CPA测验税法科目讲义0270402j

CPA测验税法科目讲义0270402j
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第四章营业税法（二）
第二节税目与税率
（六）转让无形资产——5%的税率
指转让无形资产的所有权或使用权的行为。

包括转让土地使用权、转让自然资源使用权。

【提示】转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉，已“营改增”。

以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

投资后转让该项股权，也不征收营业税。

【注意辨析】土地使用权的转让、出让与投资。

转让土地使用权
从概念看，“转让”不等于“出让”。

（1）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。

纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。

（2）注意“转让无形资产——转让土地使用权”的行为辨析
（七）销售不动产——5%的税率
指有偿转让不动产所有权的行为。

销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。

以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

投资后转让该项股权，也不征收营业税。

单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位和个人的视同发生应税行为。

不动产处置涉税一览：
【例题·多选题】下列有关营业税税目的说法中，正确的有（）。

A.出租土地使用权属于“服务业——租赁业”税目
B.单独出租包装物，收取的租金适用“服务业——租赁业”税目
C.转让土地使用权适用“转让无形资产”税目
D.经营游览场所适用“娱乐业”税目
【答案】AC
第三节计税依据（掌握，能力等级3）
营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。

营业额一般情况——收入全额；
特殊情况下——为收入差额（允许减除特定项目金额）、核定的营业额。

一、收入全额为营业额
（1）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费（P157）（2）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除（P159）
（3）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除（P159）
二、允许减除特定项目金额确定营业额
【注意】可减除的条件：
（1）特定项目的特定金额
（2）凭合法有效的凭证扣除（P160）
①支付给境内单位和个人的——对方开具的发票
②支付的行政事业收费和政府性基金——财政票据
③支付给境外单位和个人的——对方单位、个人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明
④国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

三、核定营业额
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低并无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）
公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

第四节应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理（掌握，能力等级3）
一、税额计算的基本规定
（1）以收入全额为营业额
应纳营业税=营业额×税率
【案例】某银行6月贷款利息收入50000元，吸收储蓄支付利息30000元，其应纳营业税为：50000×5%=2500（元）。

（2）以收入差额为营业额
应纳营业税=（收入全额-允许扣除金额）×税率
【案例】某旅行社组团旅游共收取旅费20000元，代旅客支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元。

其应纳营业税为：（20000-15000）×5%=5000×5%=250（元）。

（3）按组成计税价格为营业额
应纳营业税=组成计税价格×税率
组成计税价格=营业成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。

按组成计税价格为营业额举例
【案例】某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元，其应纳营业税为：
①建筑业营业税=300×（1+20%）÷（1-3%）×3%=11.13（万元）；
（这是CPA税法考试中营业税组价计算最常见的业务）
②销售不动产营业税=400×5%=20（万元）。

二、营业税税额抵免
1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

2.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款÷（1+17%）×17%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

【例题·单选题】某建筑公司2月建筑业收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税（）元。

A.5887.68
B.5251
C.5456
D.6000
【答案】C
【解析】应纳营业税=200000×3%-3744÷（1+17%）×17%=6000-544=5456（元）。

三、各税目营业税的计算规定
（一）建筑业
计算注意问题：
（1）总包与分包
总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额；
（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）：
纳税人提供装饰劳务：
（3）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

（4）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。

【例题1·计算问答题】某建筑公司2014年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。

9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。

该项工程建筑公司应纳营业税多少万元。

【答案及解析】应纳营业税=（2200+3+2875）×3%=152.34（万元）。

【例题2·计算问答题】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税多少万元。

【答案及解析】建筑业营业税=3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（万元）；
销售不动产营业税=2400×5%=120（万元）；
应纳营业税合计=55.67+120=175.67（万元）。