财经-财务会计专业高级财务会计-第6章租赁课件

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《高级财务会计》课件【2020修订】《高级财务会计》第六章

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的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。
4 5
利息费用的计算：承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益。按照?企业会计准那么第17 号——借款费用?等其他准那么规定应当计入相关资产本钱的，从其规定。。可变租赁付款额的计算：未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益。按照?企业会计准那么第1号——存货?等其他准那么规定应当计入相关资产本钱的，从其规定。
租赁概述
第4 页
— 4—
一、租赁的概念和特征
租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁作为一项经济活动或一项协议，其主要特征表现为：
〔1〕协议双方在租赁期内转移的是资产的使用权，而非资产的所有权，由此区别于资产所有权发生转移的资产买卖协议，以及资产的使用权不从合同的一方转移给另一方的效劳合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等。
第一节
租赁概述
1 〔二〕租赁的分拆和合并
租赁的分拆
第 18 页
— 18 —
三、租赁的识别、分拆和合并
合同中同时包含租赁和非租赁部分的：
承租人和出租人应当将租赁和非租赁局部进行分拆，租赁局部应当分别按照租赁准那么进行会计处理，非租赁局部应当按照其他适用的企业会计准那么进行会计处理。在分拆合同价格方面，承租人应当按照各租赁局部单独价格及非租赁局部的单独价格之和的相比照例分摊合同对价，出租人应当根据?企业会计准那么第14号——收入?关于交易价格分摊的规定分摊合同对价。
第一节
租赁概述
第 11 页
— 11 —
二、与租赁相关的概念

高级财务会计《租赁会计》课件大纲及讲解

租赁变更的会计处理
租赁范围、租赁对价、租赁期限等变更的会计处理方法
第三章：出租人的会计处理
融资租赁的会计处理
出租人对融资租赁的确认与计量，未担保余值的会计处理
销售型租赁的会计处理
销售型租赁的判定标准，销售型租赁的会计处理方法
经营租赁的会计处理
出租人对经营租赁的确认与计量，租金收入的确认与计量
04 租赁会计确认与计量
租赁资产确认与计量
01
租赁资产定义
指企业通过பைடு நூலகம்赁方式获得的、用于生产经营活动的资产。
02
租赁资产分类
根据租赁期限和转移风险程度，租赁资产可分为融资租赁和经营租赁资
产。
03
租赁资产计量
融资租赁资产应以租赁开始日的公允价值与最低租赁付款额现值中较低
者作为租入资产的入账价值；经营租赁资产则不需在资产负债表上列示，
租赁会计风险防范与控制
1 2
风险防范
制定风险防范策略，如建立风险预警机制、设置风险阈值等。
风险控制
运用风险分散、对冲、转移等手段，有效控制租赁会计风险。
3
风险监测
持续监测租赁会计风险状况，及时调整风险防范和控制措施。
租赁会计流程优化建议
流程梳理
对租赁会计流程进行全面梳理，识别流程中的瓶颈和问题。
合同条款审查
确认合同双方权利义务、租赁期限、租金支付方式等关键条款。
合法性审查
核查合同是否符合相关法律法规，如税法、会计法等。
风险评估
对合同潜在风险进行评估，如承租人信用风险、租赁物价值变动风险等。
租赁业务账务处理流程
租赁开始日处理
记录租赁物资产和负债，确认租赁类型和会计处理方法。

高级财务会计课件第六章租赁

经营租赁的会计处理
在经营租赁下，承租人应设置“递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）”科目，以核算在售后租回交易中售价与资产账面价值的差额。发生售后租回交易时，借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）”科目。
租赁不涉及资产所有权的转移，只是资产使用权的暂时让渡；租赁双方需签订租赁合同；租金通常分期支付。
租赁市场发展现状
市场规模
01
随着经济发展，租赁市场规模不断扩大，涵盖房地产、设备、
车辆等多个领域。
市场参与者
02
租赁市场参与者包括出租人、承租人、中介机构等，市场竞争
日益激烈。
市场趋势
03
租赁市场正朝着专业化、规范化方向发展，租赁形式不断创新，
内部监督
建立内部监督机制，对内部控制体系的有效性进行定期评估和检查。
风险应对措施制定
信用风险应对措施
建立客户信用评级体系，对客户进行信用评估和分类管理，制定不同的信用政
策和风险控制措施。
操作风险应对措施
加强员工培训，提高员工风险意识和操作技能，制定操作规范和流程，降
低操作风险的发生概率。
市场风险应对措施
特殊问题探讨与解决方案
特殊问题一
如何确定售后租回交易的分类？
解决方案
根据租赁准则的规定，对于售后租回交易，应当根据交易的经济实质进行判断。如果售后租回交易实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，应当认定为融资租赁；否则，应当认定为经营租赁。
特殊问题二
如何处理售后租回交易中的递延收益？
解决方案
关注市场变化，及时调整租赁策略和定价机制，降低市场风险对租赁业务的影响。

高级财务会计租赁会计PPT

(一)租赁开始日的处理
将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；
将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；将两者的差额记录为未确认融资费用。
(二)初始直接费用的会计处理
会计处理为:借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”、 “现金”等科目。
(三)未确认融资费用分摊的会计处理
一、承租人对融资租赁的会计处理需要设置的会计科目: “固定资产——融资租入固定资产”科目。核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价。 “长期应付款——应付融资租赁款”科目。核算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的各种款项。 “未确认融资费用”科目。核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。
三、租赁的特点所有权与使用权分离 “融资”与“融物”相统一形式灵活方便降低风险
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第二节经营租赁
一、承租人对经营租赁的会计处理会计处理有如下要点: 确认各期租金费用时,借记“营业费用”、“待摊费用”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”等科目。实际支付租金时,借记“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
60 000
表5-3
利息费用计算
单位：美元
期间
借款日 20×2年末 20×3年末 20×4年末 20×5年末
合计
年偿还本息额 ①
78 864 78 864 78 864 78 864 315 456
利息额 ②=④×10%
25 000 19 614 13 689 7 153 65 456
偿还本金额 ③=①-②
融资租赁的特点：
全部风险
全部报酬
《企业会计准则第21号——租赁》

高级财务会计讲义6-租赁

第六讲租赁[主要内容]融资租赁的概念，融资租赁的判断标准，融资租赁的会计处理、经营租赁的会计处理、售后租回业务的会计处理。

[学习路线]见下图[教学重点] 融资租赁的判断，融资租赁业务的会计处理，经营租赁业务的会计处理。

[教学难点] 未确认融资租赁费的摊销计算与会计处理、未实现融资收益的摊销计算与会计处理。

[课时计划] 8-10节[教学手段]黑板+粉笔+讲义，最好辅以幻灯片，自备现值系数查询表[教学提示]请课前复习《中级财务会计》之持有至到期投资业务、长期负债业务的核算，特别是实际利率法的运用。

第一节租赁概述一、与租赁相关的定义（一）租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。

租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权。

[理解提示]租赁是借钱与借物的结合、还本与付息的结合。

（二）租赁期：是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。

如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。

（三）租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。

在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。

（四）租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始，是租赁业务的确认日。

（五）资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

（六）担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。

（七）未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

（八）或有租金：是指根据未来某一特定事项的发生与否才能确定是否发生及发生金额的那部分租金。

（九）履约成本：是指在租赁期内由租赁各方承担的与租赁资产的使用与维护相关的费用。

高级财务会计课件第六章租赁课件

我国20世纪80年代初兴起租赁业务。1981年4月在荣毅仁先生的倡导下，为了增加一种吸引外资的渠道，成立了“中国东方租赁有限公司”（中国国际信托投资公司为主要股东）；同年7月又成立了“中国租赁有限公司” （国内金融机构为主）。 20世纪改革开放初期，中国民航从美国租来了第一架波音747 飞机，标志着我国融资租赁业的开始。
要求：计算最低租赁付款额与最低租赁收款额
答案：最低租赁付款额＝400＋10＋10＝420 最低租赁收款额＝400＋10＋10＋30＝450
三、租赁的分类
（一）分类原则 1.遵循实质重于形式原则经济实质：风险和报酬的转移程度风险：资产闲置或技术陈旧而发生的损失，以及经营情况发生变化造成的收入变动。报酬：有效使用年限内直接使用而获得的利益、资产本身增值、处置实现的收益 2.合理划分租赁开始日 3.双方划归类型要一致 4.修改合同时要重新划分
２.特点 ①租赁是一种契约：必为书面形式 ②租赁行为至少涉及两方当事人 ③租赁的实质是使用权暂时有偿转让 ④标的物是有形的（一方是实体资产，另一方是现金或现金等价物） ⑤从法律关系上看，租赁期内所有权属于出租人
二、与租赁业务相关的概念（一）与租赁时间相关的概念 1.租赁开始日租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺日中的较早者。承租人和出租人应在租赁开始日将租赁认定为融资租赁或经营租赁（分类） 2.租赁期开始日承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
未担保余值
未担保余值 10万元
承租人担保 40万元
资产余值 100万元

高级财务会计《租赁会计》课件大纲及讲解52页PPT

高级财务会计《租赁会计》课件大纲
•
26、我们像鹰一样，生来就是自由的，但是为了生存，我们不得不为自己编织一个笼子，然后把自己关在里面。 ——是没有制约力的。— —爱·科克
•
28、好法律是由坏风俗创造出来的。 ——马克罗维乌斯
Thank you
•
29、在一切能够接受法律支配的人类的状态中，哪里没有法律，那里就没有自由。— —洛克
•
30、风俗可以造就法律，也可以废除法律。 ——塞·约翰逊
及讲解
6、最大的骄傲于最大的自卑都表示心灵的最软弱无力。——斯宾诺莎 7、自知之明是最难得的知识。——西班牙 8、勇气通往天堂，怯懦通往地狱。——塞内加 9、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。——赫尔普斯 10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。——笛卡儿

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在租赁期满时
如果租赁资产所有权发生了转移如果租赁资产所有权没有发生转移
则为融资租赁则为经营租赁
注意两者之间的区别
南京审计大学
认定融资租赁的标准的具体理解
融资租赁认定标准第三条
——以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：
➢租赁资产使用寿命：指尚可使用寿命。
➢如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。
南京审计大学
最低租赁付款额构成内容
（1）合同没有规定优惠购买选择权的
（2）合同规定有优惠购买选择权的
① 租赁期内承租人每期支付的租金
② 租赁期满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
南京审计大学
认定融资租赁的标准的具体理解
融资租赁认定标准第一条和第二条
——均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准
第一条标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。
第二条标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。
但该代价非常低廉，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。
该项租赁一般应认定为融资租赁
如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。
南京审计大学
2、按出租人取得租赁物的来源和方式分类
直接融资租赁销售方式租赁
杠杆租赁回租租赁
转租租赁
直接融资租赁——是指以自有资金或筹措的资金购入资产租给承租人，收取租金的租赁业务。
销售方式租赁——是出租人通过租赁方式把资产转给承租人而赚取收益的行为。
高级财务会计
第六章租赁
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学习目标
租赁
1 理解租赁相关的概念及其分类
2 掌握承租人对经营租赁和融资租赁的会计处理
3 掌握出租人对经营租赁和融资租赁的会计处理
4 掌握售后租回交易的会计处理
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第一节租赁及其分类
一、租赁的定义
定义性质
➢租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议
准：
如果最低租赁付款额/收款额的现值与租赁资产公允价值的比例≥90%
则为融资租赁
如果最低租赁付款额/收款额的现值
与租赁资产公允价值的比例<90%
则为经营租赁
南京审计大学
认定融资租赁的标准的具体理解
融资租赁认定标准第五条
——以租赁资产的性质为判断标准：
如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用
杠杆租赁——又称举债经营租赁，是一种由出租人以自筹加信贷方式筹措资金，购置资产而形成的租赁。
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3、租赁
按其他标准分类
按租赁是否附带服务分类
附带服务租赁不附带服务租赁
按租赁对象分类
房地产租赁机器设备租赁
按租赁业务开展的范围分类
国内租赁国外租赁
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一、与租赁时间有关的概念
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（二）租赁的具体分类
1 按租赁资产所有权有关的风险和报酬的归属分类
融资租赁经营租赁
融资租赁——是指实质上转移了与资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的一种租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。
经营租赁——是指除融资租赁以外的其他租赁，是承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。
1、最低租赁付款额
——是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项 (不包括或有租金和履约成本), 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
或有租金——是指金额不固定 , 以时间长短以外的其他因素( 销售百分比、使用费、物价指数等 ) 为依据计算的租金。
履约成本——是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本, 如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
第二节租赁业务的相关概念
1.租赁开始日
租赁开始日——是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
2.租赁期开始日
租赁期开始日——是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。
3不可撤销租约的日期。
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二、与租赁价值计量有关的概念
如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分
则为融资租赁
如果租赁期占租赁资产使用寿命的小部分
则为经营租赁
➢大部分：租赁期占租赁资产尚可使用寿命的75%以上，可认定其为融资租赁。
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认定融资租赁的标准的具体理解
融资租赁认定标准第四条
——以最低租赁付款额/收款额的现值与租赁资产公允价值的比例为判断标
租赁是让渡资产使用权的行为。它是以资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种特殊业务。
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二、租赁的作用
➢ 解决资金短缺的困难 ➢ 减少资产陈旧的风险 ➢ 避免因通货膨胀而造成的损失 ➢ 不影响权益负债比例，提高表内融资机会
租赁的特点
➢所有权与使用权相分离融资和融物相结合租金分期支付
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三、租赁的分类
租 1．租赁分类的依据赁分 2．租赁分类的时间类的 3．租赁分类的类型原则
4．改变租赁合同条款
如果存在独立于承租人或出租人、在财务上有能力担保的第三方（如担保公司等）对出租人的资产余值提供了担保，最低租赁收款额不等于最低租赁付款额，此时，有可能导致一项租赁被承租人和出租人认定为不同类型的租赁。
以与租赁资产所有权有关的风险和报酬的归属于出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经营租赁。
承租人和出租人均应在租赁开始日对租赁进行分类。
原则上承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。
改变租赁合同的条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分类，则承租人和出租人应重新对租赁进行分类。
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认定融资租赁的标准
——满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分
（4）租赁开始日最低租赁付款额的现值和最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（5）租赁资产性质特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。