(朱为群)中国税制第4章 税制要素

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第一节 纳税人
• （二）纳税人只在法律上承担纳税义务 • 纳税人（Tax payer）：只是法律上而不是经济上承担纳税义务的
组织或个人。 • 负税人（Tax Bearing Person）：经济上承担纳税义务的组织或个
人。 • 缴纳多少税款是一回事，负担多少税款是另一回事。
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第三节 税收负担
• 1.累进的依据 • 按“金额”累进，是指以计税依据的金额为划分级次的依据。 • 按“倍数”累进是指以计税依据占某种计税基础的倍数为划分级次的依
据。 • 按“比率”累进，是指以计税依据占某种计税的比例为划分级次的依据。
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第三节 税收负担
• 2.累进的范围 • 全累进：对计税依据的全部适用从低到高的相应档次的税率。 • 超累进：对超过的部分适用从低到高的相应档次的税率。
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第三节 税收负担
全额累进税率
超额累进税率
级 应纳税所得额
次
1 不超过500元的
税率 5％
级
应纳税所得额
次
1 不超过500元的部分
税率 5％
2 500元至2000元的
第四章 税制要素
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第一节 纳税人
• 一、纳税人是由税法规定的 • 除非法律明确规定，税务机关和税务人员无权决定纳税人的资格
或身份。 • （一）纳税人是纳税义务的直接承担者 • 纳税人是在法律上直接而不是间接承担纳税义务的组织或个人，
如果是间接承担纳税义务，应该是扣缴义务人或代缴义务人。 • 代扣代缴和代收代缴有什么区别？
由税率和在此基础上进行的税负调整措施所决定的。 • 为什么观察和分析纳税人的税收负担，必须把税率和税负调整措
施结合起来？
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第三节 税收负担
• 一、税率 • 税率（Tax Rate）是应纳税额与征税对象之间的比例。 • 为什么说税率是决定纳税人税收负担高低的关键因素？ • 定额税率、比例税率和累进税率。 • 零税率和负税率。 • 平均税率和边际税率有什么不同？
量、体积、面积、长度）还是按照征税对象的价值或金额来确定。 • 为什么说计税依据的确定，不仅是一个政策问题，也是一个操作
性很强的技术问题？
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第三节 税收负担
• 税收负担（Tax Burden）是明确税收征收数额的税制要素。 • 在税收制度中，在征税对象相同的情况下，纳税人的税收负担是
10％ 2 超过500元至2000元的部分
10％
3 2000元至5000元的 20％ 3 超过2000元至5000元的部分 20％
4 5000元至20000元的 30％ 4 超过5000元至20000元的部分 30％
5 20000元以上的
40％ 5 超过20000元以上的部分
40％
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用相同比例的税率。 • 差别比例税率（Differential Proportional Tax Rate），是对不同的纳税
人或不同的征税对象，设计高低不同的税率档次。
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第三节 税收负担
• （三）累进税率 • 累进税率（Progressive Tax Tate）是税征税对象的大小而相应提高的
税率。具体地说，先把计税依据从小到大划分出若干个级次，然后 对每一级次从低到高规定相应的税率，这种税率形式就称为累进税 率。
• 可以从累进的范围和依据两个标准来分析累进税率的形式。
• 按照这两个标准进行组合就是累进税率的不同形式：全额累进税率 与超额累进税率、全倍累进税率与超倍累进税率、全率累进税率与 超率累进税率等。
收范围。 • 税目是征税对象的具体界定和分类细目。
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第二节 课税基础
• 三、计算上的课税基础 • 所谓计算上的课税基础，是指在计算税款时的具体依据，是量化
了的征税对象。 • 在税率既定的情况下，计税依据的大小，直接决定了税款的多少
和税收负担的高低。 • 计税单位（Tax Unit），是征税对象的实物量（比如，数量、重
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第三节 税收负担
• 什么是“速算扣除数”？ • 如何计算速算扣除数？
• 速算扣除系数就是某个计税依据按照全额累进税率计算的税额和 按照超额累进税率计算的税额的差额。
• 按超额累进税率计算的应纳税额＝征税对象的全部数额×相应级 次的税率－相应级次的速算扣除数
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第三节 税收负担
经济或政治目标而在税收法规中规定的照顾和鼓励。 • 可否从更广泛的范围来理解税收优惠？
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第三节 税收负担
• 为什么政府因实施税收优惠而放弃的税收收入，也称为税收支出 （Tax Expenditure）？
• 税收支出的学术研究简介 • 税收支出是否有科学的衡量方法？
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• 二、税负调整 • 在名义税率既定的基础上，税收负担既可以提高，也可以降低。 • 附加和加成是提高税收负担的主要方式，而减税和免税优惠是降
低税收负担的基本途径。
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第三节 税收负担
• （一）税收优惠 • 1.税收优惠的概念与特征 • 税收优惠（Tax Preference）是一国政府为了实现某种特定的社会、
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第二节 课税基础
• 课税基础（Tax Base）就是用来征税的客体，是表明对什么征税 的税制要素。
• 课税基础有三个层次的含义：一是理论上的课税基础，二是法律 上的课税基础，三是计算上的课税基础
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第二节 课税基础
• 一、理论上的课税基础 • 所谓理论上的课税基础，是指潜在的或可能的税基。 • 从理论上看，税基主要有三大类： • 一是收入，二是消费，三是财产。 • 二、法律上的课税基础 • 所谓法律上的课税基础，是指由税法明确规定的征税对象及其征
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第三节 税收负担
• （一）定额税率 • 为什要采用定额税率？
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第三节 税收负担
• （二）比例税率 • 比例税率（Proportional Tax Rate）有单一比例税率和差别比例税率之
分。 • 单一比例税率（Single Proportional Tax Rate）是对所有的征税对象适