税制要素与税制结构

累进税率的基本特征：
一是税率等级与征税对象的数额同 方向变动，征税对象数额越大税率越高， 符合税收公平原则。
二是从宏观上看，累进税率可以在 一定程度上抑制经济的波动，具有稳定 经济的功能。
三是计算较复杂。
2、税率的其他形式
名义税率和实际税率——名义税率是指税法规 的税率。实际税率是实际负担率，即纳税人在一定 时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。
2、扣缴义务人——是负有代扣代缴税 款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务 人的目的主要在于源泉控制，便于征管。
（二）征税对象
征税对象——征税的目的物，也称征税 客体，是一种税区别于另一种税的主要标志， 从总体上确定了一个税种的征税范围。
税目——是征税对象的具体化，是税法 规定的同一征税对象范围内的具体项目。税 目的作用有两个方面：一是明确征税范围， 体现征税的广度。二是对具体的征税项目进 行归类和界定，以便针对不同的税目确定差 别税率，区别对待。
合理性 计算方法
临界点附近出 现税额增加大 于所得额增加
简便
税额随所得额
的增加而增加 体现量能负担
复杂
速算扣除数＝全额累进税额－超额累进税额
超额累进税额＝全额累进税额－速算扣除数
＝应纳税所的额×适用税率－ 速算扣除数
速算扣除数的计算 （简便法1）
个人所得税税率表（二） 税 率
35% 30%
20%
1、税率的基本形式 2、税率的其他形式 3、税率的特殊形式
1、税率的基本形式：
（1）比例税率——是指对同一征税对 象或同一税目，不论数额大小只规定一 个比例税率，税额与征税对象成正比关 系。它一般适用于从价税。
比例税率的基本特征：一是税率不 随征税对象数额的变动而变动；二是计 算简便，便于征收。
（2）定额税率——是指按征税对 象的单位数量规定一个固定的税额， 而不是规定征税比例。它一般适用于 从量税。
第二章 税制要素与税制结构
第一节 第二节 第三节
税收制度要素 税收分类 税制结构
第一节 税收制度要素
一、税收制度的基本要素 二、税收制度的其他要素
税收制度的含义 第一，税收制度是国家在税收方面制
定的各种税收法律规范性文件的总称。它 是国家税务机关向纳税人征税的依据，也 是纳税人履行纳税义务的准则。其基本内 容包括纳税人、征税对象、税率等。 第一 节主要从这一含义介绍税收制度的内容。
10% 5%
5000 10000 30000
50000
第一级 0
第二级 5000×（10%－5%） =250
第三级 10000 ×（20%－10%） +250 =1250
第四级 30000×（30%－20%） +1250 =4250
第五级 50000 ×（35%－30%） +4250 =6750
各级速算扣除数计算公式：
20%
10% 5%
5000 10000 30000
第四级 5000×（30%－5%） + (10000 － 5000) ×（30%－ 10%）+(30000 －10000) × （30%－20%） =4250
第五级 5000×（35%－5%） + (10000 － 5000) ×（35%－ 10%）+(30000 －10000) × （35%－20%） +(50000 － 50000 收入 30000) ×（35%－30%） =6750
边际税率和平均税率——边际税率是指征税对 象在一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额 的增加与征税对象的增量的比例。平均税率是指全 部税额与征税对象总量之比。在比例税率的情况下 边际税率等于平均税率。在累进税率的情况下，边 际税率往往要高与平均税率。
边际税率和平均税率
Fra Baidu bibliotek
40% 35%
20% 10%
本级速算扣除数=本级起点数额 ×本级与上级 税率之差 + 上级 速算扣除数 收入
速算扣除数的计算 （简便法2）
第一级 0
第二级 5000×（10%－5%） =250
个人所得税税率表（二）
税 率
第三级 5000 ×（20%－5%） +(10000 － 5000) ×（20%－ 10%） =1250
35% 30%
第二，税收制度指由若干不同类别的 税种组成的税收体系及主体税的选择。第 三节是从这一含义研究税收制度问题。
一、税收制度的基本要素
（一）纳税人 （二）征税对象 （三）税率
（一） 纳税人
1、纳税人——是纳税义务人的简称， 是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人， 也称纳税主体，是税款的直接承担者。在税 款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人 分离。
税
税
率
率
35% 30%
35% 30%
20%
20%
10% 5%
5000 10000 30000 50000
10% 5%
收入 5000 10000
30000
50000 收入
全额累进税率
超额累进税率
全额累进税率与超额累进税率 的区别
累进程度
全额累进税率
累进程度 高负担重
超额累进税率 累进程度 低负担轻
全额累进税率——是以总量为适用 税基的累进税率。征税对象达到哪个税 级，全额都按哪个税级的税率计算税额。
超额累进税率——是以增量为适用 税基的累进税率。征税对象适用几个税 级，分别按几个税级的税率计算税额， 即先分别用各级税基增量乘以对应的税 率，求出各级税额，然后将各级税额相 加求出总的应纳税额。
定额税率的基本特征：税率与征税对 象的价值脱离，不受征税对象价值变 化的影响。适用于对价格稳定、质量 等级和品种规格比较单一的大宗商品 征税。
（3）累进税率——是指按征税对 象数额的大小划分若干等级，并相 应规定不同等级的税率。征税对象 越大，税率越高。累进税率因计算 方法和依据不同，又可分为全额累 进税率、超额累进税率、全率累进 税率、超率累进税率。
计税依据——是征税对象的数量化， 体现征税对象的量的规定性，是应纳税额 的计算基础。依据计税依据的不同，可以 分为从价税和从量税。
税源——税款的最终出处，即最终经 济源泉。从根本上说，税源是当年创造的 剩余产品。
（三） 税率
税率是指应纳税额与征税对象数额之 间的法定比例，是计算税额的尺度，体现 着征税的强度。税率的高低既影响纳税人 的负担，又影响国家的财政收入，是最活 跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中 心环节。