内部控制审计与会计盈余质量_基于沪市A股上市公司的实证分析_周莉
内部控制审计对会计盈余质量的影响研究
内部控制审计对会计盈余质量的影响研究作者：奚菁霏来源：《商场现代化》2017年第03期摘要：基于2013-2015沪深A股的公司经营情况，本文将盈余质量和内部审计作为主要的切入点，开展相关研究工作。
数据显示，内部控制审计水平在一定程度上决定了企业的盈余质量；在公司不变的情况下，开展内部控制审计工作往往会抑制盈余管理现象的发生，促进盈余质量的提高。
除此之外，本文以研究结果为依据，从监管部门、法律法规部门以及投资者三方提出针对性建议、提供理论依据。
关键词：内部控制审计；盈余质量；内部控制鉴证一、引言自美国SOX法案颁布以来，我国内部控制的制度建设不断完善。
2006年沪、深证券等交易所，开始重视内部控制指引工作的质量，其以交易所内部的管理为基础，重视对自身的优化升级，重视对会计事务的管理效率。
2008年，随着《企业内部控制基本规范》的颁布，意味着上市公司将建立适合自身的内部控制制度。
2010年五部委联合发布的《企业内部控制配套指引》，2011年，包括外资企业在内的上市公司，都开始针对这一文件进行改革，沪、深主板上市公司于2012年开始实施，进一步扩展至中小板、创业板与未上市公司，要求执行该规范的上市公司，评价内部控制有效性并披露经过外部独立第三方审计的内部控制自我评价报告。
内部控制以保证会计信息的真实合法性、经营的效率和效果为核心目标。
根据以往研究经验，我国上市公司盈余管理现象普遍存在，很大程度上损害投资者利益，而盈余管理最终体现在财务报告中，因此高质量的内部控制理应在一定程度上抑制公司盈余管理。
基于上述情况，本文试图在前人研究基础上，采用修正的截面琼斯模型衡量盈余管理，并选择显著性较高的指标衡量内部控制审计质量，探讨沪深A股上市公司内部控制审计质量与盈余管理的关系，为我国上市公司内部控制审计意见提供理论依据。
二、文献回顾萨班斯法案中严格规定公司管理层必须披露内部控制缺陷，公布内部控制自我评价报告并获得内部控制审计意见。
内部控制审计能够提高盈余质量吗？
内部控制审计能够提高盈余质量吗？摘要：基于2010―2012年沪深A股上市公司数据，本文主要考察了内部控制审计与盈余质量之间的关系。
研究结果表明，实施内部控制审计的上市公司具有较高的盈余质量，进一步研究发现，无论是聘请“大所”还是“小所”进行内部控制审计，上市公司均具有较高的盈余质量；相比于聘请“小所”进行内部控制审计，聘请“大所”的上市公司，其内部控制审计对盈余质量的影响程度更显著。
本文不仅在理论上为公司盈余质量的研究提供了新的视角，同时为我国施行内部控制审计法规提供了计量证据，为政府制定和规范非上市公司盈余质量相关法规提供了有益启示。
关键词：上市公司；内部控制审计；盈余质量；事务所规模中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1000-176X（2015）03-0081-08一、引言本世纪初，美国资本市场新一轮财务舞弊案连续爆发，经知名审计机构审计的安然、世通、施乐等国际大公司，竟然也会发生严重的财务舞弊，给投资者带来了始料未及的震惊，引爆了美国资本市场的信任危机。
Treadway委员会调查后认为，财务舞弊主要是由公司内部控制失效引起的，管理层有义务将其对内部控制责任的履行情况向股东报告，但之前管理层并未尽到这一责任。
SEC也认为有些公司在财务舞弊发生之前，已经显现出内部控制薄弱的迹象，但注册会计师却未及时发现，或者没有秉持应该有的怀疑态度予以追查。
在此背景下，美国国会紧急出台了《2002上市公司会计改革与投资者保护法案》（简称SOX法案）。
作为预防财务舞弊，提高会计信息质量的重要手段，SOX法案对公司内部控制规定了严格的外部监督要求，同时奠定了对企业内部控制实施外部监督的制度基础，内部控制审计成为外部监督的主要手段之一。
虽然内部控制审计仍然面临着成本过高、影响企业决策制定等颇多争议，但在美国SOX法案的示范作用带动下，聘请外部注册会计师对企业的内部控制实施审计这一做法已被世界上越来越多的国家所借鉴。
内部控制审计质量与盈余管理
＋Ｂ （ Ｓ Ａ ｔ 一１ ） ＋８ （ ３ ） （ １ ）一 （ ３ ） 的公式 中，Ｃ Ｆ Ｏ ． 是公司通过经营活动产生的现金流量 额 ，Ｐ Ｒ Ｏ Ｄ． 代表公司的产 品成本 ，由销售产 品成本和存货变化额二者构 成 ，Ｄ Ｉ Ｓ Ｘ 是 期 间费用 之和 （ 不包 括财 务费 用 ） 。ｓ ｔ 是 当年公 司 的销 售 收入 ， Ａ Ｓ ｔ 是 销 售收 入在 当年 与上 年的变 化 量 ，Ａ Ｓ ｔ 一１ 是 上年 和再 上年 的变化 量 。 仿照 Ｃ ｏ ｈ ｅ ｎ ｅ ｔ ａ １ ．（ ２ ０ ０ ８ ） ，盈余管理的计量 （ Ｒ Ｄ Ａ ）取决于以上三 个指标的和 （ 见式 （ ４） ） ，该数值 越大 ，表明盈余管理 的程度越高。
一
＋ｐ １（ Ｓ ｔ ／ Ａ ｔ 一１ ） ＋Ｂ ２（ Ａ Ｓ ／Ａ ｔ ｔ 一１ ）
＋ ８
Ｐ ＲＯＤ ／Ａ ｌ ＝ｎ ｏ（ １ ／ Ａ ｔ 一１ ） ＋Ｂ １（ Ｓ ｔ ／ Ａ ｔ 一１ ） ＋Ｂ ２（ Ａ Ｓ ／Ａ ｔ ｔ 一１ ） ＋Ｂ ３（ Ａ Ｓ ｔ 一１ ／ Ａ ｔ 一１ ） ＋８ （ ２ ）
我们引用 Ｒ ｏ ｙ ｃ ｈ ｏ ｗ ｄ ｕ ｒ ｙ（ ２ ０ ０ ６ ） 以异常经 营现金流 （ Ｒ—Ｃ Ｆ Ｏ） 、异 常费用 （ Ｒ— Ｄ Ｉ Ｓ Ｘ）和异常产 品成本 （ Ｒ—Ｐ Ｒ Ｏ Ｄ ） 三项之 和计算 盈余
管理。
ＣＦ Ｏ ／ Ａ。 １ ＝０ ｏ（ １ ／ Ａｔ 一１ ）
内部控 制 审计 质 量 与盈 余 管理
田 特
摘 要 ：本文以 ２ ０ １ ３年 中国沪、深 两市 Ａ股主板 市场非金融 类上 市公 司为研 究对 象，从公 司内部控制和 审计质量两个方面 ，探 讨它们 二者对盈余管理的作用机制 ，并进一 步的分析这 两种 治理机制在 对盈余 管理进行作 用时相互 的关 系。研 究表 明：首先 ，有效 、健全 的内部 控 制与外部审计行为均能对公 司的盈余 管理行 为起到抑制作 用，其次 ，内部控 制与审计质 量在抑 制公 司的 盈余管理 方面不存在 互补 关系， 即公司高质量的 内部控制 ，反 而无助 于审计 师发挥 对盈余 管理 的治理作 用。 关 键 词 ： 内部 控 制 ； 内部 控 制 鉴 证 报 告 ； 审计 质 量 ；盈 余 管 理
内部控制鉴证对盈余质量的改善作用——来自我国上市公司的经验证据
５ ． 美元 。这 ５５亿 的 开 支 中 ， 中 ５亿 ． 其 ４ ％用 来 增 加 内部 员 工 的 工 作报 酬 ， ４ ３ ％用 来 聘 请 咨 询 师 并 获 得 外 部 服 ３ 务 ，９ １％用 于取 得相 关 技 术 ，０ ４ ％用 于 其他 内容 。Ｆｎ ｎ ｉ ｘｃ ｔ ｅ和德 勤 ｉａｃａ Ｅ ｅｕｉ ｌ ｖ
高财 务 信 息含 量 ， 因此 会 影响 盈 余质 量 。 本文 选取 了 ２ ０ ０ ９年 只披 露 了 自安 然事 件 以及世 界通信 、 施乐 、 环球通 讯等世 界 ５ ０强公 司 的财务 丑 ０ 闻 爆 发 后 ， 国出 台 Ｓ 美 ＯＸ法 案 ， 中 其 的 ４ ４条款 强制 要求 对 内控 进行 审计 ０ 并 披露 ，旨在 加强 对公 司的内部 控 制 监督 ， 高 内控质量 。可是 ， Ｓ Ｘ法 提 在 Ｏ 案 出 台并 实施后 ， Ｉ 房 利 美 、 Ａ Ｇ、 房地 美 等 美 国 重要 的 大公 司依 然 爆 出 丑 闻 。 反 观我 国国内也 是如 此 ，从 早 期 的琼 民源 、 广 夏 的财 务 造假 ， 华 源 、 银 到 澳 柯 玛 的 盲 目扩 张导 致 资金 链 断 裂 ， 再 到 中航 油 、国储 铜对 金融 衍生 工具 的 缺 乏控 制 导致 巨额 亏损 ，这些 案例 实 质 上都说 明我 国企 业 的公司治 理 中 内 部控 制环节 的薄 弱 。 因此 ， 如何 建立健 全 内部 控制 ，使 内部控 制更有 效 的执 的结 论 。然而 这种结 论 的得 出实 际上 是 由于 企业 信 息 披露 不 充 分 造成 的 ， 而 不是 内部 控制 实际 上 出现重大 缺陷 造成 的 。因此用 度量方 法来 衡量 内部 控制 质量存 在很 大 的问题 。 本 文 以 披露 了 ２ ０ ０ ９年 度 内 部 控 制 自我评 价但没 有进 行 内控鉴证 的公 司为 样本 ， 据样 本公 司在 ２ １ 根 ０ ０年 度 执行 内控 鉴证 与仍未 执行 内控 鉴证 的 情况 进行 盈余 质量对 比 ，消 除 了之 前 研究 方法 的缺 陷 ，可 以更 好地 检验 内 控 鉴证 对上 市公 司 的盈 余质 量是 否具 有 改善作 用 。
内部控制质量对盈余管理和外部审计师的影响——来自我国上证A股公司的经验证据
报酬而相互签订的一系列契约（ｅ ｓｎａｄＭｅｋｉｇ １７ ）在组成企业 的这一系列契约 中 ， Ｊｎｅ ｎ ｃｌ ，９ ６ 。 ｎ 各订约人与管理者签订 的契约居于核心 地位 ， 而最大化各 订约人利益则是契约签订的 目标。 会计信息 ， 乃契约订立的基础 ， 而监督激励机制 ， 则是契约得以有效执行 的保 障
孙 琳 胡 亚敏 ： 内部控制质量对盈余管理和外部 审计 师的影响
内部控 制质量对 盈余管理和外部审计师 的影响
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来 自我 国上证 ＡБайду номын сангаас公 司的经验证据
孙 琳 胡 亚敏
四川 成都 ６ １０ ｌ ３） ｌ
（ 西南财经大学会计学院
摘要： 本文 以 ２ １ ０ ０年我 国所有上证 Ａ股企业为研 究样本 ， 分析 了企业 内控 质量对其盈余管理和外部 审
计 师 的影 响 。 研 究 发现 ， 业 的 内控 质量 越 高 ， 盈余 管理 程 度 越低 ， 到 非 标 审 计 意 见 的概 率越 小 ， 是 随 企 其 得 但 着 审计 收 费的 上 升 ， 业收 到 非 标 审 计 意 见 的概 率 增 大 。 企 关键 词 ： 内部控 制 盈 余 管理 审 计 费 用 审 计 意 见
管 理 之 间 的关 系进 行 了研 究 ，但 得 ｍ 的结 论 却 并不 一 致 ，有 学 者 研 究 发 现 ，高 质 量 的 内控 可 以 显 著 抑 制 企 业 的盈 余 管 理 （ ｏｌ， Ｄｙ ｅ
２ ０ ； ｓｂ ｕｈ ２ ０ ； ０ ５Ａ ｈ ａｇ ，０ ６ 武民强 ，０ ０ 张龙平等 ，０ ０ ， ２ １； ２ １ ）但也 有学 者研究发现二者之 间并 无显著相关 （ ｏａ等 ，０ ８ 张雅婷 ；０ ０ 。 Ｈ ｇｎ ２ ０ ； ２ １ ） 与此 同时 ， 有许 多学者将 内控质量与审计意见联合起来研究 ， 也 发现 随企业 内控质量 的上升 ， 其收到标准审计意见 的概率也将提高 （ ｒｈ ａ ，０ ５ 牛艺琳 ，０ ０ 杨群辉 等 ，０ １ 。 Ｋ ｉ ｎｎ ２ ０ ； ｓ ２１ ； ２ １ ）但是鲜有文献将 三者结合讨论 ， 虽然 国内学者杨德 明等（ ００ 在这方 面做出 了尝 ２ １） 试， 但是在其研究 中并没有详细说明企业 内控质量 的衡量方法 ， 也得 了“ 内控质量上升 ， 随 审计 师发现企业盈余 管理的概率越小” 这样无法使人信服 的结论 。 本文借鉴 以往 的研究 （ ｒｎｏ ，０ ６ 卢锐 等 ，０ １ 方红星 ，０ １ ， Ｂｏ ｓｎ ２ ０ ； ２ １； ２ ｌ） 以赋值 法对企业 内控质量做 衡量 ，
《2024年我国上市公司IPO中审计质量与盈余管理实证研究》范文
《我国上市公司IPO中审计质量与盈余管理实证研究》篇一一、引言在资本市场的不断发展和全球化的今天，上市公司IPO已成为企业发展的重要途径。
然而，伴随着这一过程的是一系列复杂的财务操作，其中包括审计质量和盈余管理两大核心问题。
这两者既是企业信息披露的重要环节，也是投资者和监管部门关注的焦点。
本文以我国上市公司IPO为背景，深入探讨审计质量与盈余管理的关系及其对资本市场的影响。
二、文献综述在国内外的研究中，审计质量和盈余管理都是研究的热点。
关于审计质量的研究主要集中在审计过程、审计意见以及其对信息披露的影响等方面；而盈余管理的研究则侧重于其动机、手段以及其对企业绩效和市场反应的影响。
以往研究普遍认为，审计质量与盈余管理之间存在密切的联系，高质量的审计能够抑制不当的盈余管理行为。
三、研究假设与模型构建本文假设：在IPO过程中，审计质量对盈余管理有显著的抑制作用。
为验证这一假设，本文构建了多元回归模型，以审计质量为自变量，以盈余管理为因变量，同时考虑公司规模、盈利能力、股权结构等控制变量。
四、研究方法与数据来源本文采用实证研究方法，以我国A股市场上市公司IPO过程中的数据为样本。
数据来源为公开的财务报告和数据库。
通过收集相关数据，运用统计分析软件进行数据处理和模型构建。
五、实证结果与分析1. 描述性统计通过对样本公司的描述性统计，我们发现样本公司在IPO前的盈余管理程度存在较大差异，而审计质量在各公司间也有所不同。
这为我们的研究提供了丰富的数据基础。
2. 回归分析通过多元回归分析，我们发现审计质量与盈余管理之间存在显著的负相关关系。
即，审计质量越高，公司的盈余管理程度越低。
这一结果支持了我们的假设。
同时，我们还发现公司规模、盈利能力等因素也对盈余管理产生影响。
3. 稳健性检验为确保研究结果的稳健性，我们还进行了多种稳健性检验。
包括替换变量、剔除特定样本等。
检验结果表明，我们的研究结果具有较好的稳健性。
六、结论与建议本文的研究表明，在我国上市公司IPO过程中，审计质量对盈余管理具有显著的抑制作用。
内部控制与盈余质量--基于A股公司的经验证据
内部控制与盈余质量--基于A股公司的经验证据张国清厦门大学会计发展研究中心/管理学院会计系[摘要]公司建立健全内部控制的目标之一是合理确保财务报告的真实、可靠和完整。
本文以2007年度非金融A股公司为对象，以公司自愿提供正面的内部控制自我评估意见或报告、并获得外部审计师或保荐人的无保留核实意见代表高质量的内部控制，探讨内部控制与盈余质量之间的关联性。
证据表明，高质量的内部控制并未伴随着高质量的盈余，内部控制质量得到改善并没有伴随着盈余质量的提升，而公司的一些内在特征和治理因素确实会系统地影响内部控制和盈余质量。
我们认为，当前，上市公司提供正面的内部控制自我评估意见或报告并获得外部审计师或保荐人的无保留核实意见，并不意味着其内部控制质量较高。
建议应当建立一套完整的内部控制标准体系，抓紧制定企业内部控制鉴证（审计）准则，并加强对上市公司内部控制自我评估报告与注册会计师审核的监督和检查。
[关键词] 内部控制自我评估报告内部控制核实评价意见盈余质量一、导言安然等公司的失败和会计丑闻被曝光后，美国国会于2002年紧急出台了SOX法案，它在公司治理和财务报告方面进行了重要的管制，其中包括严厉的内部控制管制，也即302和404条款要求公司管理层应当披露内部控制缺陷、提供内部控制自我评估报告并获得外部审计师的内部控制审计意见，其目的正是为了提高内部控制的有效性、改善财务信息的质量和透明度。
之后，日本等其他国家和地区的资本市场也纷纷建立了与内部控制有关的披露制度，导致在后SOX时代，全球广泛采用内部控制管制（Brown 等，2008）。
2005年以来，由于内部控制数据可公开获得，国际上关于内部控制的经验研究异军突起，研究方向主要包括披露内部控制缺陷的影响因素和经济后果，比如盈余质量、市场反应、审计费用等方面（Doyle等，2007a）。
良好的内部控制被认为是实现高质量财务报告的重要因素之一，人们对安然公司财务报告的批评多是源于其内部控制的失败（Krishnan，2005）。
内部控制审计对会计盈余质量的影响
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一、文献综述
◆ 首先，对已有的探讨内部控制缺陷如何影 响会计信息质量的研究进行了简要说明。 ◆ 其次，在我国关于内部控制审计研究起步 较晚的基础上，对研究过内部控制审计与 会计盈余质量的关系的学者观点进行了简 要说明，同时也指出了其缺点。
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一、研究背景
◆ 制度背景
◆ 2008年《企业内部控制基本规范》、2010年《内部控制 配套指引》，2011年开始，在境内外同时上市的公司需 要实行内控审计，2012年，内控审计的范围进一步扩大 到国内主板上市公司。2012年8月，证监会联合财政部颁 布了《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部 控制规范体系的通知》，要求自2012年起，所有主板上 市公司都应当开展建设内部控制体系。
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模型四
◆ TAi,t/Ai,t-1=a1(1/Ai,t-1)+a2(∆REVi,t/Ai,t-1)+a3(PPEi,t/Ai,t-1
为检验假设1，构架了模型五 模型五
◆ DAi,t=β0+β1CAi,t+β2Xi,t+εi,t ◆ CAi,t是解释变量，i公司在第t期披露内部控制审计报告时， 赋值1，否则为0 ◆ Xi,t是影响盈余管理的一系列控制变量，包括营业周期、经 营现金流标准差、销售收入标准差、财务杠杆、再融资、 保护性行业、审计意见、管理层薪酬、行业
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三、研究设计
◆ （二）模型设计与变量定义
◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ 操纵性应计利润（DA）表示会计盈余质量 本文采用修正的jones模型度量操纵性应计利润DA 模型一：DAi,t=ABS(TAi,t/Ai,t-1-NDAi,t) DAi,t是i公司第t期的操纵性应计利润的绝对值 TAi,t是i公司第t期的总应计利润 Ai,t-1是i公司第t-1期期末总资产 NDAi,t是i应模型来校正自选 择问题 ◆ DEM1i,t表示i公司第t期披露内部控制审计报 告时的盈余管理程度 ◆ DEM0i,t表示i公司第t期未披露内部控制审计 报告时的盈余管理程度 ◆ DEM1i,t-DEM0i,t即为处理效应
内部控制审计对会计盈余质量的影响
内部控制审计对会计盈余质量的影响
内部控制审计可以提高会计信息披露的准确性和透明度，从而提高会计盈余质量。
具体来说，内部控制审计可以通过以下几个方面影响会计盈余质量：
1. 发现和解决账务错误和欺诈行为：内部控制审计可以发现账务错误和欺诈行为，及时解决并纠正，从而保证会计信息的准确性和真实性。
2. 提高采集、处理和汇报财务信息的准确性和完整性：内部控制审计可以帮助企业建立一套科学、完整、可靠的财务信息采集、处理和汇报机制，从而提高会计信息的准确性和完整性。
3. 降低财务风险：内部控制审计可以帮助企业建立健全的风险管理体系，从而降低财务风险，保护企业及投资者利益。
4. 加强财务信息的披露和透明度：内部控制审计可以提高财务信息的披露和透明度，增强投资者对企业财务状况的了解，提高企业的信誉度。
因此，内部控制审计对会计盈余质量有着积极的影响。
内部控制审核对盈余稳健性的影响——基于中国上市公司的实证研究
２ 世纪初 ， ｌ 美国安然公司的倒闭以及世界通信 会计丑闻事件“ 彻底打击 了投资者对资本市场的信 心” 致使美国政府提高了对上市公司的监管力度 。 ， ２０ 年 ，萨班斯法案》 ０２ 《 在国会顺利通过 ， 从此 ， 内部 控制 这一 概念 受 到 了实 务 界 与 理 论 界 的 广泛 关 注 ，
【 财务与会计 】
内部 控 制 审核 对 盈 余 稳 健 性 的影 响
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基 于 中 国上 市 公 司 的实 证研 究
于 炕 唐 大 鹏
（ 东北财经 大学 ， 辽宁 大连 １６ ２ ） １０３
摘
要 ： 文 以上海 、 本 深圳 证 券 交 易所 ２ ０ ０ ８和 ２ ０ ０ ９年 度 非金 融业 的 Ａ 股 上 市公 司为 研 究对
约、 诉讼 、 税收和政治因素只能为我国资本市场上盈 余的稳健性提供十分有限 的解释 ， 我国独特 的制度 背景 以及 由此 导致 的会 计与证 券 监管是 我 国会计 稳 健性得以强化的外在制度原因， 力求不断提高财务
报告 质量 是我 国会 计制 度层 面稳健 性不 断得 以强 化
现了不对称性 ， 即盈余 的稳健性。稳健性主义可谓
计 问题 和内部控制 ； 唐大鹏 （９ ５一） 男 ， １８ ， 辽宁大连人 ， 东北财 经大学研 究生院 ２０ ０ ９级会计学专业博士研究生 ， 研究方 向 ： 财务会计 。
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消息却要有所保留（ 李增泉 、 卢文彬 ， ０ ） ２ ３ 。可见 ， ０
对 于利 空 与利好 的 确认 ， 计 上遵 循 着 不 同的 确认 会 条件 ， 即确认 利好 所 需 要 的证 据 要 比确 认 利 空所 需 要 的证 据更严 格 ， 终 导 致盈 余 反 映 利 好 与利 空 出 最
内部控制_应计质量与盈余反应_基于中国2009年A股上市公司的经验证据
内部控制、应计质量与盈余反应*——基于中国2009年A股上市公司的经验证据董望陈汉文【摘要】本文以2009年中国A股上市公司为样本，从财务信息内部“生产”和投资者反应两个视角研究内部控制质量与会计信息质量之间的关系。
研究表明：在信息“生产”方面，高质量的内部控制提高了应计质量；在投资者反应方面，内部控制质量越高，盈余反应系数越大。
这证实了内部控制的财务报告目标，也证实了内部控制制度在我国的适用性。
我国政府监管部门目前正在积极建立和实施内部控制体系，本文的研究结论为其提供了经验数据支持。
【关键词】内部控制应计质量盈余反应系数一、引言内部控制的目标之一是保证财务报告的可靠性，由此内部控制与会计信息质量的关系成为国外学者的研究热点。
Doyle等（2007a）、Kam等（2008）、Ashbaugh-Skaife等（2008）的研究均表明，内部控制越好，应计质量越高。
而我国学界采用实证方法研究内部控制质量与会计信息质量关系的文章尚不多见。
张国清（2008）、王美英与张伟华（2010）对内部控制与应计质量进行实证分析，研究结果表明，应计质量并不随内控质量提高而提高，反而还会恶化。
该结论似乎与我国政府监管部门内部控制建设的宗旨相背离。
难道内部控制制度在我国不适用吗？这既是一个基础理论问题，更是一个重大的实践问题。
本文试图从公司内部财务数据“生产”以及投资者反应两个视角来予以回答。
从公司内部财务数据“生产”方面，本文主要研究内部控制质量与应计质量之间的关系。
在张国清（2008）、王美英与张伟华（2010）的基础上，本文主要进行如下改进：他们均采用公司是否披露内部控制自评报告或者其鉴证报告等内控信息作为内控质量度量指标，一方面，不同内控信息之间存在强制与自愿披露的差异及影响，另一方面，自愿披露的成本低，缺少有力的监管，故基于信号传递理论①构建的度量方法还有待商榷。
此外，内部控制是一个完整的体系，仅从一个方面难以真实反映内控质量，内部控制评价应该是多角度的。
内部控制质量与会计盈余价值相关性探讨
内部控制质量与会计盈余价值相关性探讨以2008年—2010年的沪市A股上市公司为研究对象，探讨内部控制质量与会计盈余价值相关性的关系。
结果表明：内部控制质量能够提高会计盈余价值相关性。
标签：内部控制质量；盈余持续性；盈余可靠性；价值相关性1引言资本市场的发展日益更迭，日趋完善，在这样日新月异的时代背景下，社会各界对会计盈余信息也越来越关注。
随着金融危机的爆发，投资者在做出经济决策时，越来越关注会计盈余信息真实性、可靠性，换言之，会计盈余信息的价值相关性已经成为关注的焦点。
会计盈余的价值相关性会受到盈余持续性和盈余可靠性等盈余特征的影响，这些盈余特征又受到内部控制质量的影响，因此，探讨内部控制质量与会计盈余价值相关性的关系具有理论与实际的意义。
2文献回顾内部控制质量能够对盈余管理行为产生影响，进而影响会计盈余质量。
Chan 通过研究存在内部控制缺陷的公司发现，当公司存在重大内部控制缺陷时，公司的会计盈余价值相关性相对于内部控制制度完善的公司普遍偏低。
吴益兵（2009）的研究发现，只有在经过审计的情况下，内部控制的质量才能够对会计盈余信息的相关性产生影响。
田高良、齐堡垒等（2011）在价值相关性价格模型基础上增加内部控制相关变量，得出了相同的研究结论，即当公司存在内部控制缺陷并予以披露时，净利润的价值相关性相对较低。
这是由于在内部控制存在缺陷的情况下，管理层有机会凌驾于内部控制之上进行盈余操纵，这种舞弊行为降低了会计盈余信息的质量，进而影响了会计盈余信息的价值相关性。
3理论分析与研究假设公司内部控制的经营管理与财务报告及相关信息真实完整控制目标能够确保会计盈余的持续性和可靠性，而该内部控制目标能否得以实现则依赖于内部控制质量。
当内部控制质量较高时，公司内部控制的经营管理与财务报告及相关信息真实完整控制目标更容易实现，进而合理保证了会计盈余的持续性和可靠性。
当公司保持较高水平的盈余的持续性和可靠性时，公司盈余就能更好地预测其未来的经济利益，即当期盈余对企业未来业绩预测能力越强，这便会提高投资者会对会计盈余的信任程度，在做出投资决策时，更加依赖于盈余信息，从而会计盈余信息的价值相关性也得到了相应提升。
分析师跟踪、内部控制与盈余管理——来自中国a股上市公司的实证证据
摘要根据银监会和wind资讯发布的数据显示，截至2016年12月31日，我国商业银行不良贷款率为1.81%，较2015年增长了0.14个百分点；债市发生的违约规模达到398.94亿元，较2015年增逾两倍。
显然，在国内经济下行压力较大的情况下，上市公司通过盈余管理粉饰财务报表，以达到降低融资成本、避免亏损和债务违约等目的的可能性增加。
上市公司的盈余管理行为，不仅会损害投资者的利益，还会干扰资本市场的有序运行和发展。
因此，加强对公司盈余管理的监管，对整个国家经济的健康发展具有重要意义。
本文以我国A股上市公司2012-2015年的数据为样本，实证研究内部控制和分析师跟踪对应计和真实盈余管理的影响，并对实证结果进行稳健性检验。
研究结果表明：①分析师跟踪与应计盈余管理负相关，而与真实盈余管理正相关。
②内部控制质量与应计盈余管理和真实盈余管理都负相关。
③相比内部控制质量低的上市公司，在内部控制质量高的上市公司中，分析师跟踪与应计盈余管理的负相关程度更大，与真实盈余管理正相关程度更小。
本文认为，首先，公司应该加强内部控制建设，提高内部控制的执行效率，防止盈余管理尤其是真实盈余管理给企业带来的不利影响。
其次，分析师作为公司外部治理机制之一，应该要保持自身的独立性和客观性，加大对公司真实盈余管理的关注。
最后监管部门应该积极推进企业内部控制建设，引导分析师参与公司治理，同时也要加强对分析师行业的监管。
关键词：分析师跟踪，内部控制，应计盈余管理，真实盈余管理ABSTRACTAccording to the data released by the Wind statistics and China Banking Regulatory Commission as of December 31, 2016, the non-performing loan ratio of commercial banks was 1.81%, which had increased 0.14 %compared with 2015;the amount of bond default reached 39.894 billion yuan in 2016, which was more than two times of 2015.Obviously，enterprises have been greatly affected by the downside of the domestic economy。
内部控制、注册会计师审计与盈余管理
内部控制、注册会计师审计与盈余管理一、本文概述本文旨在探讨内部控制、注册会计师审计与盈余管理之间的关系及其对企业财务报告质量的影响。
内部控制作为企业内部管理的重要组成部分，对于保障企业资产安全、提高经营效率、促进财务报告准确性具有至关重要的作用。
注册会计师审计则作为一种外部监督机制，通过对企业的财务报告进行独立审查，旨在提高财务报告的透明度和可信度。
盈余管理则是企业管理层通过合法或非法的手段调整企业盈余，以达到特定经济目标的行为。
本文首先将对内部控制、注册会计师审计和盈余管理的相关理论进行梳理和阐述，为后续研究提供理论基础。
通过对国内外相关文献的综述，分析内部控制和注册会计师审计对盈余管理的影响机制，以及盈余管理对企业财务报告质量的影响。
在此基础上，本文将运用实证研究方法，以我国上市公司为样本，探讨内部控制质量、注册会计师审计质量与盈余管理程度之间的关系，并分析这种关系对企业财务报告质量的影响。
本文的研究不仅有助于深化对内部控制、注册会计师审计与盈余管理之间关系的理解，还有助于提高企业财务报告的质量和透明度，保护投资者利益，促进资本市场的健康发展。
本文的研究结果也可为政策制定者和监管部门提供有益参考，以进一步完善内部控制和注册会计师审计制度，规范企业管理层的盈余管理行为。
二、内部控制与盈余管理内部控制是企业为确保业务运营的效率和效果，财务报告的可靠性，以及对法律法规的遵循，由董事会、管理层和其他员工共同参与的过程。
健全的内部控制机制不仅有助于企业实现其战略目标，还能在一定程度上防止和发现财务报告中的错误和舞弊，从而降低盈余管理的可能性。
盈余管理是企业管理层在遵循会计准则的基础上，通过选择会计政策、调整交易事项发生时点等方式，以实现自身利益或企业价值最大化的行为。
盈余管理在合法范围内进行，但如果超过合理限度，则可能演变为盈余操纵，对投资者和债权人的利益造成损害。
内部控制与盈余管理之间存在密切的联系。
《2024年我国上市公司IPO中审计质量与盈余管理实证研究》范文
《我国上市公司IPO中审计质量与盈余管理实证研究》篇一一、引言随着中国资本市场的日益成熟，上市公司通过首次公开发行（IPO）进行融资已成为企业发展的重要途径。
然而，IPO过程中审计质量和盈余管理问题一直是投资者、监管机构和学术界关注的焦点。
本文旨在通过实证研究，探讨我国上市公司IPO中的审计质量与盈余管理之间的关系，以期为投资者决策、监管机构政策制定及学术研究提供参考。
二、文献综述审计质量和盈余管理是IPO过程中的两个重要方面。
审计质量直接关系到信息披露的准确性和可靠性，对投资者决策具有重要影响。
盈余管理则是指企业在会计准则允许的范围内，通过调整财务报告来优化企业业绩的行为。
国内外学者对这两方面进行了大量研究，认为审计质量和盈余管理对企业的财务状况和市场表现具有显著影响。
三、研究设计（一）研究假设基于前人研究，本文提出以下假设：审计质量与IPO过程中的盈余管理程度呈负相关关系；不同行业、不同规模的上市公司在IPO过程中的审计质量和盈余管理存在差异。
（二）样本选择与数据来源本文选取我国A股市场近五年内完成IPO的上市公司为研究对象，数据来源于相关数据库和公司年报。
（三）变量定义与模型构建本文以审计质量、盈余管理程度为因变量，以公司规模、行业、股权结构等为自变量，构建多元回归模型进行实证分析。
四、实证结果与分析（一）描述性统计通过对样本公司数据的描述性统计，我们发现不同行业、不同规模的上市公司在审计质量和盈余管理方面存在差异。
例如，某些行业的盈余管理程度较高，而某些公司的审计质量较低。
（二）回归分析通过多元回归分析，我们发现审计质量与盈余管理程度呈负相关关系，即审计质量越高，盈余管理程度越低。
此外，公司规模、股权结构等因素也对审计质量和盈余管理产生影响。
具体而言，规模较大、股权结构合理的公司往往具有较高的审计质量和较低的盈余管理程度。
（三）稳健性检验为确保实证结果的稳健性，我们采用了多种方法进行稳健性检验，如替换变量、剔除特定样本等。
企业内部控制与盈余管理相关性的实证研究
企业内部控制与盈余管理相关性的实证研究【摘要】本研究探讨了企业内部控制与盈余管理之间的关系，通过实证研究方法分析了二者的相互影响。
研究发现，企业内部控制对盈余管理有显著影响，而盈余管理也对企业内部控制产生了影响。
实证结果呈现了一定的规律性，为相关理论提供了支持。
结论部分总结了本研究的实证结果，探讨了企业内部控制与盈余管理相关性的实证研究结论，并提出了研究启示和展望。
本研究对于深入理解企业内部控制与盈余管理之间的关系，提高企业财务管理水平具有一定的参考价值。
【关键词】企业内部控制，盈余管理，实证研究，关联性，影响，方法，结果，结论，启示，展望1. 引言1.1 研究背景企业内部控制与盈余管理是公司治理领域的重要议题，随着市场经济的不断发展，企业内部控制和盈余管理问题日益受到重视。
在当今竞争激烈的商业环境中，企业面临着越来越复杂的经营管理挑战，如何建立有效的内部控制体系，保障公司财务信息的真实性和可靠性，成为企业管理者和投资者共同关注的焦点。
过去的研究表明，良好的内部控制能够有效防范公司内部管理不当和财务欺诈行为，有助于提升盈余管理质量，减少信息不对称，增强公司治理的透明度和有效性。
也有研究指出，盈余管理行为往往会对企业的内部控制产生负面影响，导致内部控制失灵，进而影响公司的财务稳健性和经营绩效。
基于上述背景，本研究旨在探讨企业内部控制与盈余管理之间的相关性，并通过实证研究的方式深入分析两者之间的影响机制，为进一步完善公司治理体系提供理论支持和实践指导。
通过对企业内部控制与盈余管理相关性进行深入探讨，可以帮助企业管理者更好地认识和应对内部控制和盈余管理之间的问题，提高公司治理水平，促进企业可持续发展。
1.2 研究目的本研究旨在探讨企业内部控制与盈余管理之间的相关性，通过实证研究揭示二者之间的具体联系和影响机制。
具体研究目的如下：1. 分析企业内部控制与盈余管理的关系：通过研究企业内部控制体系的建立和盈余管理行为的关联性，从而揭示二者之间的关系模式和作用机制。
上市公司的内部控制审计与真实盈余管理
第一章绪论1.1研究背景和意义1.1.1 研究的背景2001年起，从安然企业财务造假案受到全球关注开始，很多跨国大企业如时代华纳、世界通讯、百事美、施乐等财务违规造假的新闻不断出现。
此类陆续发生的财务丑闻，震惊了市场上的各种投资人员，降低了他们对上市企业的相信程度，影响了资本市场的平稳性，阻碍了市场的有效成长。
财务舞弊案的发生逐渐受到了广大投资人员与地区有关机构的关注，他们也看到上市企业的盈余管理情况和内部控制存有不少关联。
这让全球不同地区对于内部控制审计可以有效开展内部控制的价值愈来愈关注，这也导致了各大公司开始实行内部控制审计体制。
2002年7月，美国希望可以有效进行企业的内部控制，保障投资人员的权益，确保资本市场健康运作，其国会制定了《大众企业会计革新和投资人员保障法规》，也就是《萨班斯规定》。
此法规第404条准则指出企业管理层自主开展对本企业和财务数据有关的内部控制的可靠性实行评测考量，并且应当邀请资格会计师，让其对内部控制获得的相关信息的可靠性给出审计结果。
此法规的制定，有利于增加上市企业财务数据的可靠性，提高投资人员对上市企业的信任度，最关键的是可以提升上市公司管理层对内部控制的关注度，逐步实行上市公司的内部控制。
务丑闻不但出现在外国跨国公司，同时在中国这个并不健全的资本市场也产生了不少违规案件。
从银广夏财务丑闻案开始，蓝田股份、四川长虹等我国上市企业也陆续产生不少财务舞弊案件。
这致使国内有关的政府机构在最近几年来，不断推行有效的内部控制审计规范制度，并且也获得了一定程度的效果。
2008年6月28日，中国财政机构、证券监督会、审计局、银行业监督会与保险业监督会等五个部门共同制定了《公司内部控制相关制度》，需要实行此制度的上市企业对其自身内部控制的可靠性做出自主评估，公布年度内部控制自主评估信息，并且可以邀请具备证券、期货项目资历的会计所验证其自主评估报告的可靠性。
2010年4月，这5个部门又共同制定了《公司内部控制引导指示》，包含《公司内部控制应用引导》、《公司内部控制评估引导》与《公司内部控制审计引导》。
内部控制视角下公允价值与盈余管理的实证研究
内部控制视角下公允价值与盈余管理的实证研究随着经济全球化步伐地加快,各国的经济交流和贸易往来日益频繁。
我国现阶段正处于市场经济改革的攻坚期,企业会计准则改革的趋势已不可阻挡,其与国际会计准则趋同成为历史的必然选择。
在这样的背景下,我国对公允价值进行了大量引入。
公允价值计量能够弥补很多历史成本计量固有的缺陷和不足,但由于我国资本市场环境尚不健全,加之我国社会主义市场经济有其自身的特殊性,导致公允价值运用在现实中仍然存在着诸多问题。
在这些亟待解决的问题当中,企业利用公允价值进行盈余管理就需要高度重视。
盈余管理虽然会因为内部控制质量的提高而得到抑制,但我国内部控制制度建设较晚,现阶段内部控制建设仍有待加强。
再者,关于抑制上市公司利用公允价值进行盈余管理中内部控制所起的作用尚不可知。
本文选取了我国深圳证券交易所和上海证券交易所A股上市公司2011年至2014年的数据作为研究样本,共得到4296个观测值,采用了实证分析的方法,探讨研究了我国上市公司中公允价值计量对盈余管理的影响。
在此基础之上,本文从内部控制的视角,根据企业内部控制质量将总体样本分为747个存在内部控制缺陷的观测值和3549个不存在内部控制缺陷的观测值。
通过非配对样本的方法,实证研究了公允价值运用对盈余管理的影响。
研究的结果显示,运用公允价值进行盈余管理的行为普遍存在于我国上市公司,此外,内部控制缺陷存在与否会影响到上市公司选择不同的手段和方式运用公允价值进行盈余管理。
最后,本文对上市公司、会计准则制定者和市场监督管理者三个市场主体提出了相关对策建议,旨在建立健全我国公允价值内部控制体系,抑制管理层盈余管理行为,减少我国财务舞弊和会计造假现象。
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内部控制的信息，而这些信息会成为资本市场相关方对企 排除在外：第一种是金融企业，第二种是两年来数据不全
业实施监督管理的依据，有利于进一步健全公司相关自我 的，第三种是ＳＴ企业，最后一种数值不正常的 。在筛选之
监管制度，确保风险的有效预防。笔者根据研究需要，进行 后，剩下了九百多个企业成为研究对象。根据相关机构统
的严重程度，并开始采取相应措施，推动相关制度的出台。 进行也业务也更加广泛。事务所的规模越大，越能依靠自
在相关法律条文中，明确提出上市公司应该采取措施，认 身技能优势，准确、全面地发现审计中的问题和缺点，公
真进行内控，还进一步要求注会参与到这一过程，以增强 司修复内部控制缺陷的压力和动力也就更强，公司的内
二、理论分析与研究假设
的 依 赖 性 要 小 于“ 小 所 ”，其 保 持 独 立 性 的 可 能 性 更 大 ，那
２００１年美国安然公司破产，对世界产生了深远影响，政 么出具的审计报告更有可信度。研究者Ｍｏｏｒｅ以及他的研
府部门也开始关注到公司内控问题，深深体会到这一问题 究伙伴Ｓｃｏｔｔ进行综合分析，得出如下结论：规模越大的所，
周 莉 刘 端：内部控制审计与会计盈余质量
内部控制审计与会计盈余质量 ＊
—— —基于沪市 Ａ 股上市公司的实证分析
武汉科技大学管理学院 周 莉 刘 端
摘要：本文以沪市 ２０１４ 年 Ａ 股上市公司的数据为样本，对内部控制审计与会计盈余质量关系进
行了研究。研究发现，有效的内部审计对提升企业盈余质量有显著作用。上市公司根据自身的实力，
的关系。Ｄｏｙｌｅ等（２００５）以２００２年－２００４年，对这两年间企业 内部监督不力的企业案例进行综合分析，发现内控是企业
失 败 ，规 模 越 大 的 事 务 所 ，社 会 上 负 面 评 价 影 响 越 大 ，鉴 于 此 ，我 们 认 为“ 大 所 ”比“ 小 所 ”更 有 动 机 来 保 证 审 计 质
不论与大的会计师事务所还是小的会计师事务所开展业务往来，都能大幅度提升自身的盈余质量，
事务所越大，效果越明显。总体来说，采用这一方法，可以提高上市公司的盈余质量。本文研究以期为
政府如何提高上市公司的内控披露质量提供参考。
关键词：内部控制 审计 盈余质量水平 事务所
一、引言 DOI:10.16144/ki.issn1002-8072.2017.06.008
据通常惯例，假设上市公司不能按照有关规定搞好内控，
并把相关结果材料真实全面地进行公布，数值就是０；反之
就是１。Ｂｉｇ（事务所规模）：按照通行做法，将国际四大作为
“大所”。然后按照２０１４年中国注册会计师协会网站公布的
会 计 师 事 务 所 综 合 评 价 排 名 ，前 五 名 是 瑞 华 、立 信 、天 健 、
Ｖｏｌａｔｉｌｉｔｙ 业绩波动：净利润变动额除以期初总资产
Ｉｎｄｕｓｔｒｙ 行业：属于该行业的为 １，否则为 ０
Ｙｅａｒ 年份：属于该年份的为 １，否则为 ０
四、实证分析 （一）描述性统计与相关性分析 从表２可以看出，公 司盈余质量的平均值是０．０７，最大值和最小值分别是１．０３ 和０．００，标准差是０．１６，这说明样本公司在盈余质量方面存 在 较 大 差 距 。从 公 司 特 征 方 面 来 看 ，公 司 规 模 的 平 均 值 是 ２２．６４， 负 债 水 平 的 平 均 值 是 ０．４８， 经 营 业 绩 的 平 均 值 是 ０．０４，公司的增长机会的平均值是０．１７，投资收益和业绩波 动的平均值分别是０．０９和０．０１。以上数据有利于我们进行 下面的分析。表３表明了上述变量存在的相互联系和影响。 从 中 我 们 不 难 发 现 ，内 部 控 制 审 计 的 数 值 都 为 负 数 ，都 明 显低于０．０５的标准。换言之，二者是显著负相关，表明内控 审计是有效促进盈余质量提升的重要手段，这种结论，验 证了本文假设１。以上研究数据清晰表明，不管采取以上哪 种 检 验 方 式 ，公 司 的 经 营 规 模 与 盈 余 质 量 与 成 正 比 ，负 债 水平与盈余质量成反比。如表３所示，Ｐｅａｒｓｏｎ检验还表明一 种 结 论 ，那 就 是 企 业 投 资 收 益 保 持 较 低 水 平 ，对 盈 余 质 量 增加有促进作用。别的变量数值系数都位于０．５以下，有力 地证明了他们之间不具有明显多重共线性。
反之数值为 ０。
Ｓｉｚｅ 公司规模：公司总资产的对数
Ｌｅｖ 财务杠杆：总负债与总资产之比
Ｏｐｉｎｉｏｎ 审计意见：审计的相关结果客观真实数值计为 １；反之数值为 ０。
ＬＲＯＡ 经营业绩：总资产收益率
Ｅｐｓ 每股收益：净利润 ／ 普通股股数
Ｇｒｏｗｔｈ 增长机会：营业收入增长率
Ｉｎｖｅｓｔ 投资收益：投资收益除以期初资产总额
研 究 的 盈 余 质 量（ａｂｓＤＡ） 根 据 夏 立 军（２００２）确 定 的 相
关标准来进行。ＤＡ根据模型（３）、（４）、（５）来确定相关数值。
在 以 上 数 据 里 ， 财 务 年 度 用 ｔ 描 述 ；ｉ 是 所 研 究 公 司 的 顺 序
号；应计总额用ＴＡ来描述；资产总额用Ａｓｓｅｔｓ来描述；△ＲＥＶ
如下假设：
一 直 以 来 ，内 部 控 制 审 计 都 面 临 着 成 本 过 高 、影 响 企
假设１：内部控制审计可以提高上市公司的会计盈余
业制定决策等许多争议，但自萨班斯法案实施以来，越来 质量
越多的国家开始聘请注册会计师对企业内控的有效性进
ＤｅＡｎｇｅｌｏ 等（１９８１）认 为 审 计 服 务 的 质 量 存 在 差 异 ，但
布内控审计的相关材料。我们对内控审计必须高度重视， 管理层无法达成一致时，便可能面临着是否出具“非标”
研究的深度也要随着深入，尤其是要把“大所”作为研究的 意见的选择，这可能会恶化与被审计企业管理层的关系，
重中之重，看它们是否能够更大程度地提升盈余质量。
还 有 可 能 被“ 出 局 ”。面 对 这 种 经 济 压 力 ，“ 大 所 ”对 于 客 户
标准差 ０．１６ ０．４３ ０．５０ １．４２ ０．３２ ０．１９ ０．０７ ０．６８ ０．６２ ０．２１ ０．０９
表３
相关性分析
ａｂｓＤＡ ＩＣＡ Ｂｉｇ Ｓｉｚｅ Ｌｅｖ Ｏｐｉｎｉｏｎ ＬＲＯＡ Ｅｐｓ Ｇｒｏｗｔｈ ｉｎｖｅｓｔ Ｖｏｌａｔｉｌｉｔｙ
ａｂｓＤＡ １ －０．０９＊＊ －０．０５２ －０．０４＊＊ ０．０５＊＊ －０．０２＊ ０．０２＊ ０．０４ ０．０５＊＊ －０．０６＊ ０．０２
３２
2017 年第 6 期
计，迪博内部控制审计与风险管理数据库以及沪交所披露
的公司财务报告。
（二）变量定义与模型构建 为了检验前文的两个假
设，借鉴廖冠民等（２００９）的做法设定模型如下：
ａｂｓＤＡ＝α０＋α１ＩＣＡ＋γＸ＋ε
模型（１）
ａｂｓＤＡ＝β０＋β１ＩＣＡ＋β2Big＋β3ＩＣＡ×Big＋ρＸ＋μ 模型（２）
监督的实效。这一方式在也被我国所采纳，但是其内部控 部控制就会越有效，因而可以减少错报，提高公司的盈余
制信息披露的质量却很难保证。在内部控制审计报告披露 质量。为此，提出假设２：
过程中作为独立的第三方—注册会计师，其可以运用专业
假 设 ２：相 对 于“ 小 所 ”聘 请“ 大 所 ”的 公 司 内 部 控 制 审
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１ Ａｓｓｅｔｓｉ，ｔ－１
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△ＲＥＶｉ，ｔ－△ＲＥＣｉ，ｔ Ａｓｓｅｔｓｉ，ｔ－１
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ＰＰＥｉ，ｔ Ａｓｓｅｔｓｉ，ｔ－１
＋εｉ，ｔ
模型（４）
ＤＡｉ，ｔ＝（
ＴＡｉ，ｔ Ａｓｓｅｔｓｉ，ｔ－１
）－ＮＡｉ，ｔ
模型（５）
盈余质量的代理变量用ａｂｓＤＡ来描述，数据来源于ＤＡ
绝对值。这一数据与盈余质量成反比例关系。ＩＣＡ的数据根
性信息披露能够降低资本成本。而方红星的相关分析表 业务，并且具有一整套管理科学的业务流程，从而更有实
明，内控报告的及时发布与否，影响着企业盈余管理的高 力去审计公司内部控制，其发现缺陷的概率会更高，审计
低。根据目前国内政策要求，上市公司必须及时客观地发 质量相对来说更。另外，当注册会计师的审计意见跟公司
表 示 销 售 收 入 变 化 额（ｔ 年 收 入 减 去 ｔ－１ 年 收 入）；固 定 资 产
以ＰＰＥ来描述。
ＴＡｉ，ｔ Ａｓｓｅｔｓｉ，ｔ－１
＝Ｋ０＋Ｋ１
１ Ａｓｓｅｔｓｉ，ｔ－１
＋Ｋ２
△ＲＥＶｉ，ｔ Ａｓｓｅｔｓｉ，ｔ－１
＋Ｋ３
ＰＰＥｉ，ｔ Ａｓｓｅｔｓｉ，ｔ－１
＋εｉ，ｔ
模型（３）
ＮＡｉ，ｔ＝Ｋ赞 ０＋
表２ 变量 ａｂｓＤＡ ＩＣＡ Ｂｉｇ Ｓｉｚｅ Ｌｅｖ Ｏｐｉｎｉｏｎ ＬＲＯＡ Ｅｐｓ Ｇｒｏｗｔｈ Ｉｎｖｅｓｔ Ｖｏｌａｔｉｌｉｔｙ
样本数 ９３６ ９３６ ９３６ ９３６ ９３６ ９３６ ９３６ ９３６ ９３６ ９３６ ９３６
描述性统计
均值 中位数 最大值
０．０７ ０．０４
１．０３
０．７５ １．００
行审计。近年来，我国的相关监管机关在文件中明确提出， 是质量又很难来度量。因此人们通常把审计的质量与会
上市公司要加强内部管理，并把结果通过适当方式进行发 布 。要 求 会 计 师 事 务 要 充 分 发 挥 自 身 业 务 优 势 ，参 与 到 这
计师事务所的规模联系起来。内部控制审计是否能够发 现上市公司内部控制存在的缺陷很可能会受到事务所规
一 监 督 形 式 中 来 ，并 提 供 相 应 的 报 告 。由 于 我 国 特 殊 的 制 度背景，国内近几年才开始研究内控审计与盈余质量之间
模 的 影 响 。大 规 模 事 务 所（下 文 简 称“ 大 所 ”，与 之 对 应 的 简 称“ 小 所 ”）普 遍 在 社 会 上 有 较 高 的 声 誉 ，如 果 一 旦 审 计