营业税
营业税的计算与申报
营业税的计算与申报营业税是指企业和个体工商户按照国家规定向政府缴纳的一种税种。
它是按照企业或个体工商户的营业额来计算并缴纳，是企业经营成本的一部分。
营业税的计算与申报是企业纳税的重要环节，下面将详细介绍营业税的计算与申报流程。
一、营业税的计算营业税是按照企业的营业额来计算的，计算公式为：营业税=营业额×税率营业税的税率按照不同的行业有所不同，一般是根据国家相关税收法规规定的。
企业需要根据自己所属行业的税率来计算营业税。
例如，企业的年营业额为100万元，行业税率为3%，则该企业的营业税计算如下：营业税=100万元×3%=3万元这样，企业需要缴纳3万元的营业税。
二、营业税的申报营业税的申报是指企业按照规定的时间和程序将税款信息报送给税务机关的过程。
企业需要按照国家相关法规的要求，及时、准确地进行营业税的申报。
1.申报时间营业税的申报时间一般是按照纳税期限来规定的，一般是按季度或年度进行申报。
具体申报时间可以通过税务部门的通知或相关法规来确定。
2.申报程序企业在申报营业税时，一般需要进行如下几个步骤：（1）整理相关纳税资料：企业需要按照税务机关的要求，整理相关的纳税资料，如购销合同、发票、收据等。
（2）计算营业税：根据前面所介绍的计算公式，企业需要根据自己的营业额和税率来计算营业税。
（3）填写申报表：企业根据税务机关提供的申报表格，填写相关信息，包括企业的基本信息、营业额、营业税等。
（4）缴纳税款：填写完申报表格后，企业需要将相应的税款缴纳到指定的银行账户。
（5）提交申报表格：企业将填写完的申报表格和缴纳税款的凭证，按照规定的时间，提交给税务机关。
3.申报方式企业可以通过线上或线下的方式进行营业税的申报。
线上申报是利用互联网平台进行申报，企业可以登录税务机关的官方网站，按照要求填写相关信息，并上传相关纳税资料。
线下申报则是企业亲自到税务机关进行申报，将填写完的申报表格和缴纳税款的凭证交给税务机关。
04营业税
六、营业税的税目及税率
（一）交通运输业：3%
包括陆路运输、水路运输（含远洋运输的程租、期租业务） 、航空运输（含湿租业务）、管道运输和装卸搬运。
（二）建筑业
1.总承包人将工程分包或者转包给他人的，以全部承包额减去
付给分包、转包人价款后的余额为营业额
2. 纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工 程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包 括建设方提供的设备的价款。
【链接】通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程
4.计税方法不同
四、营业税改征增值税试点
1 .试点地区：上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省 （含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。
2.试点行业
（1）交通运输业：①陆路运输服务；②水路运输服务；③航空运输服
务；④管道运输服务。 （2）现代服务业：①研发和技术服务；②信息技术服务；③文化创意
3.所转让或者出租土地使用权的土
地在境内； 4.所销售或者出租的不动产在境内
【特别关注】 1.境内提供保险劳务。一是指境内保险机构为境内标的物提 供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险； 二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保
险。
2.对境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。 3.境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映） 劳务暂免征收营业税。
第6章 营业税
纳税人营业额未达到国务院财政、 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管 部门规定的营业税起征点的，免征营业税； 部门规定的营业税起征点的，免征营业税； 达到起征点的，全额计算缴纳营业税。 达到起征点的，全额计算缴纳营业税。
6.4.2 减免税
《营业税暂行条例》规定的免税项目 其他减征或免征项目
6.5 税额计算与缴纳
第6章 营业税
学习目标
掌握营业税的基本制度 了Байду номын сангаас营业税的税收优惠 掌握营业税应纳税额的计算
6.1 税种概述
营业税的概念 营业税的概念
营业税是对各种营利事业向经营者征收的一种税。 营业税是对各种营利事业向经营者征收的一种税。
营业税是对在我国境内提供应税劳务、 营业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产的单位和个人， 转让无形资产或销售不动产的单位和个人， 就其取得的营业额征收的一种流转税。 就其取得的营业额征收的一种流转税。营 业税一般着眼于营业行为， 业税一般着眼于营业行为，只要纳税人发 生了营业行为，就要对其营业收入课税。 生了营业行为，就要对其营业收入课税。
6.2.2 纳税人和扣缴义务人
纳税人的一般规定 纳税人的特殊规定 扣缴义务人
纳税义务人的一般规定
在中华人民共和国境内提供应税劳务、 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让 无形资产或者销售不动产的单位和个人， 无形资产或者销售不动产的单位和个人，是 营业税的纳税人。 营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、 ）、行 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行 政及事业单位、个体户、中外籍个人。 政及事业单位、个体户、中外籍个人。
6.4 起征点与减免税
6.4.1 起征点 6.4.2 减免税
税法第4章营业税
❖促进第三产业发展
税法第4章营业税
第二节 营业税的征收范围和纳税人 一.征收范围 二.纳税人
税法第4章营业税
第二节 营业税的征收范围和纳税人
一.征收范围 ❖一般规定（p125）: 1.“中华人民共和国境内”的界定 2.应税行为的确定
税法第4章营业税
第二节 营业税的征收范围和纳税人
一.征收范围
❖特殊规定（p127） 兼有不同税目应税行为 混合销售行为 兼营行为
税法第4章营业税
第二节 营业税的征收范围和纳税人
二.纳税人 ❖基本规定 ❖纳税人的特殊规定 ❖营业税的扣缴义务人
税法第4章营业税
第二节 营业税的征收范围和纳税人
（一）一般规定
凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税 的纳税人。
税法第4章营业税
第二节 营业税的征收范围和纳税人
（三）扣缴义务人
（四）单位或个人进行演出的，由他人 售票或演出经纪人为个人的，以售票者 为扣缴义务人。 （五）分保险业务的，以初保人为扣缴 义务人。 （六）个人转让无形资产的，以受让人 为扣缴义务人。 （七）其他扣缴义务人。
税法第4章营业税
第三节 税目和税率和减免税规定
营业税是对在我国境内提供应税劳
定 义
务、转让无形资产和销售不动产的
单位和个人，就其取得的营业额征
收的一种税。(p124)
税法第4章营业税
二、营业税的特征
❖征收面广，税源普遍 ❖以营业额为计税依据,征收简便 ❖按行业设置税目税率
税法第4章营业税
三、营业税的作用
❖广泛筹集财政资金 ❖平衡税收负担，促进企业之间公平
所谓“应税劳务”：是指交通运输业、建筑业 、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱 乐业和服务业税目征收范围的劳务。
营业税 百度百科
营业税百科名片营业税(Business tax)，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。
营业税属于流转税制中的一个主要税种。
目录特点1相关知识计算1税目和税率1起征点范围扣缴义务人免税项目1纳税地点1时间1期限中华人民共和国营业税暂行条例具体内容历史国际标准展开编辑本段特点（一）征税范围广、税源普遍营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。
第三产业直接关系着城乡人营业税相关书籍民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。
随着第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。
（二）以营业额为计税依据，计算方法简便营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额（三者统称为营业额），税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。
营业税[1]实行比例税率，计征方法简便。
（三）按行业设计税目税率营业税与其他流转税税种不同，它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率，而是从应税劳务的综合性经营特点出发，按照不同经营行业设计不同的税目、税率，即行业相同，税目、税率相同；行业不同，税目、税率不同。
营业税税率设计的总体水平较低。
纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；但是，下列情形除外：（一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。
（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
营业税
第四章
营业税
营业税概念
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。
营业税特点
1.征税范围广（涉及整个第三产业）
2.以营业额为计税依据
3.按行业设计税目税率
4.属于价内税
本章学习目标：
1.掌握营业税的征税范围、纳税人、税目、税率
2.掌握不同行业营业税的计税依据
3.掌握营业税的计算方法
4.掌握营业税与增值税征税范围的划分
5.熟悉营业税的优惠政策
6.了解营业税的征收管理
本章重点：
1.营业税的征税范围
2.营业税的税目
3.营业税的计税依据
本章难点：
1.建筑业、金融保险业、服务业的计税依据
2.营业税与增值税征税范围的划分
本章课时：10课时
第一节
营业税的征税范围
征税范围为销售货物及提供加工、修理修配劳务。
一、征税范围的一般规定
在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。
（一）提供7项劳务：交、建、金、邮、文、娱、服
（二）转让2项资产：无形资产、不动产
温馨提示：营业税征税范围与增值税征税范围完全相反，互相排斥。
增值税
【单选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是（）。
A.销售货物
B.进口货物
C.转让无形资产
D.提供修理修配劳务
正确答案：C
答案解析：选项ABD属于增值税的征税范围。
温馨提示：
提示1：境内应税行为的认定。
营 业 税
四、营业税的账务处理 （一）纳税义务发生时间 （二）纳税义务发生时的账务处理
1、提供应税劳务
纳税人提供应税劳务时，应按照营业额及其适用
的税率计算应交的营业税，借记“营业税金及附加” 科 目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
【例5-5】某运输公司某月营运收入为600 000元， 适用的营业税税率为3%。该公司应交营业税的计 算及有关会计分录如下：
二、营业税的计算
（一）营业税的计税依据
1、计税依据的一般规定（加法）
营业税的计税依据是营业额。营业额 为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产向对方收取的全部价款和价 外费用。
2、计税依据的特殊规定（减法）
3、计税依据的其他规定(核定)
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动 产价格明显偏低并无正当理由的，主管税务机关有权按 下列顺序核定其营业额：
应纳税额=营业额×税率
【例5-1】某银行第三季度取得贷款利息收入52 000 元，另外取得转贷利息收入26 000元。（银行属于金 融保险业，适用的营业税税率为5%），计算该银行第 三季度应纳营业税税额。
营业税税额=（52 000+26 000）×5%=3 900（元）
【例5-2】某歌舞厅7月份取得（营业收入320 000元， 其中： ）门票收入40 000元，台位费收入80 000元， 酒水收入200 000元。（歌舞厅属于娱乐业，适用的营 业税税率为20%，）计算该歌舞厅7月份应纳的营业税 税额。
营业税税额=（42-6.5-10-5-3.5-8.4）×5% =8.6×5% =0.43（万元）
【例5-4】某建筑公司自建同一规格和标准的楼房两 栋，建筑安装成本共计3 000万元，成本利润率20%， 该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售
营业税法律制度
税劳务为主的混合销售行为，视为提供应税劳务征收营业税。
02 03
兼营行为
纳税人如果兼营应税劳务和货物或非应税劳务，应分别核算应税劳务和 非应税劳务的营业额，分别征收营业税和增值税；未分别核算的，由主 管税务机关核定其应税劳务的营业额。
纳税地点
纳税人提供应税劳务应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税；纳 税人转让无形资产或销售不动产应当向该无形资产或不动产所在地主管 税务机关申报纳税。
相关行业的经济活动。
对于小型微利企业或新兴产业， 国家可能给予一定的税收优惠， 降低其营业税税率，以促进其发
展。
在某些特定时期或特定区域内， 国家可能实行临时性的税率政策， 以应对经济波动或促进区域经济
发展。
税收优惠
国家为了鼓励某些行业或企业的发展， 可能制定相应的营业税税收优惠政策。
税收优惠政策的形式多样，包括直接减 税收优惠政策的实施可以有效降低企业
06
营业税的征收管理
征收管理的基本规定
纳税人
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营 业税的纳税人。
纳税义务发生时间
营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的 当天。
纳税地点
纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人转 让无形资产或者销售不动产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
营业税的纳税人
营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位 和个人。
根据不同的行业和业务类型，营业税的纳税人也有所不同。例如，交通运输业的 纳税人是从事交通运输业务的单位和个人，建筑业的纳税人是从事建筑安装业务 的单位和个人。
营业税法补充内容
营业税纳税人的特殊规定
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为， 承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人； 否则以承包人为纳税人。
【例】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。（） 【解析】×。 根据营业税法律制度的规定，提供加工、修理修配劳务不属于营业税征收范围(应缴纳增值税)。
金融商品转让是指转让外汇、有价证券或非货物期货所有权的行为，包括股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。 非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税。 金融经纪业是指受托代他人经营金融活动的业务，包括委托业务、代理业务、咨询业务等。 其他金融业务是指上述业务以外的各项金融业务，如银行结算、买人返售证券等。 存款或购人金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。
纳税人的下列混合销售行为， ‖应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；‖未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。
装卸搬运是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。
凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业税目的征收范围。包括：打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。
对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。 程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由船东负担的业务。 湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由承租方负担的业务。
营业税
（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位 或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 【特别关注】境内提供保险劳务： 一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险以及境内 保险机构为出口货物提供的保险（新增）； 二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的 保险。
（三）金融保险业
征收范围：贷款、融资租赁、金融商品转让、 金融经纪业和其他金融业务。 1、贷款业务指金融机构将资金贷与他人使 用的行为。这种业务一律以利息收入全额为营业 额计征营业税（包括加息、罚息收入） 2.金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳 税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括 残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后 的余额以直线法折算出本期的营业额。
融资租赁的营业额=（应收取的全部价款和价外费用 -实际成本）×（本期天数÷总天数） 实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂 费+安装费+保险费+支付境外的外汇借款利息支出和人 民币借款利息 3.金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股 票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。 营业额=卖出价-买入价
【例题· 单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发 行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、 信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000 元，该邮局当月应缴纳营业税（ ）。（2009年 原制度） A．168000元 B．18000元 C．25000元 D．30000元 【答案】B 【解析】该邮局当月应缴纳营业税= （200000+300000+40000+60000）×3%=18000 （元）。
营业税
案例5： 某邮电局12月份经营各项邮电业务取得收入为：邮 政业务收入为4.74万元，报刊发行收入为3.16万元，电 报、电传、长话收入3.1万元。 试计算12月份应纳营业税。 应纳税额=（4.74+3.16+3.1）X3 =0.33万元
案例6： 某企业向房地产公司购置一幢办公用房，假定办公 用房总价为1600万元，内装修费用为400万元。 则问房地产公司应交纳多少营业税？
3、金融保险业 1）一般贷款业务营业额为货款利息收入（加息、罚息 等） 2）外汇转贷业务 A.中国银行系统 B.其他银行系统 3）融租租赁：以向承租者收取的全部价款和价外费用 （含残值），减去出租方承担的出租货物的实际成本后的 余额，以直线法计算本期营业额。 本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际 成本） X （本期天数/总天数） 4）金融企业从事股票和债券买卖业务，以股票债券出 原价减去买入原价余额为营业额，买卖过程中发生的税费 不得包括在内。
六、应纳税额的计税
营业税的计税方法比较简单，一般以计税依据和 适用税率相乘，就可以计算出应纳税额。在实际征收 过程中，有以下三种方法： 1、按营业收入全额计算：营业税=营业收入X税率 2、按营业差额计算： 营业税=（营业收入-允许扣除金额）X税率 3、按组成计税价格计算 应纳税额=组成计税价格X税率 组成计税价格=营业成本（1+成本利润率）/（1营业税税率）
（二）计税依据的特殊规定 1、交通运输业 1）运输企业运输旅客和货物出境，在境外改由其 它运输企业承运，以差额为营业额。 2）联运以实际取得的营业额为计税依据。 3）国航和货航之间开展客运飞机腹舱联运业务时， 国航以收到腹舱收入为营业额，货航以货运收入减去 付国航的腹舱收入余额为营业额。
2、建筑业 1）工程转仓或分仓，以工程总承包款减去付分仓 或转仓价款后的余额为营业额。 2）从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结 算，营业额均包括工程所用原材料及其它物资和动力 的价款。安装工程作业，安装设备价作为安装工程产 值的，营业额包括设备的价款。 3）纳税人自建立用房屋不纳税，如将自建房屋对 外销售，自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按不动 产征收营业税。 4）纳税人采用包清工形式提供装饰劳务，按实际 收取收入确定营业额。
什么是营业税营业税计算方法
什么是营业税营业税计算⽅法 在我国，营业税在地⽅税收中有着举⾜轻重的地位，脱胎于⼯商税的营业税从产⽣到今天，什么是营业税呢？怎么计算呢？下⾯是店铺整理的什么是营业税，欢迎阅读。
什么是营业税 营业税(Business tax)，是对在中国境内提供应税劳务、转让⽆形资产或销售不动产的单位和个⼈，就其所取得的营业额征收的⼀种税。
营业税属于流转税制中的⼀个主要税种。
2011年11⽉17⽇，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点⽅案。
2015年5⽉，营改增的最后三个⾏业建安房地产、⾦融保险、⽣活服务业的营改增⽅案将推出，不排除分⾏业实施的可能性。
其中，建安房地产的增值税税率暂定为11%，⾦融保险、⽣活服务业为6%。
这意味着，进⼊2015年下半年后，中国或将全⾯告别营业税[1] 。
财政部部长楼继伟在全国财政⼯作会议上表⽰，2016年将全⾯推开“营改增”改⾰，将建筑业、房地产业、⾦融业和⽣活服务业纳⼊试点范围。
[2] 营业税相关介绍 依据现⾏营业税暂⾏条例及其实施细则有关规定，单位或者个⼈将不动产或者⼟地使⽤权⽆偿赠送其他单位或者个⼈，视同发⽣应税⾏为，原则上，赠与⼈是需要缴纳营业税的，缴纳营业税的税率是5%。
1、近亲属和具有抚养、赡养关系的⼈之间赠与房产，以及发⽣继承、遗赠取得房产的，免征营业税。
《财政部国家税务总局关于个⼈⾦融商品买卖等营业税若⼲免税政策的通知》(财税[2009]111号)第⼆条规定，个⼈⽆偿赠与不动产、⼟地使⽤权，属于下列情形之⼀的，暂免征收营业税： (1)离婚财产分割; (2)⽆偿赠与配偶、⽗母、⼦⼥、祖⽗母、外祖⽗母、孙⼦⼥、外孙⼦⼥、兄弟姐妹; (3)⽆偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养⼈或者赡养⼈; (4)房屋产权所有⼈死亡，依法取得房屋产权的法定继承⼈、遗嘱继承⼈或者受遗赠⼈。
2、其他⼈之间的房产赠与⾏为，应依法缴纳营业税。
但若其他⼈之间赠与的房产达到⼀定年限的，符合免征营业税条件的，仍可以免征营业税，⽐如，个⼈将购买满5年的住房对外赠与的，可免征收营业税。
第四章 营业税法
【例题-单选题】根据营业税相关规定，下列 说法正确的是（ ）。 A.汽车修理应缴纳营业税 B.房屋修缮应缴纳营业税 C.服装缝补应缴纳营业税 D.机器修理应缴纳营业税
【答案】B
第三节
计税依据
计税依据：营业额。 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
（七）服务业
要点 应注意问题
（4）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观 光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收 入应按“服务业——旅游业”征收营业税 （5）物业管理企业代有关部门收取费用的代理手 计税 续费收入应征收营业税 依据 （6）拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税 （7）从事无船承运业务的，以向委托人收取的全 部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及保关、 港杂、装卸费后的余额为营业额
【例题-计算题】房地产公司自建写字楼18万平方米，工 程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售 自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿 赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地 营业税成本利润率为10%）。
【答案】
（1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税： 应纳建筑业营业税＝2000×（10+0.5）× （1+10%）÷（1－3%）×3%＝714.43（万元） （2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税： 销售不动产的营业税＝3600×（10+0.5）×5% ＝1890（万元）
【答案】B 【解析】该银行应纳营业税= [400+5+(860780)+14] ×5%=24.95（万元）。
【例题-单选题】某银行2010年第三季度买卖企 业债券出现负差55万元；第四季度购买企业债券 共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第 四季度转让企业债券取得收入690万元（未扣除 税费），在转让企业债券过程中，支付各种税费 1.1万元。该银行第四季度上述业务应纳营业税 税额（ ）万元。 A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3 【答案】C 【解析】 该银行第四季度上述业务应纳营业税税额=［690（564-0.7）］-55］×5%=3.59（万元）。
营业税与消费税
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特点
消费税的征收对象主要是非必需品和 高档消费品，旨在调节消费结构，引 导消费方向，同时为国家财政收入提 供支持。
消费税的征收范围
征收范围
消费税的征收范围主要包括烟、酒、化妆品、护肤护发品、 贵重首饰、高档手表、鞭炮焰火、汽油柴油等商品和劳务。
征收标准
消费税的征收标准根据不同商品和劳务设定，税率一般在 5%-20%之间，部分商品如烟、酒等税率较高。
营业税与消费税
目录
• 营业税概述 • 消费税概述 • 营业税与消费税的比较 • 营业税改革 • 消费税改革 • 营业税与消费税的发展趋势
01
营业税概述
定义与特点
定义
营业税是对在中国境内提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产的单位和 个人，就其取得的营业收入额征收的 一种税。
特点
营业税是流转税的一种，具有普遍征 收、价内征收、以应税劳务和无形资 产销售收入为计税依据等特点。
完善税收优惠
对一些特定消费品实行税收优惠，如 节能环保产品、文化体育产品等。
改革影响
促进消费结构升级
通过扩大征收范围和调整税率 ，引导消费者购买更环保、更 健康的消费品，促进消费结构
升级。
增加财政收入
通过改革，消费税的征收范围 扩大、税负水平提高，将为政 府带来更多的财政收入。
促进产业转型升级
改革将促使企业更加注重产品 创新和品质提升，推动产业转 型升级。
营业税的征收范围
应税劳务
01
包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体
国家税收——营业税
特殊规定
特定的应征营业税与增值税项目的确定（P170）
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二、税目
应税劳务（7项）
交通运输业：陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运 建筑业：建筑、安装、修缮、装饰。 邮电通信业：邮政、电信。 文化体育业：文化业、体育业。 金融保险业：贷款、融资、租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他 金融业务，保险业。 服务业：代理、旅店、旅游、饮食、仓储、广告和其他服务业。 娱乐业：歌、舞、卡拉OK厅，音乐茶座，游艺和台球、高尔夫球、保 龄球场。
是我国的重要税种，由地税部门负责征管。
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第二节 营业税的征收制度
征税范围 具体税目 纳税人 税率 减、免税
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一、征税范围
一般规定
有偿提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产
兼营与混合销售
兼营 兼营不同税目 兼营非应税劳务或货物（与增值税中规定一致） 混合销售：与增值税的规定一致，但角度不同
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第二节 营业税应纳税额的计算
T营＝营业额×t营
税率
3%、5%、20% 确定税率的要点是准确地将业务归入适当的税目
关键是营业额 营业额的确定，是营业税计算中的难点 营业额
确认营业额的基本原则是只计算纳税人实际收到的收入
营业税是价内税
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四、税率
3%：4项
交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业
5%：4项
金融保险业，服务业 转让无形资产、销售不动产
20%：1项
娱乐业
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营业税资料
第5章营业税会计学习要点：营业税的概念与特点。
营业税的基本法规概要。
营业税应纳税额的计算。
营业税纳税申报。
营业税会计核算第一节营业税的概述一、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。
二、营业税纳税人与扣缴义务人1.纳税人的规定：我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人2.扣缴义务人的规定：税法作了明确三、营业税的征税范围几点说明1.在我国境内：应税劳务发生在境内2.提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产；有偿3.应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业4.混合销售行为：一项业务既涉及劳务又涉及货物，两者之间有必然联系。
5.兼营行为：经营业务既涉及劳务又涉及货物，两者之间有没有必然联系。
6、在中国人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。
具体为：（1）提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接收单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租的土地使用权在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。
7、保险劳务有两层含义：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品标的物所提供的保险。
四、营业税的税目、税率税率其他相关规定：1、从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20℅的税率征收营业税。
2、自2001年10月1日起，对农村信用社减按5℅的税率计征营业税。
3、自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5℅的税率征收营业税，税目仍然属于娱乐业。
五、营业税的税收优惠政策1.免税优惠：根据《营业税暂行条例》规定的免税项目；国家其他政策文件规定的免税项目。
2.起征点：（1）按期纳税的起征点为月营业额1000-5000元；（2）按次纳税的起征点为次（日）营业额100元。
营业税营业税概述
在我国境内是指在中华人民共和国境内的实际税收行政管理区域。具体包括以下情况:1.提供的劳务发生在境内2.在境内运载旅客或货物出境
xiongxiao
3.在境内组织旅客出境旅游4.转让的无形资产在境内使用5.所销售的不动产在境内6.在境内提供保险劳务(指下列两种情况)
xiongxiao
5%
转让无形 资产
转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉
5%
销售不动产
销售建筑物及其土地附着物
5%
xiongxiao
我国现行营业税的税收优惠包括起征点和减免税两类。其中减免税又按照其来源分为法定免税项目和补充优惠项目。
二、营业税的税收优惠
xiongxiao
5.以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；但在投资期内转让该项股权的，应当征收营业税。
xiongxiao
6.土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还土地所有者的行为，不征营业税。
3.金融保险业的计税依据
xiongxiao
（4）融资租赁业务:以其向承租者收取的全部价款及价外费用出租货物的实际成本的余额（5）保险业务:初保-分保收入（6）其他金融业务.典当业,金融经纪人以其所收的利息和全部分手续费收入
xiongxiao
4.邮电通信业的计税依据
邮件邮汇报刊发行邮票销售等收入电报电话电话机安装电讯物品销售收入和其他营业收入
▲ 境内保险机构提供的保险劳务（但境内保险机构为出口货物提供的保险劳务除外）▲ 境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务
xiongxiao
有些行业由于历史或自然原因,其纳税人的规定如下1.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。
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营业税与增值税的关系
（1）征税范围完全相反，互相排斥 ）征税范围完全相反，
销售货物（有形动产） 销售货物（有形动产） 销售货物（有形动产） 加工、 加工、修理 收入额 劳务 其他 不动产、 不动产、无形资产 不动产、无形资产 营业税 增值税 平行 （排斥） 排斥）
2）和价格的关系不一样。增值税 ）和价格的关系不一样。 是价外税，营业税是价內税。 是价外税，营业税是价內税。营 业税在所得税前可以扣除， 业税在所得税前可以扣除，增值 税所得税前不得扣除 3）计税方法不一样。增值税中， ）计税方法不一样。增值税中， 一般纳税人采用的是购进扣税法， 一般纳税人采用的是购进扣税法， 而营业税只有个别税额扣除。 而营业税只有个别税额扣除。
营业税
第一组
一．营业税概念 二．营业税特点 三．营业税起征点 四．营业税与增值税的关系 五．营业税的历史沿革 六．营业税的弊端及改革方向
营业税概念
营业税是对我国境内提供应税劳 营业税是对我国境内提供应单位和个人，以其取得的营业额 营业额为 单位和个人，以其取得的营业额为 课税对象的一种流转税。 课税对象的一种流转税。
营业税改革方向
营业税
增值税
改革优点：对国民经济影响很大，不但降 对国民经济影响很大，
低了服务业税负水平， 低了服务业税负水平，也增加了增值税扣 除范围从而降低增值税税负水平， 除范围从而降低增值税税负水平，等于对 整个产业税负水平有个降低的作用。 整个产业税负水平有个降低的作用。这符 合国务院确定的结构性减税的原则。 合国务院确定的结构性减税的原则。 改革缺点：这项改革影响到中央和地方的 财税资源分配， 财税资源分配，还影响到各地方之间的财 税资源分配。 税资源分配。
营业税弊端
一、税负水平平均比增值税要高，因此服务 税负水平平均比增值税要高， 业的税负水平高于制造业， 业的税负水平高于制造业，不利于促进服 务业的发展。 务业的发展。 存在重复征税问题， 二、存在重复征税问题，不利于企业在资本 市场上重组。 市场上重组。 出口不退税， 三、出口不退税，尽管目前营业税中有一部 分是出口免税， 分是出口免税，但免税与退税差别还是很 大。这样的营业税制度就造成了现在服务 业的发展不理想的情况。 业的发展不理想的情况。
营业税的特点
1. 2. 3. 4. 征收范围大， 征收范围大， 税源广泛 以营业额全额计税， 以营业额全额计税，收入稳定 按行业设计税目税率， 按行业设计税目税率，税负合理 计算简便，便于征管。 计算简便，便于征管。
起征点
对于经营营业税项目的个人， 对于经营营业税项目的个人，营业税规定 了起征点。营业额达到或超过 达到或超过起征点就 了起征点。营业额达到或超过起征点就 全额征税，营业额低于 低于起征点则免予征 全额征税，营业额低于起征点则免予征 收营业税。起征点规定如下： 收营业税。起征点规定如下： • 按期纳税的，为月营业额1000－5000元； 按期纳税的，为月营业额1000 5000元 1000－ • 按次纳税的，为每次（日）营业额100 按次纳税的，为每次（ 营业额100 元。
• 1958年税制改革，将工商税中的营业税部分合并 年税制改革， 年税制改革 到工商统一税中。 到工商统一税中。 • 1973年工商统一税又同其他税种合并为工商税 年工商统一税又同其他税种合并为工商税 • 1984年利改税时， 随着工商税制的全面改革，又 年利改税时， 年利改税时 随着工商税制的全面改革， 将营业税从工商税中分立出来， 将营业税从工商税中分立出来，成为一个独立的 税种。 税种。 • 现行的营业税的基本规范是 现行的营业税的基本规范是1993年12月31日国务 年 月 日国务 人民共和国营业税暂行条例》 院颁布的 《中华 人民共和国营业税暂行条例》
营业税的历史沿革
• 营业税正式命名于法国，始于1791年。在我国也 营业税正式命名于法国，始于 年 有着十分悠久的历史。 有着十分悠久的历史。 • 周朝时“商贾虞衡”的课税，汉代又征收“算缗 周朝时“商贾虞衡”的课税，汉代又征收“ 明代开征“ 市肆门摊税” 钱”，明代开征“ 市肆门摊税”， 清代开征的当 屠宰税， 税、屠宰税，皆具有营业税的性质 • 以营业税之名在我国正式出现在 以营业税之名在我国正式出现在1928年，当时南 年 营业税办法大纲》 后于1931 京政府制定了 《营业税办法大纲》， 后于 年颁布《营业税法》 开征此税。 年颁布《营业税法》 开征此税。 • 全国解放后，营业税作为工商税中的一个组成部 全国解放后， 对各类工商企业征收。 分，对各类工商企业征收。