长期股权投资(主讲同控)
中级财务会计章--长期股权投资课件 (一)
中级财务会计章--长期股权投资课件 (一)中级财务会计章--长期股权投资课件长期股权投资是指企业持有其他企业股权超过一年的投资行为。
这是一个复杂的领域，考核内容繁多，例外情况也比较常见。
因此，对于财务从业人员来说，深入了解长期股权投资非常必要。
以下是中级财务会计章--长期股权投资课件的主要内容：一、长期股权投资的定义及特点长期股权投资是企业持有其他企业股权超过一年的投资行为。
这类投资的主要特点在于，公司持续控制和所有权关系较长，并且对被投资公司的战略和运营产生更直接的影响。
二、长期股权投资的形成长期股权投资通常是在一个较长的过程中逐渐形成的。
公司并不一定要一次性投资一大笔资金，而是可以逐渐增持股权，直到达到控制或重要关系的阈值。
三、会计处理方法在资产负债表中，适用成本法进行估计。
根据成本法，股票的投资成本（包括交易费用）应该在买股时计入。
成本法可以划分成两种：单独估价法和估价法。
公司必须进行长期股权投资的实际价值重估，以便反映长期股权价值的变化。
四、成本法计价模式中的利润与损失在成本法中，股票的股利和其他收益实际上是一种金额降低的方式，它们减少了股票成本。
虽然能够确保固定比例的报告利润，但是如果股票价格下降，将会出现巨大损失。
五、公允价值计价模式下的利润与损失在公允价值计价模式下，公司可以根据市场价格进行调整，这样比成本法更安全。
公允价值计价模式下的长期股权的报告利润可以更精确，但是这种模式的稳定性较差，价格波动将会对公司的报告利润造成大量波动。
六、增值税的问题投资企业在购买长期股权时，需要承担增值税。
此外，如果从投资企业获得股息，投资企业要缴纳增值税。
手册提供了相关实际操作的案例研究。
七、长期股权的提取长期股权投资课件的一部分包括长期股权提取，也就是将股权转为现金。
因为长期股权投资是较长周期的投资，需要在投资结束时进行全面评估。
企业可以根据项目的特点进行选择，以获得最大利润。
总体来说，这个中级财务会计章--长期股权投资课件可以为想要深入了解长期股权投资的财务专业人士提供更深入的理解和指导。
资产评估师《财务会计》知识点：同一控制下长期股权投资
/中华会计网校会计人的网上家园资产评估师《财务会计》知识点：同一控制下长期股权投资知识点：同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。
1.处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。
同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目；按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目；按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目；按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
（2）合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。
【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如子公司按照改制时确定的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价账面价值的差额调整所有者权益。
（4）企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下企业合并，合并日初始投资成本为合并日被合并方所有者权益账面价值的份额，新增投资部分初始投资成本为合并日初始投资成本扣除原长期股权投资账面价值。
同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务操作教程】
2016年 5 月 5 日： 借：银行存款 贷：应收股利 400万 400万
2016年末乙公司实现净利润时不作账务处理。 【特别提示】 400万=500万×80%； 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对 价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照 享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分其 是否属于投资前和投资后有 300万元，则会计处理为：
借：长期股权投资 资本公积——股本溢价 盈余公积 12 000万 500万 300万元
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利润分配——未分配利润 200万元 贷：银行存款 13 000万
【案例 2 说明】接上例，乙公司在 2016年 4 月 20日宣告 2016年 5 月 5 日发放 2015年的现金股利 500万元；2016年末乙公司实现净利润 2000 万元。 【账务处理】金君洋公司： 2016年 4 月 20日： 借：应收股利 贷：投资收益 400万 400万
资本公积——股本溢价 2 000万 【特别提示】 12000万=15000万×80% 如果金君洋公司支付银行存款 13 000万元取得了乙公司 80%的控股 权，则会计处理为： 借：长期股权投资 12 000万
资本公积——股本溢价 1 000万 贷：银行存款 13 000万
如果金君洋公司支付银行存款 13 000万元取得了乙公司 80%的控股 权，但金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初 余额为 500万元，“盈余公积”科目有 300万元，“利润分配——未分
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同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务操作教程】 根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》规定，同一控制下的企 业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并 对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务 报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权 投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账 面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公 积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及 其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核 算，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加 或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金 股利或利润，应当确认为当期投资收益。 根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第（二）项规定，符合条 件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。根据 《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条 第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收 益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得
长期股权投资形成“同一控制下企业合并”的会计处理
长期股权投资形成同一控制下企业合并的会计处理一、计量原则同一控制下的企业合并，无论合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，还是以发行权益性证券作为合并对价的，均应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
同一控制下的企业合并会计处理原理为所谓的“权益结合法”（pooling of interest method），即将企业合并视为参与合并的合并方和被合并方之间的股权安排视为集团内部的资源整合，合并过程中不能产生损益。
即使合并方以非货币性资产支付对价，也只能按照账面价值结转，不能确认非货币性资产的转让损益。
这样可以防止相关企业通过同一控制下的企业合并“粉饰”会计报表。
二、基本会计分录同一控制下企业合并合并方的基本会计分录如下：（1）支付现金、转让非现金资产或承担债务方式借：长期股权投资（被合并方在最终控制方账面价值*持股比例）资本公积-资本溢价（差额，合并方）盈余公积（依次冲减）利润分配-未分配利润（依次冲减）贷：银行存款合并对价非货币性资产（账面价值）合并对价承担债务（账面价值）合并对价资本公积-资本溢价（贷方差额，若有）（2）发行权益性证券（股票）借：长期股权投资（被合并方在最终控制方账面价值*持股比例）资本公积-资本溢价（1）（差额，合并方）盈余公积（依次冲减）利润分配-未分配利润（依次冲减）贷：股本（发行股数）资本公积-股本溢价（2）【发行股数*(发行价格-1）-发行费用】注：（1）合并对价与长期股权投资的初始投资成本之间的差额，冲减合并方（母公司）单体报表的资本公积-资本溢价，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（2）我国《公司法》不允许折价发行，否则属于出资不实，实务中股票溢价发行是常态，均能涵盖发行费用，溢价部分计入资本公积贷方。
三、案例【例1】甲集团为A上市公司的控股母公司，为了解决公司IPO时同业竞争的承诺，并扩大上市公司的市场占有率，决定将甲集团下一控股同类公司新疆某公司装入上市公司。
同一控制下长期股权投资核算存在的问题【会计实务操作教程】
已经将其取消，IASB（国际会计准则理事会）颁布的 IFRS3（国际财务报 告准则 3 号）也取消了权益结合法。但是 IFRS3不适用于同一控制下的 企业合并，所以国际财务报告准则并没有对同一控制下的企业合并进行 说明。因此，在编制合并报表时，我国对同一控制下的企业合并采用权 益结合法，也有客观存在的必要。 三、同一控制下会计处理存在的问题分析 1． 取得长期股权投资时的处理。在同一控制下，若形成企业合并，那 么就应按照准则处理按照账面价值进行初始计量；若没有形成企业合 并，其处理方法在我国现有的会计准则中没有明确的说明。在一般情 下，企业对没有形成企业合并的长期股权投资用公允价值进行后续计 量。这给实务操作到来了不便，也容易导致操作利润的行为产生。例： 甲公司持有丙公司 70%的股权，并且持有乙公司 50%的股权，按照相关协 议，甲公司可以控制乙公司和丙公司。甲公司对丙公司的长期股权投资 账面价值为 300万元。在 2012年 12月甲公司持有丙公司 70%的股权的公 允价值为 600万元&#的股 权的 35%转让给了乙公司。乙公司以现金按照公允价值支付了 300万元给 甲公司。2013年 12月底，丙公司的所有者权益账面为 400万元。 依据准则的规定，在同一控制下的相关交易，无论是否可以形成合 并，相关会计处理方法都是一致的。但由于公司可能会规定一些协议，
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同一控制下长期股权投资核算存在的问题【会计实务操作教程】 长期股权投资的会计计量是会计核算中较为复杂难懂的部分。在 2006年 出台的《企业会计准则 2 号——长期股权投资》中，首次提出了在初始 取得投资时，把企业合并形成的长期股权投资分为同一控制下的企业合 并形成的长期股权投资和非同一控制下形成的长期股权投资。而在国际 会计准则中，在初始计量时候，却没有划分同一控制和非同一控制。我 国在初始计量上做了大胆创新，然而经过多年的准则实施，发现同一控 制下的长期股权投资会计处理存在一些问题，本文试对此作些分析。 一、我国长期股权投资相关理论 1． 我国的会计准则中规定在以企业合并方式取得的长期股权投资，应 分为“同一控制下”和“非同一控制下” 。一般来说，发生在同一企业集 团内部企业之间的合并称为同一控制下的企业合并。例如母公司将子公 司注销，并将全资子公司的净资产转移至母公司，母公司将它向其他子 公司出售，将对子公司的权益转移给它旗下的另一家子公司。同一控制 下的企业合并具有两个特点：第一，站在总体的高度也就是从最终控制 方来看，不管内部子公司权益如何变化，母公司对所能实施控制的净资 产前后没有发生变化，其账面价值在原则上保持了一致；第二，这种合 并主要发生在关联方之间，它们的交易价格往往不存在公允价值，也不 能以协定的价格进行计量，因为这样会导致总体资产的增资。所以应采
同一控制下长期股权投资核算辨析
其初始成本应当按照 ５ ％） ０ 、共 同控制 或重 大影 响 （ 股 比例 在 ２ 到 ５ 之 通过债务重组取得的长期股权投资 ， 持 ％ ０ ％ ０ 企业会计准则第 １ 号——债 务重组确定》 ２ 。以上 ５ 条规 间） 以及 不具 有控 制 、 同控 制 或重 大影 响 ， 且在 活跃 市 《 共 并 定 虽然 没 有 明示 ， 经 过 分析 就 可 以看 出 ， 非货 币 性 资 但 除 场没有报价 、 公允价值 能可靠计量的权益性投资（ 持股 其他几种情况事实上均要 比例低于 ２ ％） 这 ３ ０ 。 类长期股权投资在初始计量时， 按照 产交换下无商业实质的情况外 ， 求以公允价值为标准确定长期股权投资的初始人账成本。 企业会计准则的规定事实上被分为了两种情况 ： 投资方取 这样处理实质上是遵循 了市场理念 ， 也就是认为双方的资 得被投资方的股权后 ， 持股比例大于 ５ ％的属于以合并方 Ｏ 因此交易 式取得 的长期股 权投 资 ， 持股 比例 低于 ５％的属于 以合并 产交换是建立在充分讨价还价的公允条件下的， ０ 发生后 ， 资产 的价 值应 当调整 为公 允价值 。 而事 实上 ， 如 假 以外 的其他 方式取 得 的长期股 权投 资。
价值作为初始投资成本；３投资者投入 的长期股权投资． （）
①本文所涉及 的决 定股权 性质的股 比例仅指 一般 情况 ，在实 ［ 收稿 日期 ］０ ０ ０ — １ ２ １— ３ ２ 务 中则要具体问题具体分析。
１ 善现 有会 计报 表 的格 式 ， 编制 传统 资产 负债 表 貌 ，同时增加编制适应衍生金融工具特殊需要的报表 ， ． 完 在 如 的基础 上 ， 编制一 张按金融性 、 融性 分类 的资产 负债 增设 “ 融头 寸表 ” 。 再 非金 金 等
高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解
高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解长期股权投资的范围和初始计量长期股权投资的范围包括对子公司、合营企业和联营企业的投资。
这些投资都是长期持有的，因此需要在长期股权科目下核算。
对子公司的投资是指投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。
对合营企业投资是指投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。
对联营企业投资是指投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资。
长期股权投资的初始计量包括企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资。
企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
同一控制下企业合并形成的长期股权投资是指受同一个投资者控制的子公司之间相互投资合并形成的长期股权投资。
这种情况下，初始成本应该按照合并日被合并方股东权益的公允价值计量。
非企业合并形成的长期股权投资的初始成本应该按照购买日被购买方股东权益的公允价值计量。
合并方在非同一控制下的企业合并中，需要确定企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方支付的现金、转让的非现金资产或承担的负债，以及发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。
如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价，那么合并日取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
例如，如果合并方持有被合并方51%的股份，那么长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面价值乘以51%。
合并方支付现金或其他资产给被合并方时，投资方原有的资产应该是有公允价值或市价的，因此需要调整资本公积-资本溢价或股本溢价，如果余额不足，则继续冲减盈余公积和未分配利润。
这个规定是为了避免集团企业通过内部企业合并来产生虚假利润。
在非同一控制下的企业合并中，合并方需要支付审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，这些费用应当在发生时计入当期损益。
同一控制下形成的长期股权投资会计处理问题研究
一方面，增加了会计实务操作的复杂性，
另一方面，对性质相同的业务可能采用了不 同的处理方法并形成会计信息的差异，而且这种 差异有可能来自主观判断的结果，甚至隐含了管 理层操纵的动机。
实现企业合并后进一步购买同一控制下公司的少数 股权的会计处理与先前的会计处理具有不一致性 一、对于实现企业合并后进一步购买同一控制下的子 公司少数股权所形成的长期股权投资的会计处理方 法，长期股权投资准则没有单独做出专门规定，但是 《企业会计准则解释第2号》中却有下述规定，对母 公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应 当按照长期股权投资准则第四条的规定确定其投资成 本．也就是以其公允价值为基础，在编制合并报表时 再按照权益交易的原则进行合并抵销。
举例：A公司分别持有B公司60％的股份和C公 司80％的股份，按照章程协议，A公司能够 对B公司和C公司实施控制，C公司不拥有 权益性投资。A公司在个别资产负债表中采 取成本法核算其对B公司和C公司的长期股 权投资。在A公司个别资产负债表中，对C 公司的长期股权投资的账面价值为200万元 。
20×8年底A公司对其持有的c公司80％的股权进行 了评估，认定公允价值为500万元，20×9年1月1日，A 公司将其持有的C公司股权的40％按照公允价值250 万元的价格以现金方式转让给B公司，该交易行为 已经按程序经B公司的小股东批准，股权已经交割。 假定C公司20×8年12月31日账面所有者权益为300万元 。
总结：
修改以后： 一、能够清晰区分企业日常账务处理与企业合并报 表时对长期股权投资应采取的会计处理方法； 二、不但可以在不同的报告主体上合理反映交易的 经济实质和会计判断，更好地体现会计的反映职 能，也可以消除现行企业会计准则体系中对同类 交易所采用处理方法存在差异的问题 三、进一步减少中国会计准则与国际会计准则之间 存在的差异，更加便于不同会计准则体系下财务 报告的衔接和协调，也符合会计准则全球趋同的 方向。
05-02 长期股权投资-同一控制取得股权投资核算
长期股权投资的初始计量——同一控制长期股权投资的初始计量长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企业合并非同一控制下企业合并（一）同一控制下企业合并的长期股权投资核算长期股权投资1.同一控制下企业合并的基本含义M集团公司合并A子公司B子公司C子公司合并方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
被合并方（一）同一控制下企业合并的长期股权投资核算长期股权投资2.长期股权投资初始投资成本的确认◆应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。
◆初始投资成本与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
◆合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。
以上内容结合“账户设置”理解!（一）同一控制下企业合并的长期股权投资核算长期股权投资3.账户设置长期股权投资—成 本初始投资成本 处置时成支付的现金等 本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款××××××无形资产××××××资本公积××××××被合并方所有者权益账面价值 × 合并方所占权益比例－合并对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积××××××资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益资产类账户[案例1]华联公司与同一母公司所控制的黄河公司合并。
约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为420万元。
上市公司长期股权投资控制制度
上市公司长期股权投资控制制度一、引言在当今复杂多变的商业环境中，上市公司的长期股权投资决策对于企业的发展和价值创造具有至关重要的意义。
为了实现公司的战略目标，保障股东的利益，建立一套科学、规范、有效的长期股权投资控制制度显得尤为必要。
二、长期股权投资的定义和分类（一）定义长期股权投资是指上市公司通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并准备长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位、共同控制被投资单位或者对被投资单位施加重大影响的目的。
（二）分类1、企业合并形成的长期股权投资，包括同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
2、以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资。
三、长期股权投资控制制度的目标和原则（一）目标1、保障公司的投资决策符合公司的战略规划和长期发展目标。
2、降低投资风险，确保投资资金的安全和合理回报。
3、规范投资行为，提高投资决策的科学性和透明度。
4、保护股东的合法权益，防止内部人控制和利益输送。
（二）原则1、战略导向原则：投资决策应与公司的战略规划紧密结合，服务于公司的整体发展战略。
2、风险可控原则：在追求投资回报的同时，充分评估和控制投资风险，确保公司的财务稳健。
3、科学决策原则：建立健全的投资决策程序，综合运用各种分析方法和工具，提高决策的科学性和准确性。
4、监督制衡原则：加强对投资决策和执行过程的监督和制衡，防止权力滥用和违规操作。
四、长期股权投资的决策流程（一）项目筛选公司的投资部门或相关业务部门应根据公司的战略规划和投资目标，广泛收集投资项目信息，进行初步筛选和评估，提出潜在的投资项目。
（二）尽职调查对于初步筛选通过的投资项目，公司应组织专业团队进行尽职调查，包括对被投资企业的财务状况、经营管理、市场前景、法律风险等方面进行全面深入的调查和分析。
（三）可行性研究在尽职调查的基础上，投资部门应编制详细的可行性研究报告，包括投资方案、投资收益预测、风险评估、对策措施等内容，并提交公司的投资决策委员会进行审议。
同一控制下长期股权投资的初始计量(1)
第一节长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资合并类型含义①同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易②非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，合并方和被合并方在同一个集团）。
【手写板】（1）合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）应收股利（应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款/相关资产/相关债务等（支付的对价）（★★账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）资本公积——资本溢价/股本溢价（贷差）【手写板】【特别提示】微信号；L937481324一手提供，其他渠道购买均为倒卖，不能保证售后更新等服务，特此说明。
同一控制下，以非现金资产进行投资的，不确认非现金资产的处置损益。
【补充例题•计算题】甲、乙公司为同属某集团股份有限公司控制的两家子公司，且均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%。
2×20年4月1日，甲公司以账面价值为4 000万元、公允价值为5 000万元的库存商品为对价，自其集团公司处取得对乙公司80%的控股权，相关手续已于当日办理完成。
取得80%股权后能够对乙公司实施控制。
合并当日，乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为8 000万元。
【答案】借：长期股权投资 6 400（8 000×80%）贷：库存商品 4 000应交税费——应交增值税（销项税额） 650（5 000×13%）资本公积——股本溢价 1 750【补充例题•计算题】（假定不考虑增值税）甲、乙公司为同属某集团股份有限公司控制的两家子公司。
长投：同控与非同控总结
管理费用（审计、法律、评估等相关费用）
贷：付出资产的公允价值 （承担债务或权益性证券的公允价值）
应交税费——应交相关税金
银行存款（支付的现金）
【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
【相关知识总结】 ①以存货进行投资
借：长期股权投资（公允价值：含税价）
股合并 计
形成的 处 长期股 理
权投资
【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资
（1）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的 形成同 一控制 会 非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整 资本公积（资本溢价）；资本公积（资本溢价）的余额不 足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 （2）如果合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按 发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资 成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公 积（资本溢价）；资本公积（资本溢价）不足冲减的，依 次冲减盈余公积和未分配利润。
2018中级会计实务
同控与非同控的总结
【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 同一控 制下控 会 作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在 最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额作为 长期股权投资的初始投资成本。 （2）被合并方在合并日净资产账面价值为负数的，长期股 权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。 （3）如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同 一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的 初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
万元，为发行股票支付手续费、佣金400万元，均以银行存款支付。A公司与C
同一控制下长期股权投资核算辨析
同一控制下长期股权投资核算辨析[摘要] 我国新颁布的企业会计准则,将合并中取得的长期股权投资又进一步划分为同一控制下取得的长期股权投资和非同一控制下取得的长期股权投资,并对二者分别采用了不同的会计处理方法。
本文主要从初始投资成本的确定、后续计量以及长期股权投资的处置3个方面对同一控制下长期股权投资核算进行了辨析。
[关键词] 同一控制;长期股权投资;权益结合法;成本法一、初始投资成本的确定(一)合并以外方式取得的长期股权投资长期股权投资一般情况下按照投资方对被投资方的持股比例高低①可以分成3类,分别是控制(持股比例大于50%)、共同控制或重大影响(持股比例在20%到50%之间)以及不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(持股比例低于20%)。
这3类长期股权投资在初始计量时,按照企业会计准则的规定事实上被分为了两种情况:投资方取得被投资方的股权后,持股比例大于50%的属于以合并方式取得的长期股权投资,持股比例低于50%的属于以合并以外的其他方式取得的长期股权投资。
按照《企业会计准则》的规定,对于通过合并以外方式取得的长期股权投资,不需要再区分同一控制下的和非同一控制下的两种情况,应当按照以下规定确定其初始投资成本:(1)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本;(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本;(3)投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允除外;(4)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定;(5)通过债务重组取得的长期股权投资,其初始成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组确定》。
以上5条规定虽然没有明示,但经过分析就可以看出,除非货币性资产交换下无商业实质的情况外,其他几种情况事实上均要求以公允价值为标准确定长期股权投资的初始入账成本。
长投：同控与非同控总结ppt课件
第一 步
初始 在合并日，根据合并后应享有被合并方净资 投资 产在最终控制方合并财务报表中的账面价值 成本 份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
第二 步
账面 达到合并前的股权投资账面价值加上合并日 价值 进一步取得股份新支付对价（现金、非现金 之和 资产等）的账面价值之和。
15
【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并
25
【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
【例•计算分析题】A公司有关投资业务如下： 资料二：作为对价定向发行的股票于2018年12月31日发行，当日收盘价为 每股8.05元。A公司于12月31日起控制B公司财务和经营政策。以2018年9月 30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2018年12月31日的公允价值为 200 000万元。此外A公司为企业合并发生审计、法律服务、评估咨询费用200 万元，为发行股票支付手续费、佣金400万元，均以银行存款支付。A公司与C 公司在此项交易前不存在关联方关系。不考虑所得税影响。
日，丙公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元，账面价值为4 500万元。
（存货评估增值500万元）
【答案】甲公司购买日的会计处理：
借：长期股权投资——丙公司
4 200
贷：银行存款
4 200
甲公司购买日的确认的合并商誉=4 200-5 000×80%=200（万元）
10
【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资
22
【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
【相关知识总结】 第二步 借：长期股权投资（公允价值——含税价）
应收股利 资产处置损益（公允价值＜账面价值） 贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（公允价值＞账面价值）
上市公司长期股权投资控制制度
上市公司长期股权投资控制制度一、引言长期股权投资是上市公司资产的重要组成部分，对公司的财务状况、经营成果和未来发展具有深远影响。
为了规范上市公司的长期股权投资行为，保障公司及股东的利益，建立健全的长期股权投资控制制度至关重要。
二、长期股权投资的定义与分类（一）定义长期股权投资是指上市公司通过投资取得被投资单位的股份，从而对被投资单位实施控制、共同控制或产生重大影响的权益性投资。
（二）分类1、控制：指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
2、共同控制：指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。
3、重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
三、长期股权投资控制的目标与原则（一）目标1、保障投资的安全和效益，降低投资风险。
2、促进资源的优化配置，提高公司整体竞争力。
3、确保投资活动符合法律法规和公司战略。
（二）原则1、合法性原则：投资活动必须符合国家法律法规和相关政策。
2、效益性原则：追求投资回报的最大化。
3、风险可控原则：对投资风险进行充分评估和有效控制。
4、决策科学性原则：投资决策应基于充分的调研和分析。
四、长期股权投资的决策流程（一）项目提出由公司的战略规划部门、业务部门或投资部门根据公司发展战略和市场情况，提出长期股权投资项目建议。
（二）项目初审投资部门对项目进行初步审查，包括对被投资企业的基本情况、行业前景、财务状况等进行分析，形成初步报告。
（三）可行性研究组织财务、法律、技术等专业人员对项目进行深入的可行性研究，包括市场分析、技术可行性、财务预测、风险评估等，形成可行性研究报告。
（四）投资决策根据可行性研究报告，由董事会或股东大会按照权限进行投资决策。
重大投资项目需经股东大会审议通过。
（五）审批与备案投资决策通过后，按照相关规定办理审批和备案手续。
五、长期股权投资的执行与监控（一）投资执行签订投资协议，办理股权过户手续，支付投资款项等。
浅析同一控制下长期股权投资的会计核算
浅析同一控制下长期股权投资的会计核算摘要：随着我国经济逐步走向国际化，会计制度改革也正向国际标准化迈进，长期股权投资及其核算方法也是其改革的重要内容之一。
2006年2月发布的《企业会计准则》，对长期股权投资的初始计量，是按其形成或取得来源的不同，规定初始投资成本的计量标准的。
对于后续计量，从区分长期股权投资类别的角度，根据各个类别的特点，分别采用成本法和权益法进行计量的。
在长期股权投资的减值方面，新准则也区别不同情况，要求分别适用金融工具确认和计量准则以及资产减值准则。
处置长期股权投资时，则需要注意权益法下的特殊处理。
关键词：新会计准则长期股权投资核算在中国社会主义市场经济高速发展并逐步走向国际化、全球化的进程中，我国经济无论从广度还是深度上都快速地融入到世界经济体系中，长期股权投资会计也应顺时应势，创新趋同于国际财务表准则。
本文就新准则规范下的长期股权投资核算进行讨论。
一、长期股权投资的初始计量随着公允价值计量属性的全面引入，新准则关于长期股权投资取得时相关的初始计量也产生了重大变化。
对于同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，应当在合并且按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期投资的初始投资成本。
1、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的。
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。
长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及被承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积：资本公积不足冲减的，调整留存收益。
例1.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司，甲公司于2009年6月1日以货币资金2 000万元取得乙公司60％的股份。
乙公司2009年6月1日所有者权益为4 000万元。
则该投资的初始成本=4000×60％=2400(万元)，该成本与货币资金2 000万元的差额400万元计入资本公积。
2016中级会计实务：第五章长期股权投资——同一控制下企业合并计算分析题
2016中级会计实务：第五章长期股权投资——同⼀控制下企业合并计算分析题2016中级会计实务：第五章长期股权投资——同⼀控制下企业合并计算分析题中国农业银⾏沈阳辽中⽀⾏周桐学习笔记⼀、2016年1⽉15⽇甲公司以账⾯价值150万元、累计摊销20万元、减值准备4万元、公允价值200万元的⼀项专利权作为对价，⾃同⼀集团内丙公司⼿中取得⼄公司60%的股权。
合并⽇⼄公司账⾯净资产为120万元。
合并当⽇甲公司“资本公积——资本溢价”10万元，盈余公积结存5万元。
甲公司与⼄公司的会计年度和采⽤的会计政策相同。
要求编制甲公司相关会计分录。
长期股权投资成本=120×60%=72万元会计分录如下：借：长期股权投资 72资本公积 10盈余公积 5利润分配——未分配利润 39累计摊销 20⽆形资产减值 4贷：⽆形资产——专利权 150⼆、2014年7⽉25⽇，甲公司以账⾯余额800万元、存货跌价准备100万元、公允价值1000万元的库存商品⾃同⼀集团的丁公司换取⼄公司70%的股权，该商品的增值税税率为17%，消费税税率为5%。
⼄公司账⾯净资产为800万元。
甲公司投资当⽇“资本公积——资本溢价”为70万元，“盈余公积”为50万元。
甲公司与⼄公司的会计年度和采⽤的会计政策相同。
编制甲公司的会计分录。
长期股权投资成本=800×70%=560万元。
会计分录如下：借：长期股权投资 560资本公积 70盈余公积 50利润分配——未分配利润 240存货跌价准备 100贷：库存商品 800应交税费——应交增值税（销项税额）170应交税费——应交消费税 50三、2016年5⽉20⽇，甲公司以⼀台⽣产设备为合并对价，取得其母公司控制的⼄公司80%的股权，并于当⽇起能够对⼄公司实话控制。
合并⽇，该设备的账⾯价值为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，增值税税率为17%。
⼄公司净资产账⾯价值为600万元。
同一控制下形成的长期股权投资会计处理相关问题研究
同一控制下形成的长期股权投资会计处理相关问题研究随着社会经济的快速发展，长期股权投资成为人们关注的重点，并且其具有一定的复杂性，为了保证长期股权投资计量、确认及核算具有规范性，会计应用对其中存在的问题进行处理，确保长期股权投资的顺利实施。
因此，本文针对长期股权投资会计处理相关问题进行简要的阐述，促进市场经济的快速发展。
一、我国企业会计准则下长期股权投资应遵循的原则应判断权益性投资适用的具体会计准则根据我国现行会计准则，规定权益性投资适用性主要分散在相关准则中，所以，首先应该对权益性投资所适应的会计准则进行全面的判断。
总之，长期股权投资准则是部分公司权益性投资适用范围的主要体现。
现阶段，长期股权投资准则主要对以下几类权益性投资进行分析，即对合营企业、子公司等进行长期股权投资，对被投资企业不具备重大影响、控制及统一控制，并且在市场发展中具有公允价值不可靠、没有报价的权益性投资。
此外，其他投资主要有持有至到期投资、可供出售投资、交易性投资等，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中相关准则都比较适用。
如果长期股权投资采用合并形成的方式，非同一控制或者同一控制都需要与《企业会计准则第20号——企业合并》中的相关规定结合，除此之外，股权投资与母子公司具有一定的关系，应该按照《企业会计准则第33号——合并会计报表》中的相关规定进行处理。
所以，公司在进行权益性投资之前，应该按照市场环境、取得方式、交易成果及投资目的等因素选择合适的会计准则，以此做好信息披露及会计处理等工作。
需判断适用于长期股权投资准则的权益性投资应采用的会计处理方法若确定权益性投资使用长期股权投资准则，应该按照该准则中的相关规定做好会计处理工作。
现阶段，由于长期股权投资通常在同一控制下形成，并且采用合并方式保证计量方法设置特殊的规定，所以，通常情况下，以公允价值为长期股权投资的初始计量方法存在很大的差异。
在同一控制下，公司使用合并的方式进行权益性投资是体现该特殊规定的关键，会计处理也是按照这一思路进行。
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合营企业投资
是指投资方持有的对构成 合营企业的合营安排的投资。
长期股权投资的概念
概念
合营 安排
是指投资方对被投资单位实施控 制、重大影响的权益性投资，以及对 其合营企业的权益性投资。
重大 影响
控制
02
长期股权投资的确认
对联营企业、合营企业 投资的初始计量
对子公司投资的初始计量
长期股权投资的确认
借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入
投资损益的确认
（1）
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的 被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投 资的账面价值。
1.被投资单位实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 2.被投资单位发生亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
别财务报表中净资产账面价值为 6.4亿元，以P 公司取得 B 公司时点确定的 B 公司有关资产、负债价
值为基础，考虑B公司后续有关交易事项的影响，2017年4月1日，B公司净资产为9.2亿元。甲公司 用以支付购买B公司股权的对价为其账面持有的一项土地使用权，成本为7亿元，已摊销1.5亿元，
评估价值为10亿元，同时该项交易中甲公司另支付现金5亿元。当日，甲公司账面所有者权益项目
04
公允价值计量转换为权益法
持股比例增加，达到共同控制或重 大影响。
01
02
公允价值计量或权益法转换为成本法
持股比例增加，达到控制。
成本法转换为权益法
持股比例下降，从控制变为共同控 制或重大影响。
04 03
权益法转公允价值计量的金融资产
持股比例下降，失去对被投资单位 的共同控制或重大影响。
06
05
对联营企业、合营企业投资的初始计量
（1）
以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买 价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投 资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但所支付价款中包含 的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项 目核算，不构成取得长期股权投资的成本。
权益的金额，应按照10%：90%的比例相应冲减盈余公积和未分配利润。
非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
（1）
非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并 成本作为长期股权投资的初始成本。企业合并成本包括购买方付出 的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
（2）
（2）
以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发 行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告但尚未发 放的现金股利或利润。
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续 费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取 得长期股权投资的成本。
对子公司投资的初始计量
同一控制下控股合 并形成的对子公司 长期股权投资
股权投资与所支付对价账面价值之间的差额应当调整资本公积，资本公积余额不足的，应当依次
调整盈余公积和未分配利润。 对B公司长期股权投资为9.2亿元，甲公司应进行的会计处理为（单位：亿元）：
借：长期股权投资
累计摊销 资本公积 贷：无形资产 银行存款
9.2
1.5 1.3 7 5
案例一解析
本例中应注意以下问题：
01
02
目录
CATALOG
03
04
01
股权投资
又称权益性投资，是指通过 付出现金或非现金资产等取得被 投资单位的股份或股权，享有一 定比例的权益份额代表的资产。
联营企业投资
是指投资方能够对被投资 单位施加重大影响的股权投资。
长投
对子公司的投资
是指投资方持有的能够对被 投资单位施加控制的股权投资。
会计处理
借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净 资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）
贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款
同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
有权主导乙公司的相关活动并获得可变回报。2017年9月30日，乙公司宣告分派现金股利 25万元。 甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理？
甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下（单位：万元） ： 借：长期股权投资 贷：银行存款 借：应收股利 贷：投资收益 应收股利=25*80%=20万元。 20 20 1500 1500
企业合并事项需要经过国 家有关主管部门审批的，已获 得批准。已办理了必 要的财产转移手续。
合并方或购买方已支付了 合并价款的大部分（一般应超 过 50% ），并且有能力、有计 划支付剩余款项。
05
04
合并方或购买方实际上已 经控制了被合并方或被购买方 的财务和经营政策，并享有相 应的利益、承担相应的风险。
会计处理
借：长期股权投资——投资成本（取得的被合并方在最终控制方合并财 务报表中的净资产的账面价值份额 +最终控制方收购被合并方形成 的商誉）
贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款
同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
一是甲公司取得对B公司长期股权投资，应以所取得B公司账面净资产的份额确认。该账面净资 产并非是 B公司个别财务报表中体现的 6.4亿元，而应以B 公司有关资产、负债在最终控制方 P公司
的账面价值9.2亿元为基础确定。
二是在确定长期股权投资时，对于合并方取得该项投资支付的对价原则上应以账面价值结转， 无论其公允价值与账面价值是否相同，均不确认损益。取得长期股权投资的入账价值与支付对价 账面价值之间的差额应当全部调整所有者权益，本例中因甲公司资本公积余额足够，相关差额均 调整资本公积。根据同一控制下企业合并作为企业集团内资产和权益整合和处理理念，该类交易 确认时不应当产生损益。 三是如果本例中在确认甲公司对B公司长期股权投资时，因该长期股权投资按照会计准则规定 确认的初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额冲减资本公积（资本溢价）时，资本公积 （资本溢价）余额不足冲减时，应当按照比例相应冲减甲公司的盈余公积和未分配利润。即甲公 司一般按净利润的10%提取提取法定盈余公积，因资本公积（资本溢价）的余额不足需进一步冲减
长期股权投资的权益法
科目设置： 长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动
初始投资成本的调整
（1）
初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的，不要求对长期股权投资的成本 进行调整。
（2）
初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期 的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
（2）
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按 照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值 的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值 总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总 额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整 留存收益。
构成为：股本6亿元，资本公积3.6亿元，盈余公积2.4亿元，未分配利润8亿元。 问题： 甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及账务处理？
案例一解析
本例中甲公司对B公司的合并属于同一控制下企业合并。根据会计准则规定，该类合并中投资 方应当按照合并取得应享有被合并方账面净资产的份额确认对被合并方的长期股权投资。该长期
长期股权投资的成本法
初始投资或追加投资时， 按照初始投资或追加投资时 的成本增加长期股权投资的 账面价值。
01
子公司将未分配利润或 盈余公积转增股本（实收资 本），且尚未向投资方提供 等值现金股利或利润的选择 权时，投资方并没有获得现 金或者利润的权力，该项交 易通常属于子公司自身权益 结构的重分类，会计准侧规 定投资方不应确认相关的投 资收益。
（3）
形成同一控制下控股合并的长期股权投资，如果子公司按照 改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面 价值的，合并方应按照取得子公司的经评估确认的净资产的份额， 作为长期股权投资的初始投资成本。
（4）
通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并 的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算合并日应享有被合并方所 有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，作为该项投资 的初始成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为 取得新的股份所支付对价的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面 之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。资本公积不足冲 减的，冲减留存收益。
02
03
除取得投资时实际支付 的价款或对价中包含的已宣 告但尚未发放的现金股利或 利润外，投资企业应当按照 享有被投资单位宣告发放的 现金股利或利润确认投资收 益，不管有关利益分配是属 于对取得投资前还是取得投 资后被投资单位实现净利润 的分配。
成本法后续计量的会计处理
被投资单位 宣告发放现 金股利
1
长期股权投资 的确认 是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投 资单位股权投资的时点。
2
对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日） 确认。其中合并日（或购买日）是指合并方（或购买 方）实际取得被合并方（或被购买方）控制权的日期。 合并日 （或购买日）
合并日（或购买日）的判断条件
01
企业合并合同或协议已获 股东大会通过。
通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下控股合 并的，购买方在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股 权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投 资成本。