ］ 支付联运企业运费 ： 为便于 “ 营改增”企业会计人员做好相关工作 ， 笔者在 此拟对 “ 营 改增”会计处理谈一点粗浅之见 。 借： 主营业务成本４ ０ 应交税费—— 应交增值税（ 进项税额） ４ ． ４ 般纳税人 “ 营 改增 ”会计核算 贷： 银ｚ … －… ￣． ４． ４ 实行 “ 营改增”的企业进行 “ 营改增”会计核算应注意三个 需要注意的是 ， 作为兼有应税服务 的原增值 税一般纳税人企 方面的问题 ： 一是接受非试点企业服务时取得营业税发票时的核算， 业 ，“ 营改增”当月月初增值税 留抵税额按照营业税改征增值税有 二是因 “ 营改增 ”税负增加取得有关部门政府补助 ， 三是税控系统 关规定不得从应税服务的销项税额 中抵扣 ， 应在 “ 应交税费 ”科 专用设备和技术维护费用处理等。 ． 目下增设 “ 增值税留抵税额 ”明细科 目单独核算 。月初 ， 企业应按 （ 一） 接 受非试 点企业服务 时取得 营业税发 票时的核 算 不得从应税服务的销项税额 中抵扣的增值税 留抵税额从 “ 应交税 实行 “ 营改增”的企 业主要有交通运输业和 现代服务业两类 费—— 应交增值税（ 进项税额转 出） ”科 目转入该科 目中。待以后期 企业 。作为增值税＿般纳税人企业增值税税率 ， 前者增值税税率为 间允许抵扣时， 按允许抵扣的金额 ， 做反分录。借记 “ 应交税费一 １ １ ％， 后者增值税税率为６ ％ 。 应交增值税（ 进项税额） ”科 目， 贷记 “ 应交税费——增值税 留抵税 由于实行 “ 营改增 ”的企业 缴纳增值 税 ， 非试点企业缴纳营 额 ”科 目。 业税 ， 为方便 “ 营改增”企业扣抵进项税额 ， 企业可以在 “ 应交税 （ 二） 因 “ 营 改增 ”税 负增加取得政府补 助的处理 费——应交增值税”科 目下增设 “ 营改增抵减的销项税额”专栏 ， “ 营改增”企业在新 老税制转换期间因改缴纳增值税税负增 用于记录该企业 因按规定扣减销售额而减少的销项税额。 加而 向财税部门 申请取得财政扶持资金 ， 有确凿证据表 明企业 能够 ［ 例ｌ 】 某运输公司属于增值税一般纳税 人， ２ ０ １ ３ 年８ 月取得全部 符合财政扶持政策规定的相 关条件且预计能够收到财政扶持资金 ， 收入２ ２ ２ 万元 ， 其 中， 客运收入 １ ７ ７ ． ６ 万元 ， 以支票支付非试点联运企 企业应作为政府补助计入 “ 营业外收入”科 目。 业运费４ ４ ． ４ 万元并取得交通运输业专用发票。假 设该运输公司本月 ［ 例３ １ ２ ０ １ ３ 年ｌ １ 月， 鲁南交运集团公司因 “ 营改增”测算企业本 无进项税额， 期初无留抵税额（ 单位 ： 万元） 。甲运输公司账务处理如 期增值税税负增７ Ｊ ￣ １ ５ ｏ ｏ ｏ ｏ ｏ 元， 按规定 向财税部 门申请取得财政扶持 下： 资金５ ｏ ｏ ｏ ｏ ｏ ￣。有关部 门已经审批。企业尚未收到政府补助款项。 分析 ： 由于该公 司属于交 通运输业 ， 其客 运收入属 于营业税 借： 其他应收款５ ０ ０ ０ ０ ０ 改 征增值税 的应税服 务收入 ， 适 用增值税 税率为 １ １ ％。因此 ， 该 贷： 营 业 外收入 ５ ０ ０ ０ ０ ０ 运输 公司销售额为（ ２ ２ ２ —４ ４ ． ４ ） ÷（ １ ＋ｌ １ ％） ＝１ ６ ０ （ 万元） 。因支付 非 收 到时 试 点联运企业 运费４ ４ ． ４ 万元而产生 的营改增 抵减的销项税额 为 借： 银行存款５ ０ ０ ０ ０ ０ ４ ４ ． ４ ÷（ １ ＋ １ １ ％） Ｘ １ １ ％＝ ４ ． ４ （ 万元） 。 贷： 其他应收款５ ０ ０ ０ ０ ０ 则运输公司取得收入的会计处理 ： （ 三） 税控 系统专用设备和技术维护费用 的处理 借： 银行存款２ ２ ２ 按税法有关规定 ， 增值税一般纳税人企业初次购买增值税税控 贷： 主营业务ｑ ￣ Ａ２ ｏ ｏ 系统专用设备及缴纳的技术维护费等实际支出， 允许在增值税应纳 应交税费—— 应交增值税（ 销项税额） ２ ２ ［ （ ２ ２ ２ ） ÷（ １ ＋ １ １ ％） Ｘ １ １ ０ ／ ０ ］ 税额 中全额抵减 。其全额抵减金额应在 “ 应交税 费——应交增值 支付联运企业运费： 税”科 目下设 “ 减免税款”专栏 中核算，“ 应交税费——应交增值 借： 主营业务成本４ ０ 税——减免税款 ”科 目栏用于记录该企业按规定抵减 的增值税应 应交税费——应交增值税（ 营改增抵减的销项税额） ４ ． ４ 纳税额 。 贷： 银 行 存＊ …４ ４ ． ４ ［ 例４ 】 ２ ０ １ ３ 年８ 月， 鲁南地质勘查公司首次购入增值税税控系统设 如果运输公司支付给同样试点企业劳务费用 ， 取得增值税专用 备， 设备预计使用３ 年， 预计净残值率 ｌ ， 支付价款１ ５ ０ ０ 元， 同时支付 发票 ， 其增值税 即可计入 “ 应缴税费——应交增值税（ 进项税额） ” 当年增值税税控系统专用设备技术维护费４ ０ ０ 元 。当月两项合计抵 账户。 减当月增值税应纳税额１ ９ ０ ０ 元。 ［ 例２ 】 某运输公司属于增值税一般纳税人 ， ２ ０ １ ３ 年８ 月取得全部 １ 、支付增值税税控系统专用设备价款 收入３ ３ ３ 万元 ， 其 中， 客运收人２ ８ ８ ． ６ ７ Ｙ 元， 以支票支付联运企业运费 借： 固定资产— 税控设备 １ ５ ０ ０ ４． ４ 万元并取得增值税专用发票 ， 所列增值税为４ ． ４ 万元。假设该运 贷： 银行存款１ ５ ０ ０ 输公司本月无进项税额 ， 期初无留抵税额（ 单位 ： 万元） 。甲运输公司 ２ 、支付设备技术维护费 账务处理如下 ： 借： 管理费用 ４ ０ ０ 分析： 由于该 公司属于 交通运输 业 ， 其客运 收入 属于 营业税 贷： 银行存款４ ０ ０ 改征增值税 的应税 服务收 入 ， 适用增值 税税率 为 １ １ ％。因此 ， 该 ３ 、抵减当月增值税应纳税额 运 输公 司应税收入 为（ ３ ３ ３ ） ÷（ １ ＋ｌ １ ％） ＝３ ０ ０ （ 万元 ） 。销项 税额为
营改增后建筑施工企业账务处理
营改增后建筑施工企业账务处理随着我国税制改革的不断深化，营改增政策在建筑施工企业中得到了全面推行。
营改增政策将原来的营业税改为增值税，对建筑施工企业的账务处理带来了一定的影响。
一、营改增政策背景营改增政策是我国税制改革的重要内容，于2012年3月1日在全国范围内正式实施。
该政策的核心是将原先的营业税制度改为增值税制度，旨在推动我国税制由间接税向直接税转变，提高税制效率，减轻企业负担。
二、营改增政策对建筑施工企业的影响1.税负变化营改增政策的实施使建筑施工企业的税负发生了变化。
原先的营业税按照销售额征收，税率相对较高，而增值税按照销售额与进项之差计算，逐级抵扣税款，税率相对较低。
因此，营改增后，建筑施工企业的税负有所降低。
2.税务登记营改增政策实施后，建筑施工企业需要进行税务登记变更。
原先只需要办理营业税登记，而现在需要同时办理增值税纳税人资格登记和发票领用资格登记。
同时，建筑施工企业还需要了解自身是否属于小规模纳税人，以确定纳税方式和报税期限。
3.发票管理营改增后，建筑施工企业的发票管理也发生了变化。
建筑施工企业需要根据新的增值税发票管理办法进行发票开具、领用和使用。
同时，还需要掌握增值税专用发票、普通发票和电子发票的使用规定，并合理申请相应的配额。
4.应税行为确认营改增政策的实施要求增值税纳税人对应税行为进行确认。
对于建筑施工企业来说，应税行为主要包括销售货物、提供劳务和承包工程。
企业需要根据实际操作情况，合理确认应税行为，便于正确计算和申报增值税。
5.资金回笼营改增政策对建筑施工企业的另一个影响是资金回笼。
增值税按照销售额和进项抵扣计算，企业在购进原材料和设备时可以抵扣相应的增值税，减少现金流压力。
同时，企业在销售产品或完成工程后，可以主动申请增值税退税，加速资金回笼。
三、建筑施工企业营改增后的账务处理1.建立新的会计科目营改增后，建筑施工企业需要根据要求重新设置会计科目。
主要包括增值税进项、增值税销项、增值税应交和增值税退税等科目，以便进行准确的会计核算和报税。
税总纳便函〔2016〕71号统一明确营改增问题
税总纳便函〔2016〕71号统一明确营改增问题(2016-05-16 14:40:40)转载▼营改增口径：税总纳便函〔2016〕71号统一明确营改增实务中的33个问题发布日期：2016/05/10-11全面推开营改增试点12366热点问题解答（一）1.一般纳税人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服务，适用简易计税方法，文件规定以收到的然后减去分包款为销售额，开票是总金额的还是分包之后的？例如总包收到100万，分包款50万，购货方要求开具100万发票，纳税人实际缴纳50万的税款，如何开票？答：可以全额开票，总包开具100万发票，发票上注明的金额为100/(1 3%)，税额为100/（1 3%）*3%，下游企业全额抵扣。
纳税人申报时，填写附表3，进行差额扣除，实际缴纳的税额为（100-50）/(1 3%)*3%。
2.《国家税务总局关于发布<</SPAN>纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》国家税务总局公告2016年第16号文件规定：“第二条纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产（以下简称出租不动产），适用本办法。
取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。
”纳税人二次转租，自己没有取得该不动产，适用什么税率？答：关于转租不动产如何纳税的问题，总局明确按照纳税人出租不动产来确定。
一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。
3.5月1日之后开具的地税发票缴纳增值税时如何申报，是否如增值税发票一样先进行价税分离？如果申报时既有国税发票又有地税发票如何申报？答：开具的地税发票上注明的金额为含税销售额，需要进行价税分离，换算成不含税销售额。
纳税申报时，填入附表1“开具其他发票”中的第3列相应栏次。
如果申报时既有国税发票又有地税发票，则合并申报。
浅议营改增对建筑企业会计方面的影响及应对措施
一
、
刖 吾
增值税是—种 额为收税对象的流转税， 在企业收 人 过程中若 用到较多材料， 征收增值税会避免重复征税。目前我国珊行的税制是营业 税和增值税并行， 但营业税的扣税链条尚不完整， 在—定程度 ｂ 戎 厘复 征税、税负过重。为了解决该ｆ 嘲 ， 定。姗 ２ 年７ 月， 国务 扩大营 正 ｝ 试航 围， 牛 导 交通 运输业和暗 服务业纳入了营业税改征 ｝ 值税 的试点范围。虽然建 筑施工行 孵 荭人 试亡 、 芭 围， ｆ 勃： 。 江 行业 ‘ 借改增”已是 呔势 所趋。营业 础 桎 『 ｊ 底 蓬 睑 １ Ｊ 肋向 ， 企业应当如何 应对， 是目前应当积汲主 抽勺 答案。
资的阶段胜以及融资产生利 也增加了企业的还债压力。
三、应对营改增税制改革的措施建议
（ 一） 积极面对营改增 ， 增加企业利润 １ 、收入是利润之源 ， 建筑施工企业应充分利用 “ 营改增”手 丁 ｊ 置 行 业间抵扣链条的契机， 进—步提高技术水平， 实现更高的营业收 人 。 ２ 、建筑施工企业购买商品或材料时， 尽可能选择提供增螂 ｉ 专用发 票的供货商， 以｝ 氐 手 口 自己应缴纳的税款。 “ 营改｝ ’ 后， 建筑施工企业的
Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｆ ｌ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ ｌ 财会研究
浅议 营改增对建筑 企业会计 方面 的影响及应对措施
童 立华 安 徽建 工 集 团 有 限公 司 安徽 合 肥 ２ ３ ０ ０ ０１
“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响
ACCOUNTING LEARNING161“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响王立新 深圳市天健(集团)股份有限公司摘要：近年来，伴随着营改增的实施，我国建筑行业税负发生了重大变化，对建筑业的后期发展有所影响，鉴于此，本文主要分析了营改增对建筑施工企业财务管理所带来的影响，并针对性的提出相应的解决对策。
关键词：营改增；建筑施工企业；财务管理；影响近年来，伴随着我国社会经济的快速发展，税务制度得到创新与完善，其中营改增是十二五规划中所提出的内容，也是推动我国税制改革的关键所在，对建筑企业的发展带来冲击与影响，传统缴纳营业税改为缴纳增值税，是建筑企业发展中的机遇与挑战。
一、营改增对建筑施工企业财务管理的影响(一)营改增影响建筑施工企业财务状况作为企业财务状况的主要报表，资产负债表可以将企业的资产、负债、所有者权益、偿债能力加以反映。
在实施营改增之后，由于增值税为价外税，施工企业在购置固定资产、机械设备时，按取得的增值税发票扣除17%的增值税进项税额，导致企业资产总额比缴纳营业税时有所减少，企业资产负债率上升。
(二)营改增影响建筑施工企业经营成果利润表同样是财务管理中不可或缺的一部分，对企业的收入、费用、利润加以反映，在实施营改增之后，由于增值税为价外税，建筑施工企业的营业收入也会减少。
对于在施工与材料采购中出现就地取材与个体供料的现象，因无法获得发票所以不可扣除进项税，材料成本有所上升；建筑工程的人工费占施工成本的30%左右，且大多数施工人员均来自劳务公司，因劳务公司无进项税额可抵扣，所以很多劳务公司无法承受11%的税负，而将其转移到施工企业，进而导致施工成本增加，利润降低。
(三)营改增影响发票管理与使用在实施营改增之后税务部门加大对发票的管理力度，尤其是可进行抵扣的进行税额发票，为从根本上保证增值税发票管理的规范性，国家相关部门对增值税发票管理进行了明确的规定，尤其对虚开增值税发票的现象要对其承担一定的责任。
“营改增”后建筑业财税风险及控制
“营改增”后建筑业财税风险及控制裴清泉摘要：随着我国全面实施“营改增”，给建筑企业带来了诸多机遇，同时又出现许多风险和挑战，本文一方面从“甲供材”、预收款、纳税人资格认定、缴纳“一税二费”等方面分析了涉税风险，另一方面又从会计科目设置、增值税专用发票认证、“应交增值税”科目结转方面分析了会计核算风险，面对财税风险，需要正确地把控新政策，识别风险、驾驭风险、管控风险。
关键词：“营改增”；财税环境；风险；控制2016年5月1日起，我国全面实施“营改增”，将试点范围扩大到建筑业，自此建筑服务纳入增值税的抵扣范围，从而形成完整的抵扣链条，实现了销售货物和劳务、提供服务、销售不动产及转让无形资产全业务覆盖。
一、建筑业“营改增”后，财税环境发生巨大变化，机遇与挑战并存（一）对比新旧两种税制，营业税税率为3%，营改增后，一般纳税人选择一般计税方法，增值税税率为11%，一般纳税人特定业务选择简易计税方法和小规模纳税人征收率均为3%。
选择一般计税方法，总包方在向业主（发包方）办理工程价款结算时，会计上确认工程结算的同时需要确认销项税额，扣除采购环节取得的进项税额后，计算当期应纳税额，体现了增值税的抵扣原则。
但缴纳税款多少取决于取得抵扣凭证多少，唯有“上下联动，合作共赢”，才能“应抵尽抵”。
（二）“营改增”后，新政策层出不穷，财税环境发生突变，财务工作面临巨大挑战，需要不断学习，不断适应新形式，不断完善自我。
“营改增”、“五证合一、一照一码”登记制度、税收分类编码、“金税三期”、办税实名认证等新政策相继出台。
1.2016年3月23日，财政部、国家税务总局联合下发财税【2016】36号文件，其实质是建筑业营改增的纲领性指导文件，随后接踵而来仍是一批批新政策规定；2.2016年5月1日起，税务机关推行《商品、服务税收分类编码》，要求在防伪税控系统开具增值税发票时，应选择相对应的税收分类编码，如果不选择或错误地选择，会被税务机关认定为虚开发票或开具与经营业务不相符的发票；3.2016年5月，“金税三期”上线，国、地税数据实时共享，运用大数据、云计算进行比对，对虚开发票和失控发票等行为实施监控，偷税、漏税、超范围享受税收优惠政策现象将被一网打尽；“金税三期”个人所得税扣缴系统实行全员全额申报，重点监控：逾期不申报、零申报和“一户申报一人”，将个税系统申报的人数和企业所得税汇算清缴申报的人数相比对，有效遏制了虚假纳税申报的现象；4.2016年12月起，实行实名认证，“刷脸”办税，我们面临专业知识与信用考验，财务人的职业判断能力要求越来越来高。
营改增后建筑业预收账款、工程结算的会计处理-精选文档
营改增后建筑业预收账款、工程结算的会计处理营业税改征增值税试点在全国范围内全面推开后,对于建筑企业如何进行财税处理的观点层出不群.对于预收账款的处理有二种情况: 一种是收到的全款贷记预收账款, 再在工程结算环节再进行价税分离；另一种是对收到的款项进行价税分离, 将不含税价款贷记预收账款,将应交的增值税贷记应交增值税。
那么, 建筑企业收到预收账款到底应该怎么核算？价税分离到底应该在哪个环节处理比较合理?本文就建筑企业的预收账款、工程结算、应交增值税的会计处理分析如下:一、企业会计准则关于“预收账款”科目的规定财会［2006]18号文件附录-会计科目和主要账务处理规定:“预收账款科目核算企业按照合同规定预收的款项”.按照惯例,合同金额都是含税金额。
所以, “预收账款”科目核算的应该是收到的全部款项,包括增值税销项税额。
而不应该是价税分离后的不含税价款。
否则, “预收账款”科目将无法反映每个资产负债表日预收账款的真实情况.二、企业会计准则关于“工程结算"、“工程施工”的规定财会［2006］18号文件附录-会计科目和主要账务处理规定: “工程结算科目核算企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额”.故按合同结算的累计金额也是向业主结算的全部价款, 包括增值税销项税额.否则, 也无法真实反映与客户之间工程价款的累计结算情况。
而营业税改征增值税后, “工程施工―合同成本”科目为价税分离后的不含税成本及按规定不能低扣的进项税额。
“工程施工―合同毛利”科目为“主营业务成本”科目、“主营业务收入”科目的差额。
由于增值税为价外税, 营业税改征增值税后, 主营业务收入核算的是不含增值税的价款。
从上述“工程施工―合同成本”科目的核算内容和“工程施工―合同毛利”科目的核算内容可以得出，“工程施工”科目余额也应为价税分离后的不含金额.同时, 财会［2006］18号文件附录—会计科目和主要账务处理规定: “合同完工时, 应将工程结算科目余额与相关工程施工合同的工程施工科目对冲,借记工程结算, 贷记工程施工科目"。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
建筑施工企业“营改增”
增值税会计核算管理暂行办法
第一条根据国家现行的会计准则和《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）、《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会字[2012]13号）及其他一系列增值税具体事项的相关规定，结合公司的实际情况，制定本办法。
第二条本办法适用于集团公司本部、事业部及所属项目部（以下简称“企业”）。
独立登记增值税纳税人的分公司、子公司参照执行。
第三条增值税会计科目设置和会计核算内容。
（一）一般纳税人选择一般计税征收的企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“待抵扣进项税额”、“未交增值税”、和“增值税留抵税额”四个二级明细科目。
二级科目“应交增值税”科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销应纳税额”、“结转销项税额”、“结转进项税额转出”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“结转进项税额”和“预缴增值税款”等三级明细科目。
1、“进项税额”科目核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
2、“已交税金”科目核算企业已缴纳的当期应交增值税额（项目部预缴增值税也在本科目核算）。
已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。
3、“转出未交增值税”科目核算企业月终将当月发生的应交未交增值税转出额。
企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
4、“减免税款”科目核算该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。
直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。
5、“出口抵减内销产品应纳税额”科目核算企业按免抵退税规定向境外单位提供适用增值税零税率应税货物、服务的当期出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。
6、“销项税额”科目核算企业销售货物或应税服务应收取的增值税额。
企业销售货物或应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；销售货物或应税服务退回，按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字登记。
7、“出口退税”科目核算企业出口适用零税率的货物和应税服务，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。
出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口业务办理退税后发生退货或者退关和服务终止而补缴已退的税款，用红字登记。
8、“转出多交增值税”科目核算企业月终转出本月多交的增值税。
月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记。
9、“进项税额转出”科目核算企业由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
10、“结转销项税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部之间结转的销项税额。
11、“结转进项税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部之间结转的进项税额。
12、“结转进项税额转出”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部之间结转的进项税额转出额发生数。
13、“预缴增值税款”科目核算汇总纳税方式下，集团本部使用该科目时，核算汇总范围内项目部与汇总主体本部按预缴税款结转的已预缴的增值税税额。
项目部使用该科目时，核算项目按规定当月可结转到汇总纳税总部机构的预缴的增值税款。
项目部预缴税款时，通过“已交税金”科目核算。
14、“待抵扣进项税额”科目核算按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
包括企业2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产而支付的、准予分2年从销项税额中抵扣的增值税额。
企业购入不动产支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
房地产开发企业自行开发的房地产项目、融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。
14、“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。
本科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。
15、“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。
（二）属于小规模纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目，不需再设置其他二级科目子目。
小规模纳税人企业按简易计税方法核算。
（三) 设置“递延税款”一级科目，在“递延税款”科目下增设置“预收款增值税款”和“增值税预缴税款”二级科目，该科目借方核算项目预收开工预付款、按规定在项目所在地预征增值税款当月应计提增值税销项税额而增加的递延增值资产,贷方核算递延增值税负债。
第四条纳税人企业兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的，必须分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。
兼营免税、减税项目的, 必须分别核算免税、减税项目的销售额。
第五条适用一般计税方法的纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目的, 简易计税方法计税项目和免征增值税项目必须分开独立核算，其销售额、销项税额、进项税额单独归集。
第六条一般计税方法纳税人增值税进项税额会计处理方法
（一)本期可抵扣增值税进项税额会计核算
1.一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票，按发票注明增值税税额进行核算。
2.一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。
3.一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。
一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“工程施工”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。