论现行的税制结构
我国税制结构分析及选择(一)
我国税制结构分析及选择(一)税制结构是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所占的地位。
税制结构是否合理，是税收制度是否健全与完善、税收作用能否充分发挥的前提。
一、税制结构的类型及其比较主体税种是一个国家税制结构中占据主要地位，起主导作用的税种。
根据主体税种的不同，当今世界各国主要存在两大税制结构模式，一个是以所得税为主体，另一个是以商品税为主体。
（一）以所得税为主体的税制结构在以所得税为主体的税制结构中，个人所得税和社会保障税普遍征收并占据主导地位，企业所得税也是重要税种，同时辅之以选择性商品税、关税和财产税等，以起到弥补所得税功能欠缺的作用。
所得税作为对人税，属直接税，税负不易转嫁；并且可采用累进税率，实现对高收入者多课税、对低收入者少课税原则，体现纵向和横向公平。
其次，以所得税为主体的税制结构在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用。
累进制的所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动稳定的功能。
再次，所得税为主体的税制结构在获得财政收入方面是稳定可靠的。
辅之以其他的选择性商品税，如特种消费税，可进一步增强这一结构的聚财功能。
（二）以商品税为主体的税制结构在以商品税为主体的税制结构中，增值税、一般营业税、销售税、货物税、消费税、关税等税种作为国家税收收入的主要筹集方式，其税额占税收收入总额比重大，并对社会经济生活起主要调节作用。
所得税、财产税、行为税作为辅助税起到弥补商品税功能欠缺的作用。
以商品税为主体的税制结构的突出优点首先体现在筹集财政收入上。
在促进经济效率的提高上，商品税也可以发挥重要的作用。
商品税是转嫁税，但只有其产品被社会所承认，税负才能转嫁出去。
因此商品课税对商品经营者具有一种激励机制。
从税收本身效率来看，商品税征管容易，征收费用低。
二、影响税制结构选择的因素分析当今，大多数经济发达国家明显地表现为所得税为主体的税制结构，即所得税占总税收收入的比重最大；而发展中国家的现行税制结构明显地表现为以商品税为主体的税制结构。
当前中国税制结构的主要缺陷和优化建议
当前中国税制结构的主要缺陷和优化建议当前中国税制结构的主要缺陷和优化建议姓名：安海燕学号：201005000770 摘要：本文立足于中国当前的税制结构，分析了我国现行税制存在的税负不够合理，税制结构失衡，税收立法严重滞后，税制制约经济和税制空白等几个主要问题，并从税制长远发展的战略角度，提出进一步优化和改革我国税制的建议：合理调整税负，优化税制结构，进一步完善主要税种等。
关键词：税制结构经济税收负担公平效率我国现行税制框架和基本内容是在1994年统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”的原则基础上建立起来的，还有一些是基于20世纪80年代，甚至是50年代设计的，随着国内、国际经济形的发展变化,特别是我国加入WTO后,现行税中有些方面显然已经不能适应国际和社会状况，为保障我国经济的持续、高效增长,避免与税制与经济相博弈，更好发挥税收促进经济发展和结构调整的作用,急对现行税制进行改进和完善。
经济决定税收，经济结构决定税源结构，经济增长决定税收增长。
税收又对经济结构有反作用，税收制度建设对经济发展具有重要的影响作用，当税收制度建设顺应经济结构的变化与发展的需要时，税收制度就能够促进经济结构的巩固与发展，对经济发展起到积极的促进作用；当税收制度不符合经济结构的变化与发展的需要时，就会阻碍经济结构的巩固与发展，会直接影响经济的增长。
针对当前中国经济问题中的产业结构总体格局不合理城乡、地区之间经济发展差距、行业集中度普遍过低、消费结构的矛盾等问题，我国现行税收制度与经济结构调整不相适应的方面主要有：（一）税负水平不合理。
2010年，据美国《福布斯》杂志推出的榜单显示，中国内地的“税负痛苦指数”居全球第二，这也是继2009年中国内地首次排名第二位后，再次位列该名次。
虽然中国许多专家都指出中国内地的“税负痛苦指数”居全球第二有些夸大，但有研究显示，从1994-2009年，中国宏观税负水平从16%提高至30%，该数据尽管未能得到官方的证实，但税收收入连年超过GDP增长，使得政府收入占GDP的比重大幅增加。
中国现行的税收制度及详细说明
中国现行的税收制度及详细说明1.增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
增值税分为一般税率和小规模纳税人税率。
一般税率为13%，但特定商品和服务可能有不同税率。
小规模纳税人税率通常为3%或5%。
2.企业所得税企业所得税是指企业按照国家税法规定，对其所得利润缴纳的税款。
企业所得税是一种直接税，适用于企业的所得，包括企业的营业利润、利息、股息、租金、特许权使用费、转让财产所得等。
企业所得税的税率根据企业的类型和所在地区的不同而有所差异。
企业所得税是国家财政收入的重要来源之一。
企业所得税税率为25%，但针对小微企业和高新技术企业等，可能享受更低的税率。
3.个人所得税个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。
个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。
在有些国家，个人所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重，对经济亦有较大影响。
根据不同的收入水平分为多个档次，税率逐渐递增，最高税率可达45%。
4.关税关税是指一国海关根据该国法律规定，对通过其关境的进出口货物征收的一种税收。
关税的征税基础是关税完税价格。
海关征税的依据是海关税则（也称关税税则）。
海关税则一般包括两部分：一是海关征收关税的规章、条例和说明；二是关税税率表。
进口商品根据不同的商品种类和国际贸易协定可能有不同的关税税率。
5.财产税财产税是以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收。
它以财产为课税对象，向财产的所有者征收。
财产税属于对社会财富的存量征税。
它通常不是课自当年创造的价值，而是课自往年度创造价值的各种积累形式。
论述我国现行税制的主要内容及存在的问题
论述我国现行税制的主要内容及存在的问题
我国现行税制的主要内容：
1. 流转税：包括增值税、消费税、营业税和关税等，是我国税收的主体部分，主要对商品和劳务的流转额进行征收。
2. 所得税：包括企业所得税和个人所得税，主要对企业的盈利和个人的所得进行征收。
3. 资源税：对开发和利用自然资源所取得的级差收入进行征收。
4. 行为税：包括印花税、城市维护建设税等，对某些特定行为进行征收。
5. 财产税：对财产价值或收入进行征收。
存在的问题：
1. 税制结构不合理：以间接税为主，直接税比重较小，导致税收调节收入分配、抑制贫富差距的作用较弱。
同时，由于间接税的税负容易转嫁，价格引导资源优化配置的功能也受到限制。
2. 税收优惠政策过多：一些税收优惠政策可能存在滥用的情况，导致部分企业或个人逃避纳税义务。
3. 税收征管不力：部分地区存在税收征管不力的情况，导致税收流失。
同时，一些税收征管手段也较为落后，难以适应现代经济发展的需要。
4. 税收立法滞后：一些税收法律法规已经过时或不完善，导致税收执法存在困难。
同时，税收立法也缺乏透明度和公众参与度，导致税收决策的公信力不足。
5. 税收负担不公：由于税收制度的设计不合理，导致不同地区、不同行业、不同规模的企业之间税收负担不公。
同时，个人所得税制度也存在一些问题，如费用扣除不合理、税率结构复杂等，导致个人所得税负担不公。
简述我国现行的税制体系
简述我国现行的税制体系我国现行的税制体系是指由中央政府和地方政府共同制定和实施的针对个人和企业的税收政策和税收制度。
税制体系在国家经济和社会发展中起着重要的作用，对于国家财政收入的增长、资源的配置以及经济的稳定和可持续发展都具有重要意义。
下面将从个人所得税、增值税、企业所得税、消费税等几个方面简要介绍我国现行税制体系。
首先，个人所得税是从个人所得中征收的一项税种。
我国个人所得税实行分级征税制度，根据个人年收入水平的不同，采取不同的税率进行征收。
当前，我国个人所得税的税率分为七档，从3%到45%不等。
同时，对于低收入者还设立了起征点，超过起征点的收入才需要缴纳个人所得税。
个人所得税的征收目的在于调节收入分配，促进社会公平与公正。
其次，增值税是我国最主要的税种之一。
增值税是一种按照货物和服务的交易额逐级征收的消费税，适用于生产、加工、经营、进口的货物和服务销售等环节。
我国增值税采取了一般税率和简易税率相结合的方式，一般税率为13%，适用于大部分货物和服务；简易税率为3%，适用于少数民生必需品。
增值税的征收方式可以避免商品多次征税，促进了商品生产和流通的畅通。
再次，企业所得税是从企业盈利中征收的一种税款。
我国企业所得税采用了以税率为主的税基征收方式，税率分为25%、20%和15%，根据企业类型和所在地区的不同而有所差异。
同时，我国还对小型微利企业设立了优惠政策，采用10%的税率进行征收，为创业者和中小企业提供了税收优惠政策，促进了企业的发展和经济活力的增强。
最后，消费税是以消费品的生产和销售环节为对象的税款。
我国消费税适用于烟草、酒精、饮料、汽车等特定商品，并根据不同商品的性质和价值设定了不同的税率。
消费税的征收方式一般为从生产环节征收，对销售环节也进行了一定的控制和管理。
消费税的征收不仅增加了财政收入，还起到了促进健康消费和资源合理配置的作用。
综上所述，我国现行税制体系是一个综合的税收政策和税收制度体系，通过个人所得税、增值税、企业所得税和消费税等多个税种的征收和调节，旨在调节经济发展、实现资源的合理配置、促进社会公平和提高财政收入。
税制要素与税制结构
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——定额税率（固定税额）
不采用百分比，按课税对象的单位直接规定一个纳税定 额的税率，是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价 格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
地区差别定额 原盐税规定每吨盐的税额为：辽宁141元 山东130元
从量税：指以征税对象的质量、容积、面积等为标准，采用固定税额计征的那一类税收。
2收、益价额外税：税金是不构一成商种品或税劳务区价格别的组于成部另分。一种税的主要标志
有起征点或免征额的比例税率
减税和免税
销售商品、提供劳务
谢旭人：严禁擅自减免税 坚决不收“过头税”
征税对象的分类： 商品或劳务 税款不受征税对象价格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
幅度定额：即税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况在税法规定 的幅度内确定一个执行税额 例如土地使用税每平方米15－30元
分类分级定额：把征税对象划分为若干等级和类别，对各类各级由低到高规定 相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低。
Hale Waihona Puke 一、税制构成要素（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——累进税率
• （3）税源：税收收入的来源。
一、税制构成要素
（三）税率
税率，是指应纳税额与计税依据之间 的比例。
1、地位：是税收制度的中心环节 （1）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收 与税收制度的出发点、作用点
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）
（1）比例税率 （2）定额税率（固定税额） （3）累进税率
全额累进和超额累进税率：
我国现行税制结构
我国现行税制结构是以流转税和所得税并重为双主体，其他税种配合发挥作用的税制体系。
流转税是我国现行税制中的主体税种之一。
作为流转税制三大支柱的消费税、增值税、营业税，占税收总收入的70％以上，它们对于保证国家财政收入可靠、及时、稳定地获得具有重要的作用。
所得税也是我国现行税制中的主体税种。
所得税占税收总收入的20％左右。
它为贯彻对内搞活对外开放政策发挥了积极的作用，有利于以法律形式处理国家与企业的分配关系，使国营企业成为真正的商品生产者，充满生机和活力；有利于体现公平税负的原则，调节各种经济成分的收入水平；有利于通过税收政策，维护国家权益，吸引外资。
其他辅助税种包括特定行为税、资源税和财产税，这些税种的收入不大。
但是这些税种在整个税制体系中的辅助作用还是很重要的，特别是一些特定行为类的税种，是国家为了达到某一目的而设置的税种，可以直接体现国家的政策，实现国家的宏观控制。
我国的税制结构，自新中国建立到利改税以前的30年间里，都是以对商品课征的税种作为主体税种。
1994年新税制改革时又进一步规范了所得税。
这样，我国的所得税体系就初步形成了，并且成为我国税制结构中的主体税种，从此，我国的税制结构就从以流转税为主体转变为以流转税和所得税并重为双主体。
我国新税制实行双主体的税制结构，符合世界各国税收发展规律，也适合我国的国情。
从我国的国情来看，建立流转税和所得税并重的税收体系是适宜的。
我国现在大力发展的是社会主义市场经济。
在宏观调控方面，既强调市场对经济发展的重要性，又重视宏观调控对各种流弊的作用，实现市场与国家调控的协调统一。
这种具有我国特色的社会主义制度，从根本上决定了我国的税制结构只能实行以流转税和所得税为主体税种的模式。
这是因为：一方面对社会主义市场经济的宏观调控，要求税收及税种设置要有助于国家产业政策、分配政策。
消费政策的执行。
而流转税的特点在于，它可以实行行业差别税率和差别税种，有力配合国家产业政策和消费政策。
我国现行税制结构的失衡现象及改革问题研究
民的整体消费水平 。 （ 三） 难 以形 成地 方稳定 性税 源
四 、结 论
我 国的 间接 税 中， 除营业税属地 方税种 外 ， 其他税 大都 属于 从 目前 召开 的两会 看 ， 税制改 革仍然将 作为重头戏 ， 其 大体 中央税 或中央与地 方的共享税 ， 地方需要有稳定可靠 的税 源。 由 态 势是 积极 稳 妥 的构 建符 合社 会 乃至 全球 经 济发 展 的现代 税 于 目前的税 种结构 已经 固化 了中央与地方 的税 收分配关系 ， 即便 制 。通 过资源税 和环境税改革 的推进 ， 在促进资源节约 、节能减 间接税数量有较大的提高 ， 本级财政可 以分享的税收也很有限。 排和环境保 护方面发挥更多作用 ， 个人所得税和房产税的改革则
公共 管理 ｌ Ｐ ｕ ｂ ｌ ｉ ｃ Ｒ ｄ ｍｉ ｎ ｉ ｓ Ｌ Ｆ ａ ｔ ｏ ｎ
我国现行税制结构的失衡现象及改革问题研究
李 芳 兰 州 商 学 院 ７ ３ ０ ０ ２ ０
摘要 ： 近年 来 ， 我 国实行 了一 系列 以减税 为主要 内容 的税制 改革 ， 以进 一 步优化税 制结 构 ， 刺激 经济增 长。然 而 ， 我
国现 行税制 结构还 存在一 些失衡现 象， 需要 改革 与完善 。本文从 分析我 国税制结构 失衡 的现 象入 手， 提 出了改革和 调整 现行税制 结构 的建 议 。 关键 词 ： 税制结 构 ；减税 ；调 整
一
引 言
政府 、特 别是地 方政 府一 味追求 生产总值 ， 而不 是提高经 济效
改革与完善 。
二 、我 国现行 税 制结构 失衡 的具 体表 现
（ 一） 间接税 比重 偏高 。 直 接税 比重偏 低 这样 的税种结构对保 障税 源稳定性有重要作用 ， 但却形成 间 接税与直接税 的失衡。 由于 间接税转嫁 的可能性 比较大 ， 间接税 与直接税 的失衡 ， 会对税收 的调节机制 产生扭 曲， 从 而影响税 收 应有的调节作用。 （ 二） 税 制结构 不合 理 ， 对居 民消 费倾 向产生 负作 用 我 国的间接税包含在消费 品价格 中， 间接 税直接构成产 品价 格的一部 分 ， 由消费者 和厂商 根据各 自的需求弹性进 行分担 ， 消 费需求弹性较低 时 ， 需求方会承担大 部分税 负。而我 国间接税所 课 征 的商 品和劳 务大 多数 与居 民生活 需求密 切相 关 ， 需求 弹性 低， 税负 易于 转嫁 给居 民部 门， 使 得居 民可支配收入减少 ， 消费需 求受 到抑制。另一方面 ， 消费支 出占消费者收入总额 的 比例随收 入 的增 长而呈递减趋 势 ， 对需 求弹性低 的商 品课税 ， 使得 流转税
中国现行税收制度
车船税
定义
车船税是对在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔 业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类 和吨位大小征收的一种财产税。
计税依据
车船税的计税依据是车辆的吨位或排量围包括各类车辆和船舶，如汽车、摩托车 、三轮车、火车、轮船等。
税率
车船税的税率根据不同的车辆和船舶类型有所差异，一般 在每吨或每立方米10-500元之间。
税收制度的原则
税收制度应遵循公平、效率、法定和 简化原则，确保税收的合理性和可行 性。
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流转税制
增值税
定义
纳税人
税率
征收管理
增值税是对商品和服务的增值 部分征收的税种，是中国现行 税收制度中的主要税种之一。
增值税的纳税人是在中国境内 销售货物、提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的单位和 个人。
01
02
纳税人
消费税的纳税人是在中国境内生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和 个人。
03
征税范围
消费税的征税范围包括烟、酒、化妆 品、护肤护发品、贵重首饰、高档手 表、小汽车等商品和劳务。
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税率
消费税采用比例税率和定额税率两种 形式，根据不同商品和劳务设定不同 的税率。
关税
定义
纳税人
关税是对进出口商品征收的税种，旨在保 护国内产业和调节进出口贸易。
对特定行业和特定企业给予税收优惠， 如对高新技术企业和节能环保企业的 税收减免。
土地增值税
征收对象
土地使用权转让和房屋买卖的单位和 个人。
征收方式
由税务机关负责征收，土地增值税由 交易双方自行申报缴纳。
征收标准
根据土地使用权和房屋的增值额，采 用比例税率。
论我国现行的税制结构
论我国现行的税制结构税法是一个国家生存的重要保证，是国家财政收入的保证，没有税法，何来国家之说。
一个国家的存在是有其税制的存在。
税收是伴随国家的产生而产生的。
中国的税收是公元前594春秋时代鲁宣公实行“初税亩”从而确立土地私有制时才出现的。
税收是满足社会公共需要的分配形式；税收具有非直接偿还性（无偿性）、强制义务性（强制性）、法定规范性（固定性）。
税收作为经济杠杆之一，具有调节收入分配、促进资源配置、促进经济增长的作用。
一、我国的税制结构税制结构问题可以说是税制设计的根本战略问题。
税制结构的完整与完善起到了决定性的作用，它决定税收作用的范围和深度。
可以说，它是国家财政收入的核心。
我国税制结构经过建国以来的历次改革，在适应国情、遵循国际惯例方面有了很大改善，但仍有许多需要改进。
总体上来说，我国一直是实行复合税制，今实行的税制结构是由当前我国的经济情况所决定的，我国当前税制是以间接税（约60%）和直接税（约25%）为双主体的税制结构，并辅助其他税种以增加财政收入（约15%）。
所包括的税种有：1.流转税类（为间接税）：（1）增值税，（2）消费税，（3）营业税，（4）关税；2.所得税类（为直接税）：（1）企业所得税，（2）个人所得税；3.财产和行为税类：（1）房产税，（2）契税，（3）车船使用税，（4）印花税，（5）城市房地产税（6）屠宰税（有地方政府决定是否开征），（7）车船使用牌照税；4.特定目的税类：（1）土地增值税，（2）城市维护建设税，（3）固定资产投资方向调节税，（4）车辆购置税，（5）耕地占用税，(6)筵席税；5.资源税类：（1）资源税，（2）城镇土地使用税。
二、我国税制结构存在的问题在经济全球化的背景下，特别是我国加入WTO后，我国的税收制度应更多地考虑与国际通行的规则及惯例接轨，借鉴和运用国际上的税收经验和通行做法，显得尤为必要。
对照税收国际化、“标准化”的原则和要求，比较和分析我国现行的税制结构，尚存在以下问题：第一，税制结构功能缺位，各个税类、税种的地位、作用和税种间的关系难以协调，税制结构整体合力不够。
我国现行税收制度
我国现行税收制度1中国现行税收制度在中国现行税收制度中,流转税类税收是主体,包括增值税、消费税、营业税、关税,仅这4项税收的收入就占中国税收总额的70%以上;所得税类税收次之,包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税,这3项税收的收入约占中国税收总额的15%。
另外,还有资源税、财产税和其它一些类型的税收。
以下分别予以简要介绍。
一、流转税(一)增值税1.纳税人。
增值税的纳税人包括在中国境内销售、进口货物,提供加工、修理、修配劳务(以下简称应税劳务)的各类企业、单位、个体经营者和其它个人。
2.税目、税率。
3.计税方法。
(1)一般纳税人计税方法。
一般纳税人在计算应纳增值税额的时候,先分别计算其当期销项税额和进项税额,然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额。
应纳税额计算公式:2应纳税额=当期销项总额-当期进项税额当期销项税额=当期销售额×适用税率(2)小规模纳税人计税方法。
小规模纳税人销售货物或者应税劳务取得的销售额,按照规定的适用征收率(商业为4%,其它行业为6%)计算应纳增值税税额。
应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×适用征收率(3)进口货物计税方法。
纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定的适用税率计算应纳增值税税额。
(4)出口货物退税。
纳税人出口适用零税率的货物,能够按照规定向税务机关申报办理该项出口货物的增值税退税。
当前,出口退税率分5%、6%、13%、15%、17%五档。
4.主要免税规定。
农业生产单位和个人销售的自产初级农业产品;来料加工复出口的货物;国家鼓励发展的外商投资项目和国内投资项目在投资总额之内进口的自用设备;避孕药品和用具;向社会收购的古旧图书;直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品,能够免征增值税。
(二)消费税1.纳税人。
消费税的纳税人包括在中国境内生产和进口应税消费品的各3类企业、单位、个体经营者和其它个人。
中国税制结构模式辨析
一、我国当前的税制结构并不是“双主体”模式税收按其课税对象的不同，一般可分为直接税与间接税两类，并由此构成一个国家的税收体系。
而税制结构模式则是指一个国家的税制以何种税为主，它是根据一个国家的经济发展需要和一些其他因素来设计建立的。
目前，世界各国的税制结构模式主要有三种：一种以直接税为主体；一种以间接税为主体；另一种以直接税和间接税并重，也就是我们通常说的“双主体”。
我国自1994年工商税制改革以来，一直是以流转税为主体的税制结构，以增值税为核心的流转税课税比重超过了税收总额的70%.近年来，由于经济的迅速发展，国民收入有了显著提高，所得税，尤其是个人所得税收入增长很快，从1981年的500万元增加到了2000年的660亿元，在许多地区个人所得税收入仅次于营业税，成为地方政府税收收入的第二大税源。
可以预计，个人所得税会随着我国经济的持续、快速发展和经济结构的变化及个人收入的不断增加而保持持续、快速增长的势头，成为一支极具发展潜力的税种。
然而，我们不能仅凭这种情况就得出判断，认为我国目前已经建立了“双主体”税制结构模式了。
从真正意义上讲，我国不仅现在没有建成“双主体”模式，而且距离该模式的真正实现，还有很大一段距离。
其原因在于：1.我国生产力发展水平的制约一个国家的经济发展需要和诸多因素决定了税制结构模式，使其具有鲜明的时代性和社会发展阶段性特征。
从世界各国税制结构的发展规律来看，世界上最先出现的是以原始的直接税为主体的税制结构。
这些税按外部标志直接课征，简单粗糙，收入少，无弹性，常引起人民的不满。
商品经济的发展，使商品税制逐渐取代了简单的直接税。
19世纪以来，税制结构模式在发达国家出现了分化，一些国家由间接税体系改革成为现代的直接税——所得税体系，如美国，而其他一些国家则实行间接税与直接税并重的模式。
我国目前仍处在社会主义初级阶段，在经济体制转轨的特定历史时期，商品货币经济总的发展水平并不高，市场的发育程度较低，生产力发展水平低而且地区差别较大，总体上我国还是一个发展中国家，这一切都决定了我们的税制结构模式只能是以间接税为主体的模式，而不是什么“双主体”模式。
我国现行税制结构的构成及现状(陈博的著作)
我国现行税制结构的构成及现状1.我国税制结构的构成目前我国的税收结构按其性质和作用，大致分为5类包括18 个税种：五大类有流转税类、所得税类、资源税类、特定目的税类、财产和行为税类。
我国税制结构图2.我国主要实行以流转税为主，企业所得税为辅的双主体税制结构。
我国是以流转税为主体的税制结构。
(2.1)流转税，通常又称商品税，包括增值税、消费税、营业税和关税其中增值税对商品生产流通各环节和提供劳务过程中实现的增值额课税。
1994 年后我国税制调整，增值税由“生产型”向“消费型”转型。
增值税对促进生产、保持财政收入稳定增长、推动对外贸易发展、形成税收征管中的内在监督制约机制等具有积极作用。
消费税是对特定的消费品和消费行为课税，目的是引导消费方向、调节产品结构、增加国家财政收入，从而对收入分配具有间接调节作用。
营业税针对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产等赢利事业和经营行为征税。
关税是对进出口我国国境或海关的货物、商品征收的一种税。
(2.2)所得税类,所得税是以所得额为课征对象，对个人和企业所得课征的一类税所得税对收入分配具有积极的调节作用，决定其调节力度的主要因素是税基的宽窄，税率形式和比例大小。
所得税类包括企业所得税、个人所得税。
其中企业所得税是对相应企业所得额课征，对企业收入分配具有直接调节作用，对个人收入分配具有间接调节作用；个人所得税对个人的劳动和非劳动所得即工资、薪金、利息、股息等各项应税所得课征，对个人收入分配具有直接调节作用。
(2.3)资源税类，包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税其中资源税是对生产、开发各类资源的个人、单位和企业课税，以促进国有资源的节约使用、合理开发和有效配置；城镇土地使用税对使用土地的企业、单位和个人征税，有利于合理节约土地、保护土地资源；耕地占用税是国家对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人征收的税，有益于保护耕地资源、筹集农业发展资金；土地增值税对在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得的增值额课税。
中国现行税收制度
（四）税收中性
税收中性的含义： 税收中性的含义： 政府征税使社会所付出的代价应以征税数额为 限，除此之外，不能让纳税人或社会承受其他 除此之外， 的经济牺牲或额外负担； 的经济牺牲或额外负担； 降低税收额外负担的根本途径， 降低税收额外负担的根本途径，在于尽可能保 持税收对市场机制运行的“中性” 持税收对市场机制运行的“中性” 政府征税应当避免对市场机制的运行产生不良 影响， 影响，特别是不能超越市场而成为影响资源配 置和经济决策的力量
4、纳税环节
所谓纳税环节， 所谓纳税环节，一般是指在商品流转过程中按 照税法规定应当缴纳税款的环节。 照税法规定应当缴纳税款的环节。
5、纳税期限
所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳 所谓纳税期限， 税义务后向国家缴纳税款的期限。 税义务后向国家缴纳税款的期限。即上次纳税 到下次纳税的间隔期。有按期与按次纳税两种。 到下次纳税的间隔期。有按期与按次纳税两种。
1.纳税人 1.纳税人
纳税人：所谓纳税人，是税法规定的直接负有 纳税人：所谓纳税人， 纳税义务的单位和个人。 纳税义务的单位和个人。 区分纳税人和负税人 区分纳税人和负税人 负税人，即税款的实际负担者。 负税人，即税款的实际负担者。 扣缴义务人是税法规定的在其经营活动中负有 代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。 代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。
1.经济发展水平 2.管理能力 3.财政支出结构 4.税收政策目标 5.相邻国家的示范效应
（三）各国税制结构的趋同趋势
随着世界各国的经济发展、经济一体化进程 加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。 发展中国家与工业化国家税制结构趋同的原 因。
二、税制的构成要素
纳税人※ 1、纳税人※ 征税对象※ 2、征税对象※ 税率※※ 3、税率※※ 4、征税对象 5、征税环节 6、减免税 7、附加与加成 8、违章处理 励志：分解你的目标，逐步实施（俞敏洪） 励志：分解你的目标，逐步实施（俞敏洪）
第五章++税制结构理论
制与流转税由于比例税率而形成的刚性税制相比，对宏观经济
稳定具有更大的调节作用。
影响税制结构的因素
• 4、管理因素： • 流转税一般对商品销售或者经营取得的收入征 收，征收管理比较简单；而所得税一般对企业
利润所得和个人收入征税，征收管理较为复杂。
因此，征收所得税往往受到征收管理水平、征
收管理能力和征收管理成本制约而难以推行，
–从税制结构发展分析 —— 经历了从古老的直接税到间接税， 再由间接税发展到现代直接税的发展过程，而有这种税制
结构的发展是同经济结构的发展相联系的。
–从税制结构比较分析 —— 发达国家一般以所得税为主体， 而发展中国家一般以流转税为主体。从所得税内部结构看，
发达国家一般以个人所得税为主体，而发展中国家以企业
征收手续繁杂，征收费用较高；
容易产生重复课税。
建立复合税制模式应注意的问题
1、税种选择问题——建立税收制度的首要问题。
要求：应考虑以下几个方面：①税收原则；②税种联 系；③税负转嫁归宿；④税制繁简要求等。 根本原因是经济的不断发展。可以说，经济发展过程 中出现的新情况是其内在原因，而政府履行财政职责时 所面临的问题和困难则是导致税种创新的直接因素。 如社会发展对社会保障制度的要求使得社会保险税成 为主要税种之一；政府为矫正外部经济问题而开征环境 税；为对电子商务与贸易进行必要的管理和调控而开征 电子商务交易税等。
资税系
（二）按课税客体性质划分税制结构
主要代表人物：阿道夫•瓦格纳
三大税系：收益税系、所得税系和
消费税系
（三）按负担能力划分税制结构
主要代表人物：小川乡太郎 三大税系：所得税制系统、流通 税制系统和消费税制系统
税制结构是什么
税制结构是什么税制结构亦称“税制体系”。
指税收制度中各税系、各税种、各税制要素之间相互组合、相互制约⽽构成的有机体系。
它包括3个层次的内容：(1)税制中不同税系或税类及其相互关系。
按征税对象分类可以将税收分为⼏个系列或类别，包括流转税系、所得税系、财产税系、资源税系和⾏为⽬的税系等。
不同的税系在税制中具有不同的作⽤和地位，它们有主体和辅助之分，此将税类及其所包括的税种称为主体税种和辅助税种。
主体税种的选择及其与辅助税种的组合关系称为税制模式，它是狭义的税制结构要领。
(2)同⼀税系内部或不同税系之间各个税种之间的组合关系。
同⼀税系内部各税种之间有主辅之分，有职责分⼯。
如我国现⾏税制体系中，流转税系列包括增值税、消费税、营业税、关税等。
其中增值税是主导性税种，从收⼊规模、征税范围、普遍调节等⽅⾯均看出其主导性地位，同时，它与消费税采⽤交叉征收制，有分⼯与衔接问题。
(3)税制要素的组合关系。
税制要素主要有纳税⼈、征税对象、税率、税⽬、纳税环节、纳税期限等。
在同⼀税系内部，课税要素的选择会影响该税系的格局和功能配置。
如旧流转税中，增值税与产品税税⽬不交叉，两税彼此独⽴造成职责分⼯不明确和功能不协调。
1994年⼯商税制改⾰后，在⼯业⽣产环节实⾏增值税与消费税的交叉征收制，使增值税的普遍征收与消费税的选择性征收相配合，出现了新的功能配置。
同时，在同⼀税种内不同税制要素的不同组合决定着各个具体税种的功能;同⼀税系或同⼀税种内部，税制要素的不同选择也影响该税系或税种的构成。
税制结构合理化是充分发挥税收职能的重要前提。
由于决定税因素较多，如经济发展⽔平、税收职能范围、经济结构、经济运⾏机制等，都会不同程度地影响税制结构的选择;所以，建⽴合理的税制结构是税制建设的中⼼内容。
1994年我国的⼯商税制改⾰就是⼀次全⾯性、结构性的税制改⾰，特别是以结构改⾰为重点。
经过改⾰，初步形成了新的税制结构。
即流转税系包括增值税、消费税、营业税;所得税企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个⼈所得税;资源税系包括资源税和城镇⼟地使⽤税;特定⽬的税系包括固定资产投资⽅向调节税、城市维护建设税和⼟地增值税、财产⾏为税系包括房产税、城市房地税、车船使⽤税、车船使⽤牌照税、遗产税、印花税、证券交易税、屠宰税和筵席税。
中国现行税收制度
中国现行税收制度
一、税种划分
间接税主要包括增值税、消费税和营业税等。
增值税是对商品和劳务
的增值额进行征税的税种，其税率为3%、13%和17%。
消费税是对国内生产、进口和销售的特定消费品征收的税种，主要包括烟草、酒类、汽车等。
营业税是对企业销售额进行征税的税种，税率根据销售额的不同有不同的
档次。
二、税基调整
中国税收制度在税基调整方面采取了一系列政策措施。
例如，对个人
所得税的起征点进行了多次提高，从300元到5000元不等。
增值税抵扣
政策也在逐步完善，可以抵扣的范围逐渐扩大。
此外，还对一些特定行业
进行了税收优惠政策的制定，鼓励其发展，例如高新技术企业享受减免企
业所得税政策。
三、税率
税率是中国税收制度的重要内容。
为了适应经济发展的需要，中国多
次进行了税率调整。
例如，2024年，中国对部分制造业行业的增值税税
率下调了3个百分点。
此外，为了推动消费升级，降低了一些消费品的消
费税税率，鼓励民众更好地享受生活。
四、税收征收管理
综上所述，中国现行税收制度包括直接税和间接税两种基本类型，涵
盖了个人所得税、企业所得税、增值税、消费税、营业税等多个税种。
税
基调整、税率和税收征收管理是税收制度的主要方向，旨在提高税收制度的公平性、透明度和便利性，为中国的经济发展提供有力支持。
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论现行的税制结构文件排版存档编号：[UYTR-OUPT28-KBNTL98-UYNN208]
论我国现行的税制结构税法是一个国家生存的重要保证，是国家财政收入的保证，没有税法，何来国家之说。
一个国家的存在是有其税制的存在。
税收是伴随国家的产生而产生的。
中国的税收是公元前594春秋时代鲁宣公实行“初税亩”从而确立土地私有制时才出现的。
税收是满足社会公共需要的分配形式；税收具有非直接偿还性（无偿性）、强制义务性（强制性）、法定规范性（固定性）。
税收作为经济杠杆之一，具有调节收入分配、促进资源配置、促进经济增长的作用。
一、我国的税制结构
税制结构问题可以说是税制设计的根本战略问题。
税制结构的完整与完善起到了决定性的作用，它决定税收作用的范围和深度。
可以说，它是国家财政收入的核心。
我国税制结构经过建国以来的历次改革，在适应国情、遵循国际惯例方面有了很大改善，但仍有许多需要改进。
总体上来说，我国一直是实行复合税制，今实行的税制结构是由当前我国
的经济情况所决定的，我国当前税制是以间接税（约60%）和直接税（约25%）
为双主体的税制结构，并辅助其他税种以增加财政收入（约15%）。
所包括的税种有：1.流转税类（为间接税）：（1）增值税，（2）消费税，（3）营业税，（4）关税；2.所得税类（为直接税）：（1）企业所得税，（2）个人所得税；3.财产和行为税类：（1）房产税，（2）契税，（3）车船使用税，（4）印花税，（5）城市房地产税（6）屠宰税（有地方政府决定是否开征），（7）车船使用
牌照税；4.特定目的税类：（1）土地增值税，（2）城市维护建设税，（3）固
定资产投资方向调节税，（4）车辆购置税，（5）耕地占用税，(6)筵席税；5.
资源税类：（1）资源税，（2）城镇土地使用税。
二、我国税制结构存在的问题
在经济全球化的背景下，特别是我国加入WTO后，我国的税收制度应更多地考虑与国际通行的规则及惯例接轨，借鉴和运用国际上的税收经验和通行做法，显得尤为必要。
对照税收国际化、“标准化”的原则和要求，比较和分析我国现行的税制结构，尚存在以下问题：
第一，税制结构功能缺位，各个税类、税种的地位、作用和税种间的关系难以协调，税制结构整体合力不够。
具体表现为：(1)各税类、税种功能结构不健全，存在着税种重复与缺位的问题。
从我国现有的税种看，筹集财政收人的税种主要有增值税、营业税、所得税等，能够体现出调控功能的税种主要包括消费税、土地增值税等，但现行税种中缺少对社会能够体现稳定作用的税种，如具有特殊的稳定社会性质的社会保障税尚未开征。
(2)比例不协调，税收覆盖面不全就流转税本身结构而言，消费税比重过小，增值税比重过大。
我国消费税征税范围较窄，且征收环节单一，不但调节消费的功能较弱．而且组织收人也明显不足。
(3)公平税负仍有较大差距；(4)调节经济的税收内在调控机制有欠缺。
(5)环境和资源保护的税收内在调控机制有欠缺。
(6)个人收入分配的税收内在调控机制有欠缺。
(7)税收管理和法制化仍欠健全。
(8)“双主体”模式没有真正建立，主体税种结构失衡。
现行税制结构中，流转税比重偏高，所得税比重过小。
主体税种结构失衡，既不利于主体税种的互相配合，更不利于发挥所得税的调控作用。
第二，税收制度在制定和实施过程中与国际规则和外国税制存有冲突，不适应经济科技全球化和世界税制改革趋势的要求。
加入WTO是我国适应经济全球化
的要求，朝着税收国际化目标所迈出的实质性一步，其基本前提是我国的有关制度必须符合WTO有关协定的要求。
第三，外资享受“超国民待遇”不利于在全国范围形成统一的公平竞争的市场经济体系。
这种内外有别的税收政策，使外商投资企业享受的待遇优于内资企业，形成所谓“超国民待遇”，妨碍了内、外资企业的公平竞争。
三、税制结构的改进措施
深化税制改革，完善现行税制，构建我国参与经济全球化发展的新税制体系。
按照原则完善税制结构，进行税制改革。
在一定时期内，应保持税制相对稳定，不宜做较大变动。
只能对其不规范和不完善的方面进行调整。
1、根据国际规范改革流转税。
将适用于内资企业的增值税、消费税和营业税直接适用于外商投资企业和外国企业，使内、外资企业在流转税征收上享受同等的待遇。
尽快完善增值税。
适当扩大增值税的征税范围。
2、改革内外企业所得税，将两税合一，确定企业所得税的思路。
制定统一的《中华人民共和国企业所得税法》，既有必要性又有可能性。
3、完善个人所得税，尽快开征社会保障税，配合企业、劳动、人事、医疗等社会保障制度的改革。
尽快建立全面反映个人收人和大额支付的信息处理系统，建立分类与综合相结合的新的个人所得税制度。
适当调整个人所得税的超额累进的级距，提升高收入者的适用税率，加大对高收入者的调控力度。
开征遗产税和赠与税，弥补个人所得税对高收入调节的不足，调节社会财富的分配。
4、调整和改善消费税。
适当扩大消费税征收品目，将某些高档消费品和不利于环保的产品纳入征税范围，如对部分家用电器、饮料、皮革制品等消费品和
某些消费行为征收消费税；适当调整有关税目的税率，重新确定合理的税率水平，改革和完善烟、酒等产品的消费税计税价格确定办法
5、积极推进增值税管理手段的现代化，改进增值税专用发票的填开和管理。
针对个人收入所得中分项征收办法存在的偷逃税现象，研究扩大综合所得的项目，实行更为科学的征收管理办法。
深化税收征管改革，加强税收现代化管理，确立纳税自觉、服务优质、程序简化、手段先进、执法透明、权利与义务明晰的多元、规范、严密的税收征管新格局。
6、清理过渡性优惠政策，对为保证新老税制平稳过渡而制定的减免税优惠政策进行了分类清理，对绝大多数已到期的优惠政策废止，对部分暂难以取消的政策允许保留一段时间，对少数应作为长期保留的政策，通过修改条例或正式立法加以明确。
总的来说，税制结构与经济条件和经济发展是密切相关的，只有制定并完善符合我国国情的税制结构才能够促进我国的经济发展。