关于出口退税如何做账

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【税会实务】出口退税中进项税转出的处理

【税会实务】出口退税中进项税转出的处理按照我国增值税条例规定，出口产品的增值税实行零税率，为出品产品所购进货物的增值税进项税额可以退回。

但在实际工作中，进项税额只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，则应作进项税额转出处理。

例：A企业1月份购进外销商品一批，价款10000元，增值税1700元，合计11700元；该批商品全部外销，售价16000元。

经计算，当期免抵税额900元，抵减内销商品应纳税额（假设为8500元），其余800元作为进项税额转出处理。

则账务处理如下：借：库存商品 10000应交税金——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款 11700借：银行存款 16000贷：主营业务收入 16000借：主营业务成本 10000贷：库存商品 10000借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销商品应纳税额） 900贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 900借：主营业务成本 800贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）800从上例可以看出，企业为出口产品所购货物的进项税额由于未全部退回，则未退回的部分视为企业购进货物的代价，应反映为销售成本。

企业购入外销商品一批，价款10000元，进项税额1700元，共计11700元；该商品出口，国家退税900元，其余800元未退。

从总体上来看，企业购进货物的全部代价是11700元，国家退税900元，实际代价为10800元。

由于不含增值税的价款10000元直接作为存货处理，在货物出口后，已经转为主营业务成本，因此，未退回的800元作为进项税额转出处理，也要转为主营业务成本。

其结果是，主营业务成本共计为10800元，反映购进商品的实际成本。

与“进项税额转出”对应的科目涉及“主营业务成本”、“待处理财产损益”（结转净损失时通常转入“营业外支出”）等，这将直接影响企业的会计利润和应税所得。

还有的“进项税额转出”会计入“在建工程”、“固定资产”、“长期股权投资”等科目，虽然并未影响当期的应税所得，但随着在建工程的完工、折旧的计提，以及长期股权投资的转让处置，相应的增值税将在以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。

出口退税的账务处理

按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到"应交税金--应交增值税"和"应收补贴款-- 出口退税"等科目。

其会计处理如下：(1)货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额( FOB 价)做如下会计处理：借：应收账款(或银行存款等)贷：主营业务收入(或其他业务收入等)(2)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(3)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：借：应收补贴款-- 出口退税贷：应交税金--应交增值税( 出口退税)(4)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)贷：应交税金--应交增值税(出口退税)(5)收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款--出口退税对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。

对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。

对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。

由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：(一)对本年度出口销售收入的调整(1)对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)贷：主营业务收入(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)贷：主营业务收入(蓝字或红字)当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)"不等于0时，须在本期进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)：借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)贷：主营业务收入(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)注意事项：①出现上述情况进行帐务调整的同时，应在"出口退税申报系统"中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录(正数或负数)。

出口退（免）税计算解析与会计分录（附8个案例）

出口退（免）税计算解析与会计分录（附8个案例）案例一某工业企业，系增值税一般纳税人，兼营内销和外销，征税率16%，出口退税率为13%，2019年2月上期期末留抵税额20万，国内采购原材料，取得增值税专用发票价款100万元，准予抵扣的进项税额16万元；内销货物不含税价80万元，外销货物销售额120万元（不考虑汇兑损益）。

计算应退税额。

解析：根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)第五条规定，增值税免抵退税计算为:1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额2、免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）3、期免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率4、当期应纳税额<0时，且当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额5、当期应纳税额<0时，当期期末留抵税额>当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0，结转下期抵扣的进项税额=当期期末留抵税额-当期应退税额6、当期应纳税额>0时，当期免抵税额=当期免抵退税额。

计算过程：1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=120×（16%-13%）=3.6（万元）；借：主营业务成本 36000贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）360002、当期应纳税额=12.8-（16 -3.6）-20=-19.6（万元）3、当期免抵退税额=120×13%=15.6（万元）当期期末留抵税额19.6万元>当期免抵退税额15.6万元4、当期应退税额=当期免抵退税额=15.6（万元）借：应收出口退税款（增值税）156000贷：应交税费一应交增值税（出口退税）1560005、当期免抵税额=06、结转下期抵扣的进项税额=19.6-15.6=4（万元）案例二某生产企业为小规模纳税人，2019年5月份外购货物260000元验收入库，出口离岸价为300000元人民币。

外贸企业出口退税的账务处理

例：
某生产企业委托外贸企业出口香烟，计销售收入为5000元，适用消费税税率45%，计算应缴纳的消费税225000元。则生产企业委托外贸企业出口时应作的会计分录如下：
借：
应收账款725000
贷：
主营业务收入5000
应交税费——应交消费税255000生产企业实际交纳消费税时应作的会计分录如下：
依上例，受托外贸企业收到税务部门退回企业的消费税255000元，退还给该生产企业。外贸企业的会计处理如下：
①生产企业委托外贸企业代理出口。生产企业采用委税款应由外贸企业退还给生产企业。
委托外贸企业代理出口的生产企业，在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，实际缴纳时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。收到外贸企业退回税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货、补交已退的消费税，作相反的会计分录。
⑧乳胶手套×1000=361100(元)⑨分散蓝43589.75元
本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为元和1000升。
(2)确定退税率物增值税退税率除薄荷油为6%、轮胎工缴费为14%外，其余均为9%，轮胎消费税退税率为10%，汽油消费税单位退税额为0.2元/升。
(3)计算应退税额
本月出口货物应退税额为：
一、出口退税的计算
(一)计税依据和退税率
准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。
1.计税依据出口退税的计税依据，指计算应退税额的计税金额或计税数量。
(1)外贸企业出口货物退增值税的计税依据
外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得;如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口，不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的加工费金额。

增值税出口退税的会计账务处理案例

(3)当期应纳税额=I。o*16%-(32-3)-6=-19(万元)
(4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率=Io。*13%=13(万元)
(5)出口货物免抵退税额=200*13%-13=13(万元)
(6)按规定，如当期期末留抵税额›当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税额=13万元
增值税出口退税的会计账务处理案例
会计实操
增值税出口退税的会计账务处理案例出口企业有两种退税计算办法：
一是"免、抵、退"办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；
二是“先征后退"办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。
本文以"免、抵、退"税为例，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税;抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。当期应纳税额=当期内销货物的销项税额Y当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额），其中：免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格*（出口货物征税率-出口货物退税率X免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率免抵退税额抵减额其中:出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。如当期期末留抵税额W当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额；如当期期末留抵税额›当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=。

外贸企业出口退税操作流程及账务处理

外贸企业出口退税操作流程及账务处理随着全球经济的发展和贸易的自由化，外贸企业不断增多，出口退税成为外贸企业的一项重要政策支持。

出口退税是指国家以其中一种方式返还企业出口货物所缴纳的进口环节增值税和消费税。

出口退税操作流程主要包括申报、核准、发票开具、退税申请和退税核销五个环节。

一、申报外贸企业需要向税务机关申报退税。

首先，企业需要提供相应的资料，包括出口货物的发票、合同、提单、运输单据等，以及企业的营业执照、税务登记证等相关证件。

其次，企业需要填写退税申请表，表中需要包含详细的出口货物信息、金额、税额等内容。

二、核准税务机关对企业的退税申请进行审核和核准。

税务机关会对企业提供的资料进行仔细审查，核实其真实性和合法性。

如果资料齐全、合规，并且符合退税政策的规定，税务机关会核准企业的退税申请。

三、发票开具税务机关核准退税后，会向企业开具退税专用发票。

企业需要在退税专用发票上填写相应的信息，包括企业的名称、税号、退税金额等。

同时，企业还需要在发票上加盖企业的公章。

四、退税申请企业需要将核准的退税申请、退税专用发票及其他相关资料，提交给退税管理部门。

退税管理部门会对企业提交的资料进行进一步核对，并对退税金额进行计算。

五、退税核销退税管理部门核对无误后，会将退税金额直接转入企业的账户。

同时，退税管理部门会将退税信息上报至银行、海关等相关机构，以完成退税核销的过程。

在账务处理方面，出口退税需要进行相应的账务处理。

首先，企业需要建立退税专用账户，将退税金额存入该账户中。

其次，企业需要在财务报表中列示退税收入，以及相应的税费支出。

退税收入一般属于其他业务收入，需列在利润表中。

税费支出对应于之前缴纳的进口环节增值税和消费税，需列在利润表中的税费支出一栏中。

总之，外贸企业出口退税操作流程主要包括申报、核准、发票开具、退税申请和退税核销五个环节。

同时，企业还需进行相应的账务处理，包括建立退税专用账户、列示退税收入、税费支出等。

出口退税的会计核算和帐务处理方法

出口退税的会计核算和帐务处理方法一、出口退（免）税的概念出口货物退（免）税是对报关出口货物退还在国内各生产环节和流通环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税或免征。

二、实行出口退（免）税的原因（为什么要实行出口退税？）① 各国税制不同使货物的含税成本相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争，而大多数国家是鼓励出口贸易的。

因此，实行零税率制度有助于提高竞争力。

② 依照税法理论，间接税是转嫁税种，虽是对生产企业和流通企业征收，但税额实际上是有消费者负担的，是对消费行为征税；而出口货物并未在国内消费，因此应将其在生产流通环节缴纳的税款退还。

③ 依据有关国际法管辖地原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重课税。

三、出口退税的基本原则：“征多少、退多少，未征不退和彻底退税”。

四、出口退税基本构成要素：① 出口范围：包括出口企业范围和货物范围。

其中出口企业范围包括外贸企业、工贸企业、生产企业和特定企业。

出口货物范围主要是依照税法规定征收增值税和消费税的货物。

② 税种：增值税和消费税。

③ 税率：17% 指机械设备电器及电子产品、运输工具、仪器仪表等四大类机电产品。

15% 指服装以外的纺织原料及制品，四大类机电产品以外的其他机电产品及法定税率为17%的部分货物。

13% 主要是指现行征税率为13%的货物。

6% 外贸企业从小规模纳税人购进的准予退税的货物，除农产品执行5%的退税率外，其他均按6%办理退税。

5% 农产品出口退税率为5%。

④ 计税价格⑤ 期限五、出口退税的基本方法：① 免退：对本环节增值部分免税，进项税额退税。

主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业。

② 先征后退：对生产企业销项税额先征后退。

主要适用于有进出口经营权的生产企业，也就是外工贸企业。

③ 免抵退：对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。

出口企业出口退税的申报流程及账务处理流程

出口企业出口退税的申报流程及账务处理流程一、出口企业出口退(免)税的计税依据及退税方法(一)生产企业即有生产能力的出口企业《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税[2022]39号)第4条第1项规定:生产企业出口货物劳务(进料加工复出口货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价(FOB)。

实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。

生产企业适用免抵退税办法。

(二)外贸企业即不具有生产能力的出口企业财税[2022]39号第4条第4项规定:外贸企业出口货物(委托加工修理修配货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

外贸企业适用免退税办法。

二、出口退税的申报时间(一)生产企业生产企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报(属于消费税应税货物的)。

企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同)次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。

逾期的，企业不得申报免抵退税。

(二)外贸企业外贸企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报将适用退(免)税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。

企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。

经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。

逾期的，企业不得申报免退税。

一般情况来说，生产企业和外贸企业出口退税的申报期限最迟是出口之日的次年4月15日前(遇节假日顺延)，举例说明：出口日期是2022年6月6日，只要是在2022年4月15日前(遇节假日顺延)进行出口退税申报就不算超期申报，允许享受出口退税政策。

外贸企业出口退税的账务处理

一、退增值税：退税金额=出口金额*增值税退税率1、外贸企业采购货物，获得增值税进项发票借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款等2、销售借：应收账款等贷：主营业务收入3、结转成本借：主营业务成本贷：库存商品4、转成本的不能退税的进项税额＝原抵扣进项税额－退税额借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）5、按照规定的退税率计算的出口退税：借：其他应收款——应收出口退税贷：应交税费——应交增值税（出口退税）6、收到出口退税：借：银行存款贷：其他应收款——应收出口退税二、退消费税退税金额=出口金额*消费税退税率1、报关出口后申请出口退税借：其他应收款——应收出口退税贷：主营业务成本2、收到退还的消费税借：银行存款贷：其他应收款——应收出口退税外贸企业，指有进出口经营权的贸易型企业。

对其自营或委托出口的货物实行出口退税办法。

一、出口退税的计算(一)计税依据和退税率准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。

1.计税依据出口退税的计税依据，指计算应退税额的计税金额或计税数量。

(1) 外贸企业出口货物退增值税的计税依据外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。

如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得;如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口，不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。

如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的加工费金额。

(2)外贸企业出口货物退消费税的计税依据外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。

可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。

2.退税率出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。

包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。

由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，关天出口产品的增值税退税率因较为复杂而多变，请到查询增值税退税率产品目录。

出口企业的出口退税处理及账务处理

出口企业的出口退税处理及账务处理一、出口企业的出口退税处理及账务处理生产企业与外贸企业的出口退税处理及账务处理是不同的，分述如下：（一）生产企业一般贸易的免抵退税的账务处理1.出口时的会计处理《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）规定：“企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。

”《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号）调整了免抵退税相关申报及消费税免税申报的规定，免抵退税申报是单证信息齐全了后才进行。

二、所以按国家税务总局2013年第61号公告的规定，企业在出口时因为还未进行免抵退税申报，不用考虑免抵退税的影响，企业只需对出口业务是否应确认收入进行处理，一般会计处理如下：借：应收账款贷：主营业务收入-出口销售收入同时结转成本，因为此时不用考虑免抵退税的影响，所以也无须将不得免征与抵扣税额转入营业成本，会计处理如下：借：主营业务成本贷：库存商品2. 单证信息齐全时的会计处理根据《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号），企业在单证信息齐全后进行免抵退申报，同时应根据免抵退税正式申报的出口销售额即单证信息收齐出口额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期《增值税纳税申报表附列资料（二）》“免抵退税办法出口货物不得免征和抵扣进项税额”栏（第18栏）、《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”栏（第25栏）。

当月根据单证信息收齐出口额计算的免抵退税不得免征和抵扣税额账务处理如下：借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）实务中，企业可以不管具体的业务，只需将当月《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”转出即可。

根据上述规定免抵退税申报汇总表与增值税纳税申报表的“免抵退税不得免征和抵扣税额”和“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”一般不会出现差额。

出口退税应该怎样进行会计处理

出⼝退税应该怎样进⾏会计处理增值税⽅⾯。

企业出⼝适⽤零税率的货物，不计算销售收⼊应缴纳的增值税，企业向海关办理报关出⼝⼿续后，凭出⼝报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出⼝货物进项税额的退税。

企业在收到出⼝货物退回的税款时，借记“银⾏存款”科⽬，贷记“应交税⾦—应交增值税(出⼝退税)”科⽬。

实⾏“免、抵、退”办法的企业，按规定的退税率计算出⼝货物的应退税额，先抵减内销产品的应纳税额，在规定期限内不⾜抵减的，不⾜部分可按有关规定予以退税处理。

1.企业货物出⼝销售后，结转产品销售时，借记“产品销售成本”科⽬，贷记“产成品”科⽬。

2.按购进原材料等取得的增值税专⽤发票上记载的增值税额与按照退税率计算的差额借记“产品销售成本”，贷记“应交税⾦—应交增值税(进项税额转出)”。

3.按规定退税率计算的出⼝货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

借记“应交税⾦—应交增值税”(出⼝抵减内销产品应纳税额)，贷记“应交税⾦—应交增值税(出⼝退税)”。

4.特殊情况下，确因出⼝⽐重过⼤，在规定期限内不⾜抵减的部分可按规定退税。

借记“银⾏存款”，贷记“应交税⾦—应交增值税(出⼝退税)”。

消费税⽅⾯。

⽣产企业直接出⼝应税消费品或通过外贸企业出⼝应税消费品，按规定直接予以免税的可不计算应缴消费税。

通过外贸企业出⼝应税消费品时，如按规定实⾏先征后退的，按下列⽅法进⾏会计处理：委托外贸企业代理出⼝应税消费品的⽣产企业，应在计算消费税时，按应缴消费税额借记“应收账款”科⽬，贷记“应交税⾦—应交消费税”科⽬。

实际缴纳消费税时，借记“应交税⾦—应交消费税”科⽬，贷记“银⾏存款”科⽬。

应税消费品出⼝收到外贸企业退回的税⾦，借记“银⾏存款”科⽬，贷记“应收账款”科⽬。

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外贸企业出口货物退(免)税的会计核算

外贸企业出口货物退（免）税的会计核算自营出口货物的会计核算以一般贸易为例一、国内货物采购业务的帐处理国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。

1、购进货物，取得增值税专用发票，借：材料采购（在途物资）营业费用应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、商品验收入库时：借：库存商品—XX商品贷：材料采购（在途物资）若已验收入库的商品在月末未取得对方开具的发票，则需暂估入帐：借：库存商品—XX商品贷：应付帐款--暂估入帐下月初按暂估入帐金额以红字全额冲回，在取得发票时，按实际金额入帐。

二、销售出口货物业务的帐务处理1、确认销售收入财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的FOB价和国外运费、保险费、佣金折算成人民币后作如下会计分录借：应收帐款贷：主营业务收入---一般贸易出口销售（FOB价部分）其他应收帐（国外运费、保险费、佣金部分）或借：应收帐款贷：主营业务收入---一般贸易出口销售（含国外运费、保险费、佣金部分）2、结转销售成本（1）对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售成本。

借：主营业务成本---XX商品贷：库存商品若已确认销售收入的购进商品，尚未取得销货方开具的发票，应按暂估价值结转成本，下月初以红字冲销成本，在取得发票时，再按实际金额结转销售成本。

（2）、若出口商品的征税税率与退税税率不一致时，还应将购进金额与征退税率之差部分从进项税额中转为销售成本。

借：主营业务成本---XX商品贷：应交税金---应交增值税（进项税额转出）3、出口收汇银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。

银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折合人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计分录。

借：汇兑损益银行存款贷：应收帐款4、支付国外运费、保险费、佣金等费用出口企业收到外汇运费单据、保险费结算清单以及支付出口合同规定佣金时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，作如下会计分录：借：其他应付款贷：银行存款若国外运费、保险费、佣金等费用先在产品销售收入中核销，则作如下会计分录：贷：主营业务收入---一般贸易出口销售红字贷：银行存款5、支付国内费用出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸地各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并作如下会计分录：借：营业费用贷：银行存款6、出口销售退回商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新，或退货扣转内销处理，出口企业业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：贷：主营业务收入---一般贸易出口销售红字贷：应收帐款同时冲销原已结转销售成本借：库存商品—XX商品借：主营业务成本---XX商品红字已申报出口退税的出口货物到其主管税务机关申请办理“出口商品退运已补税证明”补交应退税款。

[实用参考]出口企业出口退税账务处理

全省出口退税工作会议材料之九出口企业帐务处理辅导（仅供参考）外贸企业出口退税有关帐务处理按照《出口货物退（免）税管理办法》规定，出口企业出口的货物必须进行财务处理才能办理退税。

一、外贸企业涉及出口退税的主要明细帐外贸企业办理出口退税必须设置的明细帐有：库存出口商品帐、自营出口商品帐、应收（付）外汇帐款明细帐、应交税金（增值税）明细帐等：（1）库存出口商品帐：是核算企业盈亏情况的重要帐册，是按商品代码、商品品名、记载数量、金额等设置的明细帐。

以购进的出口货物增值税专用发票为做帐依据。

商品必须严格按照实际应付的全部款项扣除增值税专用发票上注明的增值税税款，为该商品的进价成本。

在货物购进入库时，按照相应的会计分录，在出口商品库存帐各栏目逐栏记录。

2、自营出口销售帐：是核算出口销售的重要依据，必须严格按制度规定向银行办理交单的口径为销售收入。

自营出口销售帐是按商品代码、商品品名、销售成本、销售收入、金额等设置的。

以出口企业开具的出口销售发票为做帐依据。

在货物报关出口后，必须及时做自营出口销售帐。

在自营出口销售帐的贷方反映收入部分，外币金额栏反映出口销售发票的外币金额，折美元金额栏反映美元金额数，人民币金额栏反映出口发票外币金额乘以当日外汇人民币牌价计算的销售收入，此销售收入与实际收汇后用结汇水单上的外汇人民币牌价计算的销售收入之差在“汇兑损益”科目反映，国外发生的运保费冲减自营出口销售收入。

自营出口销售帐的借方记出口货物的销售成本，进价栏反映不含税金额，费用栏为国内发生的出口费用，单独设“经营费用“科目的此栏目不反映。

余额部分借为亏损，贷为毛利。

3、应收（应付）外汇帐款明细帐：此明细帐是记载企业应收或应付国外客户的出口货款、进口货款、佣金等结算款项，以出口销售发票上所列的出口销售金额为做帐依据，按不同的会计科目反映，如自营出口、自营进口、代理出口、代理进口。

如果收汇、付汇商品种类较多的企业还可根据合同号或发票号或客户再分设子目。