第八章 购货和付款循环审计
专项审计-购货付款循环审计内容
1、供应商评价表
1、检查供应商评价表
1、评价表是否真实合理。
2、是否调整了对该供应商的采购额度。
采购需求提出
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、查核审批权限
1、审批权限是否恰当。
2、是否存在自行采购的情况。
3、是否结合仓库库存信息即最佳经济订货量。
4、是否存在拆单申请。
5、大批量采购是否做经济批量分析。
采购方式
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、检查资料
1、采购方式确认是否合理，是否存在拆单规避审批权限的情况。
价格谈判（适用于非长期供货商）
抽查
价格谈判资料
30%
1、比议价记录
1、检查比议价记录
1、是否有书面的记录。
2、价格是否在合理范围内。
3、比议价基础是否一致。
4、是否满足3家以上的供应商比价。
专项审计循环名称：采购付款循环审计内容
查核事项
审计程序
程序类别
抽核比例计算方法
一般抽核比例范围
应获取的资料
查核方法
注意事项
采购管理
供应商准入
必查
新进供应商清单
100%
1、供应商准入评价表
2、样品质检报告
1、检查供应商提交的资料
2、通过网络、电话等方式核实供应商信息的真实合理
1、是否有主副供应商的控制。
2、查核期间的凭证
检查原始凭证的完整性、合法性。
1、检查采购是否已经适当的审批。
2、查看采购凭证后所附的采购资料的三家比价的真实,该商家资质是否正常。
3、主供应商是否三个月进行一次比价
购货与付款循环审计课件
购货与付款循环的主要业务活动
01
02
03
04
提出采购需求
根据企业的生产经营需要，确 定采购的商品或劳务。
签订采购合同
与供应商签订采购合同，明确 采购商品或劳务的数量、质量 、价格、交货时间等条款。
验收商品或劳务
对采购的商品或劳务进行验收 ，确保符合合同约定的要求。
支付款项
根据合同约定的付款条件和时 间，进行款项的支付。
购货与付款循环审计 课件
目录
• 购货与付款循环概述 • 审计目标与计划 • 审计实施 • 审计报告与结论 • 案例分析
01
购货与付款循环概述
定义与特点
定义
购货与付款循环是指企业购买商 品或劳务，以及支付款项的一系 列业务活动。
特点
涉及频繁的业务交易，涉及的金 额较大，与企业的资产、负债和 费用密切相关。
案例二：预付账款审计案例
总结词
预付账款审计案例主要关注企业预付账 款的真实性和合规性，以及是否存在舞 弊行为。
VS
详细描述
预付账款是企业的一项重要资产，审计时 应重点关注预付账款的真实性和合规性， 检查是否存在舞弊行为，如虚构预付款项 、挪用预付款项等。审计方法包括检查预 付款项的支付凭证、合同协议等，以及对 应付账款进行账龄分析，确定是否存在长 期挂账的情况。
评估内部控制制度的健全性和有效性 ，确定其能否合理保证购货与来自款循 环的可靠性。穿行测试
通过追踪购货与付款循环的业务流程 ，验证内部控制制度在实际操作中的 执行情况。
实质性测试
细节测试
对购货与付款循环中的关键业务数据进行详细测试，验证其 真实性和准确性。
分析性程序
通过比较分析相关数据，发现异常波动和趋势，进一步确定 审计重点。
[资料]第八章 采购与付款循环审计
![[资料]第八章 采购与付款循环审计](https://img.taocdn.com/s3/m/62ef7a4f01f69e3142329422.png)
第八章采购与付款循环审计一、填空1物资采购没有严格的计划和审批程序，导致物资采购出现___________，造成_____________。
2.__ _，是正确、完整地记录期末物资采购的前提。
3.已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，导致_ _ ____。
4.对物资采购截止日期测试的同时，也测试了______________的截止日期。
5.审查应付票据备查簿，验证应付票据的______和相关账务处理的_______。
二、单项选择题1.资产类项目审计和负债类项目审计就其审计内容而言，注册会计师最关心的是（）。
A.前者侧重于审查所有权，后者侧重于审计义务B.前者侧重于审查应收账款，后者侧重于应付账款C.前者侧重于防止高估和虚列，后者侧重于防止低估和漏列D.前者与损益无关，后者与损益有关2.审计人员证实被审计单位应付账款是否存在资产负债表上充分披露时，不应当考虑（）。
A.应付账款是否发生是否恰当B.预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目C.应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付账款项目D.应付账款的分类是否恰当3.审计人员为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（）。
A.审查应付账款、应付票据的函证回函B.审查资产负债表日前后几天的发票C.审查资产负债表日后货币资金支出情况D.审查购货发票与债权人名单4.审计人员对甲公司2004年度的会计报表进行审计，发现2004年12月27日购入一批价值100万元的货物，发票已到，但货物2005年1月4日才收到，公司未将上述业务记录于2004年账目中，因此审计人员可以认定（）。
A.甲公司未进行账务处理是正确的B.甲公司2004年度存货及利润同时虚减100万元C.2004年度应付账款虚减100万元D.应在2004年度资产负债表附注中进行相关披露5.对应付账款进行函证时，审计人员最好应（）。
A.采用否定式函证，并不具体说明应付金额B.采用否定式函证，但列示应付金额C.采用肯定式函证，并具体说明应付金额D.通过被审计单位确定函证对象，以确定哪些最有可能漏记的付款对象6.已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致（）。
第八章_采购与付款循环审计
第八章_采购与付款循环审计第一篇：第八章_采购与付款循环审计第八章采购与付款循环审计教学目的与基本要求1.了解购货与付款循环中的相关业务活动。
2.以管理当局认定为主线，推论内部控制目标和关键内部控制措施。
3.了解固定资产的内部控制制度，理解每项制度的目的和涉及的管理当局认定。
4.了解应付账款的审计目标，掌握应付账款的分析性复核程序。
教学难点与重点【重点】1、固定资产的内部控制的内容、控制测试程序和实质性测试程序。
2、应付账款的实质性测试程序。
3、预付账款、应付票据的实质性测试程序。
【难点】1.应付账款的质性测试。
2.固定资产的质性测试。
3.累计折旧的质性测试。
教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。
学时分配4学时第一节采购与付款循环的特性一、主要凭证与会计记录二、涉及的主要业务活动购货付款业务流程如下：第二节控制测试和交易的实质性程序一、概述二、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序三、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序四、固定资产的内部控制和控制测试第三节应付账款审计一、应付账款的审计目标应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生及偿还记录是否完整，确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款的披露是否恰当。
二、应付账款的实质性程序1.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。
（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。
第八章--采购与付款循环的审计
5. 企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物 出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货货款。
6. 企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款 等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
4. 租入固定资产有无久占不用，浪费损坏的现象；租出固定资产有无长 期不收租金、无人过问，有无变相馈送、转让等情况。
5. 租入资产是否登入备查簿；对于租赁资产的改良，双方在合同中是否 有约定。
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步骤八：检查累计折旧
此步骤可实现目 标D
1. 获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与 总账数和明细账合计数核对。
1. 请购与审批； 2. 询价与确定供应商； 3. 采购合同的订立与审核； 4. 采购与验收； 5. 采购、验收与相关会计记录； 6. 付款的申请、审批与执行。
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（二）完善的授权审批制度
交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确 的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授 权审批程序包括：
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编制付 款凭单
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三、采购与付款循环主要凭证与会计记录
1、请购单——商品制造、资产使用部门 2、订购单——采购部门 3、验收单——仓库 4、购货发票——供应商开具 5、付款凭单 6、转账凭证 7、付款凭证 8、明细账(应付账款明细账) 9、日记账（库存现金、银行存款) 10、卖方对账单
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第八章 购货与付款循环的审计
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了解： 购货与付款循环主要业务活动和审计目标 理解： 购货与付款循环控制测试 掌握： 购货与付款循环实质性测试 应付账款、应付票据、预付账款和固定资产的审计
购货与付款循环审计资料全
采购和支付周期审计第一节购付周期特征（本章重点）购付周期特征主要包括两部分：一是购付周期所涉及的主要凭证和会计记录；购买和支付周期循环中的主要业务活动。
第二节部门控制测试和交易实质测试1、采购业务的部门控制、控制测试和交易实质测试采购支付周期涉及的业务和文件较多。
如果商品和付款周期的部门控制得很好，则忽略该周期的控制测试和交易实质性测试，只依赖相关会计报表项目的实质性测试，往往费时费力.因此，这个合规性测试周期很重要。
仔细研读教材表11-1：采购业务控制目标清单、部门控制和测试【示例】在以下部门控制系统中，采购和应付账款环节的错误或欺诈是可以预防或发现的（）（1996）考试题)A.所有采购订单需经采购部及相关部门批准，同时抄送会计部。
B、现金采购须经会计部门批准后方可付款 C、收到采购发票后，应立即致至采购部门核对订货单和验收单。
D、采用总价法记录现金折扣，严格检查是否出现折扣损失【答】ACD采购业务控制测试1、职责分工（2004年新增）职责分工有利于防止各种错误，有意或无意。
与销售和收款业务类似，采购和支付业务也需要适当的职责分离。
根据《会计管理部规定——采购支付业务（试行）》，单位应当建立采购支付业务岗位责任制，明确相关部门。
确保对办理采购和支付业务的不相容岗位进行分离、约束和监管。
采购与支付业务不兼容的岗位至少包括：采购申请与审批；询价和供应商确定；签订和批准采购合同；采购和验收；采购、验收及相关会计记录；付款批准和付款执行。
这是本单位提出的做好采购与支付业务相关职责分离的基本要求，以确保对处理采购与支付业务的不相容岗位进行分离、约束和监管。
2.部审程序（2004年新增）财政部印发《会计部控制规定——采购与支付（试行）》，不仅明确了单位应建立对控制的监督检查制度。
采购支付部、本单位监督检查机构或人员应通过执行部的控制测试和实质性测试，检查采购支付部的控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，并明确采购支付部控制、监督检查的主要内容；包括：（1）采购支付相关业务岗位及人员设置，重点排查采购支付业务是否存在混岗现象；（二）采购和支付业务实行授权审批制度。
购货和付款循环审计课件
应付账款和付款测试
总结词
核对应付账款和付款记录，确保与合同和实际交易一致，并检查是否存在未处理的异常 情况。
详细描述
审计人员应对应付账款和付款记录进行详细核对，确保其与合同和实际交易一致。检查 是否存在未处理的异常情况，如未结算的发票、错误的支付金额或支付延迟等。此外， 审计人员还应验证付款记录的准确性和完整性，以确保所有交易都已正确记录并处理。
05
审计发现与报告
审计发现
审计人员在购货和付款循环中发现了一些关键问题，包括内部控制缺陷、不合规操 作和潜在的舞弊行为。
审计人员还发现了与供应商管理、合同履行和发票处理等方面的问题，这些问题可 能导致企业面临财务风险和运营风险。
在审计过程中，审计人员还注意到了一些与采购和付款循环相关的其他问题，例如 缺乏有效的审批流程、不充分的文档记录和信息系统安全风险。
参与人员和职责
01
02
03
采购部门
负责与供应商进行谈判、 签订采购合同、下达采购 订单、接收货物等。
财务部门
负责审核采购合同、发票 、付款凭证等，并完成款 项支付。
其他相关部门
如仓储部门、质量检验部 门等，负责相关物资的验 收、入库、保管等。
关键业务活动
采购计划制定
根据企业生产经营需求，制定合理的采购计 划。
执行审计程序，收集充分 适当的审计证据，并记录 审计工作底稿。
03
内部控制测试
内部控制制度测试
测试内部控制制度的完整性
评估内部控制制度是否覆盖了购货和付款循环的所有环节，是否 存在遗漏。
测试内部控制制度的合理性
分析内部控制制度的设计是否符合企业实际情况，是否具有可操作 性。
测试内部控制制度的合规性
购货和付款循环审计课件
记录维护与报告
记录采购业务的相关信息，编 制相关报告，进行财务处理和 审计。
涉及的部门与职责
采购部门
负责供应商选择、采购 合同签订、订单下达等
业务活动。
财务部门
负责付款处理、记录维 护、报告编制等财务相
关工作。
质量部门
负责商品和服务的验收 和质量保证。
内部审计部门
负责对购货和付款循环 进行审计监督，确保业 务流程的合规性和有效
性。
02
CATALOGUE
审计目标与范围
审计目标
01
确保购货和付款循环的 内部控制制度有效执行 。
02
发现并预防购货和付款 循环中的舞弊和错误行 为。
03
评估购货和付款循环的 财务风险和经营风险。
04
提高购货和付款循环的 效率和效果。
对比发票金额与合同金额 ，确保发票金额准确无误 。
付款审批与执行
审批流程合规性
检查付款审批流程是否符合公司 规定，审批权限和签字是否齐全
。
付款方式合规性
确认付款方式是否符合公司规定， 如采用银行转账、电子支付等。
付款时间准确性
核对付款时间是否按照合同或协议 规定执行，防止逾期付款。
付款记录与核对
付款审批不严格
总结词
付款审批不严格可能导致企业资金流失、违 反内部控制要求和法律法规。
详细描述
在付款审批过程中，可能存在以下问题：审 批流程不规范或存在漏洞，导致未经授权的 付款操作发生；未对付款申请进行充分的审 核和分析，导致错误或欺诈的付款行为发生 ；对异常付款未进行及时发现和处理，导致 企业资金流失或信誉受损。
第8章购货与付款循环审计
8.记录现金、银行存款支出
会计部门应根据付款原始凭证编制付款 记账凭证，并据以登记现金或银行存款日 记账和应付账款等账簿，并由稽核人员独立
检查现金、银行存款明细账和应付账款明细账的 金额一致性。
五、 采购与付款循环的内部控制
1.职责分工控制 （1）请购与审批； （2）询价与确定供应商； （3）采购合同的订立与审批 ； （4）采购与验收； （5）采购、验收与相关会计记录； （6）付款审批与付款执行。
(2)验收人员验收完毕之后，必须填制验收单或验收 报告，并经验收人员签字。
付款控制
(1)应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办 法》等规定办理采购付款业务。
(2)会计部门应当对采购发票、结算凭证、验收证明 等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性 进行严格审核。
(3)建立预付账款和定金的授权批准制度。 (4) 应当建立退货管理制度。
形式及审计要点 应付账款的审计案例 应付账款审计工作底稿
（一）、 应付账款的账务处理
1、“应付账款” ：负债类
核算企业因购买材料、商品和接受劳务 等经营活动应支付的款项。按债权人进行 明细核算。
“应付账款” ：
借
－
实际支付
贷
＋
应付未付
少量“预付账款”
尚未支付
2、应付账款的账务处理
一般购进的账务处理 应付账款债务重组的账务处理
2.授权批准
（1）审批人在授权范围内进行审批，不得超越审 批权限。
（2）单位对于重要和技术性较强的采购业务，应 当组织专家进行论证，实行集体决策和审批， 防止出现决策失误而造成严重损失。
（3）严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款 业务。
第八章采购与付款循环审计
第四节 采购与付款循环其他 相关账户的审计
一、预付账款的审计 （一）预付账款的审计目标 确定预付账款是否存在； 确定预付账款是否归被审单位所有； 确定预付账款增减变动的记录是否完整； 确定预付账款期末余额是否正确； 确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。
第八章采购与付款循环审计
三、累计折旧的审计
（一）累计折旧的审计目标 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务 会计制度，是否一贯遵循； 确定累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和 一贯； 确定累计折旧的期末余额是否正确； 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。
第八章采购与付款循环审计
（五）付款凭证 付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证 明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购 单、验收单和供应商发票等支持性凭证。 （六）明细账和总账 预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细 账 （七）付款证明 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭 证 （八）对账单
第八章采购与付款循环审计
（5）将“累计折旧”账户贷方的本期计提折 旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户 的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已 全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异， 应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当调 整。 （6）结合固定资产审计，检查其折旧的计提 是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。 （7）检查累计折旧的披露是否恰当。
（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和 减少。应当深入分析其差异，并根据被审计单 位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的 原因是否合理。
（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况， 与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信 息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性 和准确性。
第八章 购货与付款循环审计(审计学 丁瑞玲版)
3、购货和付款有充分的凭证记录并连续编号；
4、应付账款试算表、供货方对帐单按期编制和取得，相互核对，并与 有关明细帐的记录核对，价格、数量、计算上的差异及时与供货方 联系处理；
控制测试：检查是否有试算表和供货方对帐单，并且是否相符。
5、货物的验收、入库严格履行手续，保证所登记的购货确已收到；发 生的购货均已记录；计价正确。
5．确定固定资产的期末余额是否正确；
6．确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。
（二）固定资产的实质性测试程序 1、获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正
确并与明细账和总账的余额核对相符；核对固定资产清理明细账与总 账、报表的余额是否相符。 2、实施分析性复核 （1）计算固定资产原值与本期产品产量的比例，并与此前期间比较， 可能发现闲置固定资产或已减少了固定资产未在账上注销的问题。 （2）本期计提折旧额与固定资产总成本的比例，并与上期比较，发现 本期折旧额计算上的错误。 （3）比较本期各月之间、本期与此前各期之间的修理与维护费用，旨 在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。 （4）比较本期与以前各期固定资产的增加和减少，根据被审计单位以 往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。
8．检查有无应付给与本公司有关联的公司的款项。 9．验明应付账款是否已在资产负债表上充分披露。
固定资产和累计折旧审计
一、固定资产审计 （一）固定资产的审计目标 1．确定固定资产是否存在； 2．确定固定资产是否归被审计单位所有； 3．确定固定资产增减变动的记录是否完整； 4．确定固定资产的计价是否恰当；
第八章
购货与付款循环审计
购货与付款循环的性质
一、购货与付款循环中涉及的主要财务报表账户
第八章购货与付款循环审计
四、应付票据审计 （一）应付票据的审计目标 （二）应付票据的实质性程序 v 1、获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，
并检查与应付票据登记簿、报表数、总账数和明细 账合计数核对是否相符。 v 2、函证应付票据。 v 3、检查应付票据备查簿，确定其是否真实存在。 v 4、检查逾期未兑付票据。
第八章购货与付款循环审计
【单选题】采购和付款交易通常要依次经过（ ）几个业务活动。 A.请购商品和劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收商品、编制付 款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出 B.编制订购单、请购商品和劳务、验收商品、储存已验收商品、编制付 款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出 C.编制订购单、请购商品和劳务、编制付款凭单、储存已验收商品、验 收商品、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出 D.请购商品和劳务、编制付款凭单、验收商品、储存已验收商品、编制 订购单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出
第八章购货与付款循环审计
（二）请购控制 v 原材料的购进，由仓储部门根据生产需要和
储存情况提出请购。 v 临时性物品的购进，一般由使用者直接提出
请购 。 v 由同一服务机构或公司提供的某些经常性服
务项目，应当在最初需要这些服务时，提出 请购单 。 v 特殊项目的需要 ，由企业最高负责人审批 。
第八章购货与付款循环审计
第八章购货与付款循环审计
4、检查固定资产的增加。 v 检查固定资产增加的预算审批情况。 v 检查固定资产的计价及会计处理是否符合规
定。
第八章购货与付款循环审计
5、实地观察增加的固定资产。 v 实地观察的路线：可以固定资产明细分类账
为起点，进行实地追查，证明会计记录中所 列固定资产确实存在，并了解其目前的使用 状况；也可以以实物资产为起点，追查至固 定资产明细分类账，以验证实际存在的固定 资产均已入账。 v 实地观察的重点是本期增加的重要固定资产。
第八章购货与付款循环审计
▪ 固定资产的控制风险评估
➢ 是否建立固定资产的预算制度 ➢ 授权审批制度是否健全 ➢ 账簿记录是否完整 ➢ 职责分工制度 ➢ 固定资产的处置制度 ➢ 固定资产的定期盘点制度 ➢ 固定资产的维护保养制度
8.3 购货与付款循环的实质性测试
▪ 购货业务的审计目标与常用的交易实质性测试关系 （见表8-3）
➢ 检查固定资产的披露是否恰当
固定资产案例分析1：
[资料]审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出 售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”账 户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资 产清理费用3 000元直接列入营业外支出（借：营业外支出， 贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元，预见使用5年，预计残值2 000元，采用双倍余额 递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。
▪ 结转报废出售的净损失； 借：营业外支出 贷：固定资产清理
5 000 5 000
3 000 3 000
8 800 8 800
▪ 累计折旧的实质性测试程序
➢ 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计 正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符
➢ 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会 计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资 产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致
通过计算“累计折旧÷固定资产原值”，并与前期比 较，可能发现累计折旧核算错误
比较各年度固定资产增减变动，分析增减变化的原因 分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、
现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固 定资产相关金额的合理性和准确性
➢ 检查固定资产的增加
审计学08购货与付款循环审计解读
• 5、订购单一式多份，正联送交供应商， 副联分别送交企业内部的验收部门、请购 部门、会计部门、仓库及采购部门自身留 存。 • （四）验收控制
• 货物的验收应由独立于请购、采购和会计 部门的部门及人员来承担，验收部门及人 员的主要责任是检验收到货物的数量和质 量。
• 1、验收人员应通过计数、过磅或测量等 方法来证明收到的货物与货运单或订购单 上所列的数量是否一致。 • 2、验收人员应检验有无因运输造成损坏 ，并在可能的范围内对货物的质量进行检 验。在货物质量检验需要有较高专业知识 或者必须经过仪器检验或者实验才能进行 的情况下，验收部门应该将部分样品送交 专家或实验室对其质量进行检验。
• （二）购货与付款循环内部控制的进一步 评价
• 审计人员完成对购货与付款相关内部控制 的测试之后，应对购货与付款循环内部控 制的健全性、有效性进行进一步评价，确 定是否存在重大的薄弱环节和失控点，并 重新估计控制风险水平，以修订实质性测 试计划。
• 四、固定资产的内部控制及测试 • （一）固定资产的内部控制 • 制造业企业，固定资产在其资产总额中占 有很大的比重，固定资产的购建会影响企 业的现金流量，而固定资产的折旧、维修 等费用则是影响其损益大小的重要因素。 固定资产管理一旦失控，所造成的损失将 远远超过流动资产。所以，为了确保固定 资产的真实、完整、安全和有效利用，被 审计单位应当建立专门的固定资产内部控 制制度。
• 2、订购单应预先连续编号，以确保日后 能被完整地保存，会计人员能对所有订货 单进行处理。 • 3、在订购单发出前，必须由专人检查订 购单是否得到授权人的签字，以及是否有 经请购部门主管批准的请购单作为支持凭 证，以确保订购单的有效性。 • 4、由专人复查订购单的编制过程和内容 ，包括复查从请购单中摘录的资料、有关 供货商的主要文件资料、价格和数量及金 额的计算等。
第八章购进与付款循环审计
一、购进与付款循环的主要业 务活动
（四）储存已验收的商品存货
注意实物接近授权 除了实物管理人员，其他人员进入仓库要得到管理层审批
一、购进与付款循环的主要业 务活动
（五）确认或记录负债
采购部门将供应商提供的发票、采购部门传递过来 的入库单和付款凭单，交给财务部门。财务部门应 付账款会计要核对三单，保证三单核对相符
二、 应付账款审计
1.获取或编制应付账款明细表
①复核加计正确，并与报表数、总账数和明细 账合计数核对是否相符；
②检查应付账款是否存在借方余额；如有，应 查明原因，必要时作重分类调整。
二、 应付账款审计
2.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在 未入账的应付账款。
(1)结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日 是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济 业务
（一）预付账款审计目标 1. 确定预付账款是否存在。 2. 确定预付账款是否归被审计单位所拥有或控制。 3. 确定应当记录的预付账款是否均已记录。 4. 确定预付账款期末余额是否正确。 5. 确定预付账款在财务报表上的披露是否恰当。
一、 预付账款审计
（二）预付账款实质性程序 1. 获取或编制预付账款明细表。P165 2. 分析预付账款账龄及余额构成。 P165 3.选择重要项目，抽查有关合同、协议、原
办理固定资产的立项审批手续→组织招标采购→部门负责人、资产管理 员、使用人员验收→填写固定资产卡片(一式三联)，责任人（各部门资产管 理员）、保管人签字后，一联交财务处，一联交资产保管人，一联资产管 理员留存。
三、固定资产的关键控制
（二）职责分工制度 企业应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部 门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相 容岗位相互分离、制约和监督。固定资产业务不相容岗 位至少包括： 1.投资预算的编制与审批，审批与执行； 2.采购、验收与款项支付； 3.投保的申请与审批； 4.处置的申请与审批，审批与执行； 5.取得与处置业务的执行与相关会计记录。
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第八章购货和付款循环审计练习题一、单项选择题1.在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。
订购单一般为一式四联，其副联无需送交（）。
A.编制请购单的部门B.验收部门C.应付凭单部门D.供应商2.一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。
但对于部门较多的被审计单位，一般并不对（）进行连续编号。
A.请购单B.订购单C.验收单D.付款单3.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（）。
A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权作为无形资产单独核算B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C.对用一般借款建造的某项固定资产，建议将部分借款费用计入资产成本D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，应建议按市场价（而非评估价值）低于账面价值的差额计提减值准备。
4.Ｃ注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（）。
Ａ.固定资产的抵押情况Ｂ.固定资产的报废或毁损情况Ｃ.固定资产的投保及其变动情况Ｄ.固定资产折旧的计提情况5.以下哪个不属于采购与付款业务不相容岗位（）。
A.请购与审批；B.询价与确定供应商；C.赊销批准与销售D.付款审批与付款执行6.在审查对外公布财务报表的被审计单位时，资产类审计与负债类审计的最大区别是( )。
A.前者侧重于审查所有权，后者侧重审查于义务B.前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款C.前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列D.前者与损益无关，后者与损益有关7.为了证实采购交易发生认定，常用的控制测试不包括（）。
Ａ.检查付款凭证单后是否附有单据Ｂ.检查内部核查标记Ｃ.检查批准采购标记Ｄ.检查工作手册和会计科目表8.如果企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，企业的下列处理中正确的是（）。
A.固定资产的成本以购买价款为基础确定B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化9.采购与付款循环中“发生”认定的关键内部控制程序是( )。
A.已填制的验收单均已登记入账B.注销凭证以防重复使用C.采购的价格和折扣均经适当批准D.内部核查应付账款明细账的内容10.在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。
A.冲减工程成本B.计入营业外收入C.冲减营业外支出D.计入其他业务收入11.某企业于2007年1月1日购入一项专利权，实际支付款项100万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。
2008年末，该无形资产的可收回金额为60万元，2009年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为5年，摊销方法仍采用直线法。
该专利权2009年应摊销的金额为（）万元。
A．10 B．15 C．16 D．1212.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）。
A.经常发生大额的固定资产清理损失B.累计折旧与固定资产原值比率较大C.提取折旧的固定资产账面价值庞大D.固定资产保险大于其账面价值13..固定资产折旧的实质性程序的主要目标不应包括（）。
A.确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准B.确定折旧政策和方法是否符合国家有关财会法规的规定C.确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守D.确定折旧额的计算是否正确14.注册会计师正在对甲公司（一般纳税人）固定资产进行审计，发现被审计单位2007年4月1日对某项固定资产进行更新改造。
当日，该固定资产的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。
更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。
经更新改造的固定资产于2007年6月20日达到预定可使用状态。
该更新改造后的固定资产入账价值为（）万元。
A.1300B.1322.10C.1352.10D.150015.注册会计师在测试Ｐ公司购货与付款循环的内部控制时，需要确认Ｐ公司对采购商品业务的各关键凭证所采取的内部控制，分析在适当的内部控制措施下凭证所能保障的管理层对商品采购业务的认定。
在适当的控制措施下，能帮助管理层实现对采购商品业务的“存在或发生”和“完整性”但无助于“估价与分摊”认定的凭证是( )。
A. 请购单B. 订购单C. 验收单D. 付款单16.在对Ｌ公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。
以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是( )。
A. 根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用B. 根据各月平均固定资产的原值及综合折旧率，重新计算折旧费用C. 计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较D. 复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对17.注册会计师王惠在验证被审计单位应付账款的截止是否正确时，不应考虑以下审计策略中的（）。
Ａ. 在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码Ｂ. 在对存货实地观察时获得的采购截限资料Ｃ. 区分应付账款中的目的地交货和起运点交货Ｄ. 向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备各占50％。
甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。
A注册会计师注意到，甲公司2005年新增固定资产是9月份达到预计可使用状态的机器设备，2005年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。
•假定不考虑其他因素，估算的甲公司2005年度折旧费用与以下数额最接近的是( )。
A. 5344B. 5367C. 5511D. 553419.在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，Ｌ公司财务处理不正确的是( )。
A. Ｌ公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B. 上年年12月31日，Ｌ公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备C. Ｌ公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算D. Ｌ公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，Ｌ公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入营业外支出20.在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2009年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1 500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2010年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2010年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1 000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2010年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2 700万元和1 100万元。
在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（）。
A.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1 100万元B.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元C.固定资产原值调减1 000万元，累计折旧调减1 100万元D.固定资产原值调减1 000万元，累计折旧调减100万元21.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下的审计结论，其中错误的是（）。
A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C.对用一般借款建造的某项固定资产，建议将符合资本化条件的借款费用计入固定资产原值中D.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试22.固定资产与累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（）。
A.由于上年度审计已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明B.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可不再实施控制测试程序C.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增折旧年限D.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产23.在对固定资产入账价值进行审计时，注册会计师周琳发现L公司存在以下处理情况，其中不正确的是（）。
A.购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值B.盘盈的甲固定资产，按照前期会计差错进行处理，计入到以前年度损益调整科目，调整的是前期的营业外收入C.投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值D.接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加相关税费作为入账价值24.下列说法中错误的是（）。
A.任何情况，都不需要对被审计单位的应付账款进行函证B.注册会计师可以将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因C.对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象D.注册会计师可以结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间25.在对戊公司2010年财务报表进行审计时，D注册会计师负责采购与付款循环的审计，正在考虑是否对应付账款进行函证，假如有以下情形（各情形互不相干）则应付账款通常可以不进行函证的情形是（）。
A.经评估，戊公司的控制风险很高B.戊公司2010年度财务状况不佳C.戊公司2010年年末应付账款金额较大D.戊公司存在大量小金额的欠款26.对于应付账款项目，注册会计师常常将检查有无未入账的业务作为重要的审计目标。
在以下程序中，难以达到这一目标的程序是（）。
A.结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务B.检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期2011年4月20日支付了其控股股东丁公司账龄长达4年的应付账款1 000万元（丙公司2010年财务报表于2011年4月30日批准报出）。
对此，丙公司在其2010年12月31日的资产负债表中进行如下的披露，其中，C注册会计师不应认可的是（）。
A.作为期后事项，调整丙公司应付账款项目B.在附注中说明未偿还此笔款项的原因C.在附注中说明此笔款项已于资产负债表日后偿还D.在附注说明欠有丁公司的款项28.以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“存在性”目标的常用控制测试程序的是（）。