税制构成要素
第五章税制要素与税制结构
（二） 税制结构的设计
税种的配置问题
税源的选择问题 税率的安排问题——拉弗曲线
主体税种：即指一个国家税制结构中占据主要地位起主 导作用的税种。主体税种决定一个国家税制结构的性质 和主要功能，它是普遍征收的而不是只起特殊调节作用 的税种；通过主体税种取得的税收收入占国家税收收入 总额最大，税制结构的公平、效率目标也主要通过主体 税种实现，它反映税制结构中的主要矛盾。 主体税种的作用：是确定复合税制结构类型的标志。 辅助税种：是对主体税种起某一方面补充作用的税种， 往往是为达到某一特定情况下国家社会经济财政目的 而起特殊调节作用的税种，反映税制结构中的次要矛 盾。
1、中央税：消费税、关税等(国税征收)
2、地方税：城市维护建设税、城镇土地使用税等 (地
税征收) 3、中央和地方共享税：增值税等(国税征收)
中央税 地方税 中央和地方共享税
消费税、关税、车辆购置税 增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易 印花税、 营业税、资源税、土地增值书、印花税、城市 维护建设税、土地使用税、房产税、车船税
2002 2003 2004 2005
60
61.3 59.4 60.4 56.4
17.4
15.2 14.9 15.8 17.9
6.6
7.1 6.9 6.8 6.8
16
16.4 18.8 17 18.9
2006
2007
54.7
51.1
18.8
19.6
6.5
6.4
20
22.9
2008 2009
54.8 56.3
行业差别比例税率
地区差别比例税率 幅度比例税率 多级税率 累进税率 额累 率累 累退税率 额累 率累 全额累进税率 超额累进税率 全率累进税率 超率累进税率 全额累退税率 超额累退税率 全率累退税率 超率累退税率
税制构成要素课件
（6）税率的特殊形式 附加——在正税之外附加征收的一 部分税款。附加主要是满足发展地方经 济需要。 加成——是在依率计征税额的基础 上，再征收一定成数的税款。加成是对 高收入的一种限制。
（四）纳税环节
简单地讲，就是缴纳税款的环节。如对一种商品，可以 选择只在生产环节征税，称为“一次课征制”。也可以选 择在两个环节征税，称为“两次课征制”。还可以实行在 所有流转环节都征税，称为“多次课征制”。比如商品主 要包括生产、销售、消费环节，纳税环节所要解决的就是 在征税中应征几道税以及在哪几道环节上征税的问题。
（3）累进税率
是指按征税对象数额的大小划分若干等级，并相应规定不同 等级的税率。征税对象越大，税率越高。
全额累进税率 绝对额 累进税率 按额累进 超额累进税率
相对值
按率累进：超率累进税率（土地增值税）
•
全额累进税率：对征税对象的全额按照与之相同等级的税率计算税 额。。。按总量 超额累进税率：把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等 级由低到高规定相应的税率，在征税对象数额提高一级距是，只是超 过部分按照提高一级的税率征税，每个等级分别按该等级的税率计 税。。。按增量（p175个人所得税应纳税所得额：2600）
（一）纳税人（纳税义务人、纳税主体） 纳税人：依法直接负有纳税义务的单位和个人 负税人：实际负担税收的单位和个人（税款的实际承担者） 扣缴义务人：在其经营活动中负有代扣代缴纳税人税款并 向国库缴纳义务的单位 从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。 税负转嫁，即是指纳税人和负税人不一致的现象，或是指 纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式转移给他人负担的 过程。
（七）减税免税（税收优惠）
减税是对某些纳税人或征税对象的鼓 励或照顾措施。是从应征税额中减征部分 税款。 免税是免征全部税款。 减税免税可以分为三种形式，其划分的依 据是： 计税依据 × 税率 = 税额
税制构成的基本要素.
只在一个环节征税的称为一次课征制
凡在两个环节征税的称为两次课征制 凡在两个以上的环节征税称为多次课征制 纳税地点：是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。
纳税时间：是税务机关征税和纳税人 纳税的时间范围。具体可分为纳税周期和 五、纳税时间 纳税期限。纳税期限可分两种形式：按期 纳税和按次纳税。
减税和免税。它是对某些纳税人或征税对象 的鼓励或照顾措施。
六 减 税 免 税
减税免税可分为：
税基式减免：起征点、免征额、项目扣除、跨期结转 税率式减免：重新确定税率、选用其他税率、零税率 税额式减免：全部免征、减半征收、核定减免额
附加也称为地方附加，是 地方政府按照国家规定的比例 随同正税一起征收的列入地方 预算外收入的一种款项。
七、附加与加成
加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳 税额为依据加征一定成数的税额。 法律责任是指由于违法而应当承担 的法律后果。 违法行为是承担法律责任的前提， 而法律制裁是追究法律责任的必然结果。 是对纳税人违反税法的行为所采取的惩 罚措施。
第三节税制构成的基本要素本节主要内容1纳税人2征税对象3税率4纳税环节和纳税地点5纳税时间6减税免税7附加与加成8法律责任税收实体法中的各税种由以下要素构成
第四节 税制构成的基本要素
本节主要内容
1、纳税人 2、征税对象 3、税率 4、纳税环节和纳税地点 5、纳税时间 6、减税免税 7、附加与加成 8、法律责任
八 法 律 责 任
是税收强制性特征的具体体现。
一、纳税人
税收实体法中的各税种由以下要素构成：总则、纳 税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、 纳税地点、减税免税、罚则、附则。 纳税人是指税法所规定的直接负有纳税义务的单 位和个人。纳税人可以是法人，也可以是自然人。 相关的概念：扣缴义务人 、负税人 。 扣缴义务人：是指按照税法规定负有扣缴义 务的单位和个人。 扣缴义务人不是纳税主体、纳税人才是负税 人。
税制构成要素
三、课税标准 课税标准是国家征税时的实际依据，或称课 税依据。
四、税率 税率是指国家征税的比率。它是计算税额的尺度。 课税对象与税率的乘积就是征税税额。税率是国家税
收制度的核心，它反映税收的深度，体现国家税收的
政策。税率的高低直接反映国家财政收入和纳税人负 担水平。
性，是税收法令得以执行的保证。
比例税率 我国现行的税率分为 累进税率 定额税率
五、起征点与免征额
起征点是指税法规定的对课税对象开始征
税的最低界限。免征额是指税法规定的课税
对象全部数额中免予征收的数额。
六、课税基础
课税基础又简称税基，指建立某种
税或一种税制的经济基础或依据。
七、违章处理
违章处理是对纳税人违反税收法规行为的
处罚措施。它体现了税收制度的强制性和严肃
二、课税对象
课税对象又称税收客体，它指税法规定的征税目
的物，是征税的依据。每一种税都必须明确对什么
征税，每一种税的课税对象都不会完全一致。课税 对象是一种课税区别于另一种税的主要标志。
税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划
分。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的
广度。
税源是税收的经济来源或最终出处，各种税有不
第三节
税制构成要素
一、纳税人
纳税人是税法上规定的直接负有纳税义务的 单位和个人，它是交纳税款的主体。纳税人可以 是自然人，也可以是法人。纳税人是税收制度构 成要素的最基本要素之一，是纳税主体。
在税赋不能转嫁时，负税人与纳税人是一 致的，都是指最终承担税款的单位和个人。在
税赋可转嫁时，扣缴义务人不是纳税人。
税收制度的组成要素
税收制度的组成要素税收制度是财政收入的根本，是国家财政实施的主要形式。
税收制度的结构是由税收制度的法律法规、税种、税率、税种政策和税收收入分配来构建的。
一、税收制度的法律法规税收制度的法律法规是对税收制度的组成要素进行统一规范的基础。
它是构建税收制度的基本法律文件，其中包括《中华人民共和国税收法》、《中华人民共和国收入分配法》、《中华人民共和国税务征收管理条例》等。
这些法律法规为税收制度的结构、税收的征收方式、税收的管理方法以及税收的对外关系规定了标准和规范，为税收制度的实施提供了依据和保障。
二、税种税种是指税收的种类，按照税收的来源可分为财产税和收入税。
财产税是指以财产为征税对象的税收，如土地使用税、城市土地使用税、车辆购置税、印花税等；收入税是指以个人或企业的收入为征税对象的税收，如个人所得税、企业所得税等。
税种的设置和调整，关系到税收制度的发展，对社会经济的发展具有重大影响。
三、税率税率是指不同类别的税收征收的比例。
税率的设置不仅直接影响税收的积累，还会影响经济的运行、投资的抉择和企业的发展，因此，税率的设置十分重要。
税率的设置应当兼顾经济发展和财政收入，弹性调节，使税收制度具有针对性、科学性和可控性。
四、税种政策税种政策指的是通过税收的优惠政策，促进某一行业的发展，提高企业的经济效益，实现经济发展的目标。
它分为企业减免、特殊项目减免和个人减免等三大类。
五、税收收入分配税收收入分配表示税收的收入是如何分配给国家、地方等各级财政的使用。
收入分配通常由国家财政政策决定，其中包括财政专户、多级收入分配、中央地方收入分配比例等。
税收收入分配有利于调节各级财政间的关系和动态平衡，发挥政府投入的最大效益，有助于更好地促进经济和社会的可持续发展。
综上所述，税收制度的组成要素包括法律法规、税种、税率、税种政策和税收收入分配，是政府通过调整税收结构，促进经济发展的重要手段。
税收的制定和调整都涉及到多方的利益，因此应当根据国情，合理设置税收制度，以防止过度收紧和过度放宽，确保税收制度的顺利实施和有效应用。
简述税制构成要素的内容
简述税制构成要素的内容税制构成要素的内容包括税种、税率、税基和征税对象。
这些要素共同构成了一个国家税收体系的框架，影响着税收的征收方式和效果。
税种是指不同的税收项目，包括所得税、消费税、财产税等。
不同的税种有着不同的征收对象和方式，反映了国家对不同领域的调节和管理需求。
税种的选择与设计直接关系到税收的公平性和效率性。
税率是指税收征收的比例或金额。
税率的高低直接影响着纳税人的税负水平，关系到税收的公平性和可持续性。
税率的确定需要综合考虑国家财政需求、经济状况和社会公平等因素。
税基是指税收所依据的计税对象或计税依据。
不同的税种有不同的税基，如个人所得税的税基是个人的收入，增值税的税基是货物和劳务的交易额。
税基的确定直接影响着税收的规模和分配效果。
征税对象是指应当纳税的主体。
征税对象可以是个人、企业、组织等不同的主体。
税制通过确定征税对象来界定谁应当承担税收责任，保证税收的合理征收。
税制构成要素的合理设计和协调配合是税收政策的重要组成部分。
只有在税种、税率、税基和征税对象之间取得平衡，才能实现税收的公平、效率和可持续发展。
税收是国家财政的重要来源，也是社会经济政策的重要手段，因此税制构成要素的合理性对于国家发展具有重要意义。
在实践中，税制构成要素的调整和改革是一个复杂而长期的过程。
需要充分考虑国家的财政状况、经济发展阶段和社会需求，逐步完善税制框架，提高税收的效率和公平性。
同时，还需要加强税收征管和监督，防止税收漏税和逃税行为，确保税收的正常征收和使用。
税制构成要素的合理设计和协调配合对于国家税收体系的稳定和发展至关重要。
只有在税种、税率、税基和征税对象之间取得平衡，才能实现税收的公平、效率和可持续发展。
税制构成要素的完善和调整是税收政策的重要内容，也是国家治理的重要方面。
我们应当加强对税制构成要素的研究和理解，为建设现代化税收体系做出积极的贡献。
简述税制构成要素的内容
简述税制构成要素的内容
税制构成要素是指税收制度中的各个组成部分，包括税种、税率、税基和税收征管四个方面。
首先，税种是指不同种类的税收形式。
常见的税种有消费税、所得税、企业所得税、个人所得税、增值税等。
不同的税种对应不同的税收对象和征收方式，通过综合运用各种税种，可以实现对不同收入来源和消费行为的全面征收。
其次，税率是税收征收的比例或额度。
不同税种的税率各不相同，可以根据税收政策的需要进行调整。
税率的高低直接影响到纳税人的负担和经济活动的效率。
一般而言，税收政策会根据经济发展水平、社会公平和税收收入需求等因素来确定税率的水平。
第三，税基是税收征收的对象和计量基础。
不同税种的税基也不相同，常见的税基有消费额、收入额、利润额等。
确定合理的税基是税收征管的基础，因为税基的确定直接关系到税收的公平性和准确性。
最后，税收征管是指对税收征收过程进行监督和管理的系统和规则。
税收征管涉及到税收的征收、缴纳、申报、核算、审查等环节，其目的是保障税收的公平性和有效性。
税收征管可以通过建立健全的税收征管机构、完善的税收征收制度、加强纳税人教育和税收执法等方式
来实现。
综上所述，税制构成要素包括税种、税率、税基和税收征管。
合理地运用这些要素，可以制定科学合理的税收政策，实现税收目标，促进经济发展和社会公平。
第二章 税制构成要素
四、税率
（一）定额税率（固定税率）
1、概念 指按课税对象的标准计量单位直接规定应纳税额 的计税制度。即以绝对额的形式规定的税率。 2、形式 单一定额税率 差别定额税率：地区差别定额税率 幅度定额税率 分类分级定额税率
四、税率
3、优缺点
简单明了，使用方便；
二、纳税人
3、扣缴义务人与纳税人 两者与税款的关系不同 两者存在的范围不同
三、课税对象
（一）课税对象概念及重要性
1、概念 指每个税种征税的标的物，是税法规定的纳税 人应该承担某种税的标的物。是征税的客体，即对 什么征税。 2、重要性 是划分不同税种征税界限的标志 是区分各税种由来的主要依据 是确定税种名称的主要因素
四、税率
又例： 纳税人某甲，某月取得应税所得额为4000元（仍以 书上表2-1为参考）
1、按全额累进计算，应纳税额为4000×10%=400元 2、按超额累进计算，应纳税额为 3300×10%+1000×15%=450元 3、使用全额累进时，名义税率和实际税率均为15%；使用超 额累进时，名义税率为15%，实际税率为450/4000=11.25% 4、使用速算扣除数，4000×15%-150=450元
一、税制要素与税收要素
2、重要性 （1）是确定税收分配关系的前提 （2）是进行对税制进行理论分析的条件 （3）是设计税制的基本材料 （4）是理解和把握税制的基础
一、税制要素与税收要素
（二）税收要素
1、税收要素概念 是构成税收分配关系的基本因素，是税收形式 特征的具体体现。 2、税收要素 征纳主体——分配主体 征税对象——分配客体 税率————分配标准 税收优惠——调整要素
中级经济师 经济基础 第十四章 税收制度
第十四章税收制度考试大纲税收制度。
掌握税制各要素，理解税收分类的基本方法，辨别流转税、所得税、财产税的基本特点，掌握增值税、消费税、企业所得税和个人所得税的基本内容。
一、税制要素和税收分类（一）税制要素税制要素是指构成一个税收制度的主要因素，具体包括纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税和免税、违章处理、纳税地点等。
其中纳税人、课税对象和税率是税制的基本要素。
【课外：税务机关不构成税制要素】1、纳税人，即纳税主体，是指直接负有纳税义务的单位和个人。
纳税人可能是自然人，也可能是法人。
每部单行税法或税收条例中，都对纳税人作出了明确的规定。
与之相关的两个概念是负税人和扣缴义务人。
负税人是最终负担税款的单位和个人。
在实际生活中，有的税收由纳税人自己负担，纳税人本身就是负税人，如个人所得税、企业所得税等；有的税收虽然由纳税人缴纳，但实际上是由别人负担的，纳税人与负税人不一致，即通常说的税负转嫁问题，如增值税、消费税等。
扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。
扣缴义务人即可以是各类型的企业，也可以说是机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位，或者是个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。
扣缴义务人即非纯粹意义上的纳税人，又非实际负担税款的负税人，只是负有代为扣税并缴纳税款法定职责的义务人，它的义务由法律基于行政便宜主义而设定，为法定义务。
2、课税对象（征税对象），即征税客体，是指税法规定的征税的目的物。
课税对象是不同税种间相互区别的主要标志，它规定了政府可以对什么征税。
现代税制下的课税对象有所得、消费和财富。
与之相关的概念是税源、税目、计税依据。
税源即税收的经济来源或最终出处，总是以收入的形式存在的。
税目即税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分，反映具体的征税范围，代表征税的广度。
计税依据（或课税标准）是指计算应纳税额的依据，它规定了如何确定和度量课税对象，以便计算税基。
税收制度及其构成要素
税收制度及其构成要素税收及其构成要素：税收制度简称税制，是国家各种税收法令和征收的总称，是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。
税制构成的根本要素包括：①纳税人〔纳税主体〕；②课税对象〔征税对象、征税客体〕；③税率：比例税率、累进税率、定额税率；④纳税环节：一次课征、屡次课征；⑤纳税地点；⑥纳税期限；⑦减免税：减税、免税、起征点、免征额。
一、纳税人纳税人亦称纳税义务人。
它是指税法规定的直接有纳税义务的单位和个人，又称为纳税主体。
纳税人可以是法人也可以是自然人。
每一种税都有关于纳税义务人的规定，如果纳税人不履行纳税义务，就应由该行为当事人承当法律责任。
纳税人是税制的一个根本要素。
在实际纳税中与纳税人相关的概念有：〔一〕代扣代缴义务人，亦称扣缴义务人它指根据税法规定，有义务从其持有的纳税人收入中扣除应纳税并代为缴纳税额的企业或单位。
代扣代缴义务人主要有两类：①向纳税人支付收入的单位或个人；②为纳税人办理汇款的单位。
代扣代缴义务人必须严格履行扣缴义务。
〔二〕名义纳税人和实际纳税人在一般情况下，税法中规定的纳税人就是实际纳税人。
但在某些税种中，国家为了及时取得财政收入，防止偷漏税款，往往采取控制源泉的方法，这就出现了名义纳税人和实际纳税人不统一的问题。
名义纳税人是指替别人履行纳税义务的纳税人，实际纳税人是指直接支付税款的纳税人。
实际纳税人通过名义纳税人实现向国家缴纳税款的义务。
〔三〕代征人它是指受税务机关委托代征税款的单位和人员。
代征人必须按照税法规定和委托证书的要求，履行代征税款义务；有关纳税人的减税、免税、退税和违章行为，必须送交税务机关处理。
此方法一般适用于距离税务机关较远的地区和零星分散的税源。
〔四〕纳税单位它是指申报缴纳税的单位。
为了征管和缴纳税款的方便，可以允许在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申请表进行纳税。
在一般情况下，要根据管理的需要和国家政策来确定纳税单位。
税制结构概述
缺点：计算复杂。
怎样保持超额累进税率的优点，而克服其缺点，我 们引进一个概念：速算扣的 税额之间的差额。它的主要作用是简化计算过程。
速算扣除数的两种计算方法：
消费税税目税率（税额）表
税目
征收范围
计税单位
税率（税额）
一、烟
1、卷烟：定额税率 比例税率
每标准箱（50000 支）
每标准条（200支） 对外调拨价格在70 56％, 150元 元以上的
每标准条对外调拨 价格在70元以下的
36％， 150元
2、雪茄烟
36％
3、烟丝
30%
4、卷烟批发环节
5%
税目 二、酒及酒精
③ 幅度比例税率。即在税法中规定一个最高限和最低限的比 例幅度，由各地在此幅度内因地制宜地确定适用税率。
④有免征额的比例税率。即从征税对象中先扣除一个法定的 免征数额，再按统一规定的比例税率征税。
（3）比例税率的优缺点
比例税率的优点是不妨碍商品流转额的扩大，纳税 人的负担等比，有利于竞争；同时，实行比例税率，在 计算上也较为简便。缺点是在调节企业利润水平方面有 局限性，不能体现量能负担原则。
一、征税对象—税法的核心要素，回答对什么征税，是征税客 体。
（一）征税对象的定义
征税对象也称课税对象，是课税的客体，是指一个税种对 什么征税，即征税的标的物。
（二）征税对象构成税制的核心要素
1、征税对象体现着不同税种征税的基本界限，凡是列入 征税对象的，就属于该税的课征范围；凡是未列入征税对象的， 则不属于该税课税范围。
纳税人和负税人的关系：
纳税人（甲）= 负税人（甲） 税负不转嫁，如所得税、财产税。 纳税人（甲）≠负税人（乙） 税负转嫁，如流转税等。
税收制度的组成要素
税收制度的组成要素
税收制度是国家财政制度的重要组成部分，主要指法律规定的从社会各个层面和活动中收取税款和税率。
税收制度的组成要素包括征税主体、征税范围、税率、假定条件、收入税法、免税情况、外国税收法、补偿和减免机制等。
一、征税主体
征税主体指受法律义务缴纳税款的主体，一般由国家统一规定，可以是公民、法人和其他组织等。
二、征税范围
征税范围是指所有被税征收物或服务的范围，一般被分为财产税和收入税两大类：财产税一般指在一定时期内，税收主体财产总值达到一定数额后对其缴纳税款；收入税一般指某一一段时间内，收入所得达到一定数额后对其征税。
三、税率
税率指税收主体所产生税收金额和原受税所得之比例，受法律规定并由国家设定，控制征税的强度。
税率一般分为定额税率和累进税率，定额税率指不论所得多寡，按照规定的税率收税，而累进税率则是按照个人所得是收取的税率越来越高。
四、假定条件
假定条件是指在处理某项税收事项时，根据法律规定，确定主体是否存在一定税务状态的条件。
这些条件通常涉及纳税义务人、所得类别、征税事项、报税时间和纳税程序等。
五、收入税法
收入税法是指收入所得税的法律规定，主要涉及公民的财产所得、工资收入、自由职业者的收入、股票收入、利息和股息所得等。
依据不同的收入类别，执行不同的税率规定。
六、免税情况
免税情况是指按照法律规定，获得某种所得时不必缴纳税款的情况，一般有国家规定的特定免税项目和政策性免税。
第四章 税制要素
超率累进税率 ，是以征税对象数额的相 对率为累进依据，规则几个等级和等级税 率，就其超越局部区分采用相应等级税率 征税。
－超倍累进税率，是以征税对象数额相 当于计税
基数的倍数为累进依据，按超累方式 计算应纳
税额的税率。计税基数可以是相对数 〔即超额
累进税率〕，也可以是相对数〔即超 率累进税
对税法规则的扣缴义务人税务机关应向其颁发代扣代 缴证书，明白其扣缴义务；扣缴义务人必需严厉实 行扣缴义务，对不实行扣缴义务的，税务机关将予 以适当处置。
留意：局部企业能够会担负应扣缴的税款
代征人。税务机关依据国度有关规则可以委托有关单 位代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。
〔代征人与扣缴义务人的区别：一个是税务机关为征 收方便，委托其代征税款并发给委托代征证书的； 另一个是法律、行政法规规则负有义务的，而义务 是必需实行的。 〕
第四章 税制要素
2021年7月30日星期五
税制要素包括征税人、征税对象、 税率、税目、计税依据、征税环节、 征税期限、减免和加征、违章处置。
征税对象、征税人和税率是最基本 的税制要素。
一、 征税人
征税人是指课税主体 几个既有联络，又相互区别的概念 征税义务人，税法规则直接负有征税义务的单位和 团体。 负税人，税款的实践担负者。 税负转嫁使得征税义务人与实践负税人不分歧。 代收〔扣〕代缴义务人。法律、行政法规规则有代 扣代缴税款义务的单位和团体为扣缴义务人
减免税依照其在税法中的位置，可分为三类：
－法定减免，在各种税的基本法规则的减免 税；
－暂时减免，为了照顾征税人的某些特殊的 暂时困难，而暂时同意的一些减免税；
－特定减免，依据社会经济状况开展变化和 发扬税收调理作用的需求，而规则的减免税
简答税制构成要素
简答税制构成要素
税制构成要素指的是税收制度的基本组成部分，包括税种、税率、税基、税务程序和税收政策等。
这些要素相互关联、相互作用，共同构成一个完整的税收制度。
1.税种：税种是指不同类型的税收，如所得税、消费税、增值税、
企业所得税、个人所得税等。
不同的税种针对不同的税收对象，有不同的征收方式和税率。
2.税率：税率是指对应税收对象的应纳税额与税收基数之间的比
例。
不同税种和不同纳税对象的税率可能不同。
税率的高低直接影响税收收入和纳税人的负担。
3.税基：税基是决定纳税金额的基础，是纳税对象所应纳税的计
税依据，如个人所得税的应纳税所得额、增值税的销售额等。
税基的确定和计算方法有助于确保税收的公平性和准确性。
4.税务程序：税务程序是指制定和执行税法的过程和程序，包括
纳税申报、税务登记、税款征收、税务审核和税务争议处理等。
税务程序的规范性和透明度对于确保纳税人的权益和税收的合法性非常重要。
5.税收政策：税收政策是指政府对税收制度进行规划、调整和管
理的政策和措施。
税收政策的目标常常包括促进经济发展、调节收入分配、实现社会公平和提供公共服务等。
税收政策的制定和调整对于整个税制的稳定性和有效性具有重要影响。
综合来看，税制构成要素相互联系，共同构成一个相对完整的税收
制度。
它们的合理设计和灵活运用有助于有效征税、推动经济发展和社会公平。
简述税收制度的基本构成要素
简述税收制度的基本构成要素税收制度是指在一个国家、一个地方或一个地区内，由政府建立一套收取各种税费的制度。
这种制度可以从不同的角度被认为是一种收入政策，也可以被认为是在管理经济、改善社会公平等方面扮演着非常重要的角色。
税收制度的基本构成要素包括税种、税率、税收征收的范围和额度。
一、税种税种是指税收的种类，根据税收的来源可分为财产税、收入税和消费税等。
1、财产税财产税主要是指对财产所有者收取的税收。
财产税一般包括房产税、土地使用税、车辆使用税、个人财产税等。
2、收入税收入税是指由收入经营者支付的税款，这种税收可以被分为个人所得税和企业所得税等。
3、消费税消费税是一种消费者支付税款的税种，包括消费品消费税和服务消费税等。
二、税率税率是指税收的百分比，一般按照所得税等税收的种类分为专收税率和普通收税率。
1、专收税率专收税率是指针对特定的行业或商品收取的税收，它的百分比比一般的税率要高。
2、普通收税率普通收税率是指普遍适用于一般商品和服务的税收，它的百分比比一般的税率要低。
三、税收征收的范围和额度税收征收的范围指税收应当征收的人或事物，而税收额度指税收应当收取的数额。
这两者共同构成了税收制度的基本构成要素。
1、税收征收的范围税收的征收范围涉及到征税对象的性别、年龄以及收入等维度，税收制度的设计将决定政府征收税收的范围，也决定了不同群体之间的税收负担。
2、税收额度税收额度指税收征收的数额，一般而言，政府征收的税收额度越低，社会的负担就越小，但税收收入太低也将影响政府的财政支出和服务能力。
综上所述，税收制度的基本构成要素包括税种、税率、税收征收的范围和额度。
其中，税种决定了政府收取的税收类型；税率决定了政府收取的税收百分比；而税收征收的范围和额度则决定了政府收取税收的对象和数额。
因此，熟悉税收制度的基本构成要素，对于税收管理和税收政策的实施都具有重要意义。
简要说明税收制度的基本构成要素
税收制度是国家财政管理的重要组成部分，其基本构成要素主要包括税种、税率、税基和征税管理。
税收制度的建立和完善对于国家财政的稳健运行和社会经济的发展具有重要意义。
一、税种税种是税收制度的首要构成要素，它指的是不同的税收项目或税收项目的分类。
常见的税种包括所得税、消费税、资源税、营业税、房产税等。
不同的税种针对不同的税收对象，旨在实现国家财政收入的多元化和稳定化。
税种的构成要素还包括其税负的强度和范围。
税负强度指的是税收对于纳税人财产和收入的摊派程度，而税负范围则体现了税种在社会经济活动中的具体应用范围。
二、税率税率是税收制度的另一重要构成要素，它是指税收征收的比例或税率水平。
税率的高低直接影响着国家财政收入的多寡和纳税人的负担程度。
税率的确定需要综合考虑国家经济状况、社会发展阶段、财政需求和公平原则等多个因素。
税率构成要素还包括不同的征税对象和范围。
针对不同的税收对象，可以设定不同的税率，以实现不同的政策目标和税收调节效果。
三、税基税基是指税收所依据的具体纳税标准或计税依据，它是税收征收的实际依据和基础。
税基的构成要素包括纳税人的财产、收入、资产等个人或单位财务情况。
税基的范围和确定对于税收征管的公平性和效率性有着重要的影响。
税基的构成要素还涉及税收政策的倾向性和调节性。
不同的税基可以实现对不同社会群体和经济行为的调节和纳税要求，以实现税收征管的多元性和灵活性。
四、征税管理征税管理是税收制度的组成要素之一，它是指税收征收的组织、程序和方式等管理要素。
征税管理的构成要素包括税收执法机关、征税程序、征税手段和征税监督等。
征税管理的规范化和合理化对于税收征收的公平性和效率性具有重要意义。
征税管理的构成要素还包括税收征管的监督和评估。
税收执法机关需要对税收征管的实施效果进行监督和评估，以确保税收征收的合法性和公正性。
个人观点和理解：税收制度的基本构成要素是相互联系和相互制约的，它们共同构成了完整的税收体系，为国家财政收入提供了坚实的基础。
中国税制知识点整理
中国税制知识点整理中国税制第一章税收制度的构成要素税收制度由课税对象、纳税人、税率、纳税环节和纳税期限等要素构成。
课税对象是指征税的目的物，是税法规定的征税范围。
纳税人是指直接负有纳税义务的单位和个人。
税率是应征税额与课税对象之间的比例，分为比例税率、累进税率和定额税率。
纳税环节是指税收征纳过程中的各个环节，包括生产、流通、消费等。
纳税期限是单位和个人缴纳税款的法定期限。
起征点VS免征额起征点是征税对象达到征税数额开始征税的界限。
征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就征税对象的全部数额征税。
免征额是税法规定在征税对象总额中免予征税的数额，它是按照一定标准从全部征税对象总额中预先减除的部分。
属于免征额的部分不征税，只有超过免征额的部分征税。
税法的概念税法是税收制度的法律体现形式，是国家制定的用于调整税收征纳关系的法律规范总和。
税法可分为税收基本法和税收普通法，根据基本内容和权力效力的不同进行分类。
税法的特征税法的特征包括税与法的共存性、税法关系主体的单方固定性、税法关系主体之间权利和义务的不对等性以及税法结构的综和性。
税法的作用税法的作用包括社会经济作用和法律规范作用。
社会经济作用包括国家取得财政收入的法律保证、实现宏观经济政策的工具、正确处理税收分配关系的准绳以及在国际交往中贯彻平等互利、维护国家利益的重要手段。
法律规范作用包括指引作用、评价作用、强制作用、教育作用和预测作用。
税收分类税收可按缴纳形式、计征标准、管理和受益权限、负担能否转嫁以及与价格的组成关系进行分类。
按管理和受益权限分类，税收可分为中央税、地方税和中央与地方共享税。
所得税收入属于中央地方共享税，中央分享60%，地方分享40%。
地方税包括房产税、土地增值税、耕地占用税、契税和车船使用税；中央税包括关税、消费税、车辆购置税和进口增值税消费税；中央地方共享税包括增值税、资源税和证券交易印花税。
税收体系是国家财政收入的重要组成部分，其中包括增值税、关税、车辆购置税等。
税制构成要素【第一部分】
第一节 税制构成要素
一、纳税人
• 定义：税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 • 相关概念： • ①扣缴义务人:税法确定负有扣缴税款义务的单位和个人。 • ②负税人:实际负担税款的单位和个人。
第一节 税制构成要素 二、征税对象
定义：对什么征税，征税的目的物。 相关概念： ①税目:征税对象的具体分类。
在理论研究中还用到“税源”、“税本”。 税源：税收的来源，即税收的出处，一般指国民收入、GDP、 销售收入、利润等。 税本：产生税源的根基，一般指经济基础、生产力、资本和劳 动力。
税目的意义： 便于对不同的征税对象设计不同税率，体现政府政策意图。 在列举法征税下，可以体现征税的广度。
第一节 税制构成要素
②计税依据:计算税款时的数量或数额ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ据。
计税依据的形式： A、价值量：总收入、纯收入（也称所得额=总收入-成本费
用） B、实物数量：面积（平方）、重量（吨）等
第一节 税制构成要素
税收制度的构成要素
纳税环节
❖ 纳税环节是指按税法规定对处于不断运动中的纳税对象选定应当征 税的环节，一般是针对流转税而言的。一个税种按其在商品流转的 多个环节中选择纳税环节的多少，形成一次课征制、两次课征制和 多次课征制等不同的课征制度。例如我国消费税只在一个流转环节 征收，属于一次课征制，而增值税则是道道征收，在各个流转环节 都征收，属于多次课征制。
财政与金融
❖ 减税、免税以及规定起征点和免征点属于减轻纳税人负担的措施。 减税就是减征部分税款。免税就是免交全部税款。减免税是为了发 挥税收的奖限作用或照顾某些纳税人的特殊情况而作出的规定。起 征点是税法规定的课税对象达到一定数额时才开始征收的数量标准， 超过则全部计征，达不到则全部免征。免征额是税法规定的课税对 象数额中免于征税的数额，即只就其超过免征额部分征税。
财政与金融
税率
❖ 4．零税率与负税率 ❖ 零税率是税率为零的税率。它是免税的一种形式，说明纳税对象的
持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。负税率是指政府利用税收 形式对所得额低于某一特定标准的家庭和个人予以补贴的比例。负 税率主要用于负所得税的计算，它是目前西方发达国家把所得税和 社会福利补助制度相结合的一种主张和试验，就是对那些实际收入 低于维持一定生活水平所需费用的家庭和个人，按一定比例由国家 付给其所得税。
财政与金融
财政与金融
基本特点是税率不随征税对象数额的变动而变动，计算简便，便于征收，但不 能较好地体现量能负担的原则。
财政与金融
税率
❖ 2．累进税率 ❖ 累进税率是指按征税对象数额的大小，从低到高分别规定逐级递增
的税率。征税对象数额越大，税率就越高，相反就越低。累进税率 的基本特点是税率等级与征税对象的数额等级同方向变动。累进税 率又分为全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率三种。
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税制构成要素就是构成税收制度的必要因素。
税法要素一般包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环 节、纳税期限、减税免税、和违章处理等，其中纳税人、 征税对象、税率是税法的三个最基本的要素。
税收制度的含义 第一，税收制度是国家以法律形式规定的各种税收
法令和征收管理办法的总称。它是国家税务机关向纳税 人征税的依据，也是纳税人履行纳税义务的准则。其基 本内容包括纳税人、征税对象、税率等。
全额累进税率与超额累进税率 的区别
累进程度
全额累进税率
累进程度 高负担重
超额累进税率 累进程度 低负担轻
合理性 计算方法
临界点附近出 现税额增加大 于所得额增加
简便
税额随所得额
的增加而增加 体现量能负担
复杂
累进税率的基本特征：
一是税率等级与征税对象的数额同 方向变动，征税对象数额越大税率越高， 符合税收公平原则。
1、地位：是税收制度的中心环节
（1）关系到国家财政收入
（2）关系到纳税人的负担程度（轻重）
（3）是税收政策与税收制度的出发点、作用点
2、分类（我国现行的税率）
（1）比例税率
（2）定额税率（固定税额）
（3）累进税率
(1)比例税率
不论征税对象数额大小，均采用相同百分比征收的税率。 不会因为征税对象数额的多少而变化，分为单一、差别、幅 度比例税率。比例税率的基本特征：一是税率不随征税对象 数额的变动而变动；二是计算简便，便于征收。
税负转嫁，即是指纳税人和负税人不一致的现象，或是指 纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式转移给他人负担的 过程。
（二）征税对象（课征对象、课税对象、课税客体）
对什么东西征税，即国家征税的标的物。反映了 一个税种征税的基本范围和界限.是一种税区别于另一 种税的主要标志
国家为了筹措财政资金和调节经济的需要，可以根据客 观的经济需要选择多种多样的征税对象。 征税对象的分类： 商品或劳务
有起征点或免征额的比例税率 个人所得税
（2）定额税率（固定税额）
不采用百分比，按课税对象的单位直接规定一个纳税定 额的税率，是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价 格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
定额税率的基本特征：税率与征税对象的价值脱离，不受 征税对象价值变化的影响。适用于对价格稳定、质量等级 和品种规格比较单一的大宗商品征税。
单一比例税率 如我国原牲畜交易税，实行5％的单一比例税率。
差别比例税率 例如我国2009年1月20日至12月31日，对1.6升 及以下排量的乘用车按照7.5%征收车辆购置税，对1.6升以上排量 乘用车按照10%征收车辆购置税。
幅度比例税率 如我国现行营业税，对娱乐业规定5％一20％的 幅度比例税率，各省、区和直辖市可在此区间内具体规定本地区适 用税率和对不同纳税人确定不同的适用税率。幅度比例税率是一种 灵活性较大的特殊的比例税率。幅度比例税率使税率的适用更符合 各地的实际情况；使税率的适用更加符合不同纳税人的实际情况； 使税率的统一性与灵活性更好地结合起来；使税率的调节功能更加 强化。
二是从宏观上看，累进税率可以在 一定程度上抑制经济的波动，具有稳定 经济的功能。
三是计算较复杂。
（4）三种税率优缺点比较
税率
优点
缺点
比例税率 累进税率
1）对同一征税对象不同纳税人 税收负担相同，税负比较合理
2）计算简便，有利于征收管理
第二，税收制度指由若干不同类别的税种组成的税 收体系及主体税的选择，也称税制体系或税制结构。
（一）纳税人（纳税义务人、纳税主体）
纳税人：依法直接负有纳税义务的单位和个人 负税人：实际负担税收的单位和个人（税款的实际承担者） 扣缴义务人：在其经营活动中负有代扣代缴纳税人税款并 向国库缴纳义务的单位 从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。
地区差别定额 原盐税规定每吨盐的税额为：辽宁141元 山东130元
幅度定额：即税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况在税法规定 的幅度内确定一个执行税额 例如土地使用税每平方米15－30元
分类分级定额：把征税对象划分为若干等级和类别，对各类各级由低到高规定 相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低。
• （2）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基 数）。体现征税对象的量的规定性，是应纳税额的计算基 础。一般分为从价征税和从量征税。
• （3）税源：税收收入的来源。税款的最终出处，即最终 经济源泉。从根本上说，税源是当年创造的剩余产品。
（三）税率
税率，是指应纳税额与计税依据之间 的比例。是计算税额的尺度，体现着征 税的强度。
（3）累进税率
是指按征税对象数额的大小划分若干等级，并相应规定不同 等级的税率。征税对象越大，税率越高。
绝对额 累进税率
全额累进税率 按额累进
超额累进税率
相对值 按率累进：超率累进税率（土地增值税）
• 全额累进税率：对征税对象的全额按照与之相同等级的税率计算税 额。。。按总量
• 超额累进税率：把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等 级由低到高规定相应的税率，在征税对象数额提高一级距是，只是超 过部分按照提高一级的税率征税，每个等级分别按该等级的税率计 税。。。按增量（p175个人所得税应纳税所得额：2600）
• 全率累进税率：将作为征税对象的相对率（比率）按照与之相同等 级的税率计算税额。。。按总量
所谓课税对象的相对额，如以利润额为课税对象，则其相对额可以是销 售利润率、资金利润率、成本利润率、工资利润率等等，故这种以课税 对象的相对额为累进依据的税率可简称“率累”。
• 超率累进税率：以征税对象数额的相对率（ 资源 人身
与课税对象密切相关的税制要素
• （1）税目：是征税对象的具体项目。税目的作用有两个 方面：一是明确征税范围，体现征税的广度。二是对具体 的征税项目进行归类和界定，以便针对不同的税目确定差 别税率，区别对待。
• 设置方法包括列举法和概括法。 一种是“列举法”，即 按照每一种商品或经营项目分别设计税目，必要时还可在 税目之下再划分若干个细目(烟草白酒)；另一种是“概 括法”，即按照商品大类或行业设计税目（营业税）。