第九章 资产减值(中财)

第一节 资产减值概述
三、资产减值的计量 （一）计量属性在资产减值中的应用
3．公允价值 国际财务报告准则将公允价值定义为：“在公平 交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或 负债清偿的金额”。 4．可收回金额 可收回金额，是指公允价值减去处臵费用后的净 额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者 孰高者。
二、应收款项减值
（一）坏账损失的计量 1．应收款项进行减值测试的方法 ◇一般采用未来现金流量折现法，将其账面价值与 预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的 差额，确认坏账损失。 ◇短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差 很小的，在确定其坏账损失时，可不对其预计未来现 金流量进行折现。
二、应收款项减值
三、持有至到期投资减值
（一）持有至到期投资减值损失的计量 持有至到期投资发生减值时，应当将其摊余成本 与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损 失，计人当期损益。 以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量 现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。 摊余成本计量的金融资产减值损失 =金融资产的期末账面价值－预计未来现金流量现值 持有至到期投资减值后利息收益的计量： 按扣除减值损失后的摊余成本与实际利率计算。
（5）2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金 股利中应享有的份额 借：应收股利――乙公司 100 000 贷：投资收益――乙公司股票 100 000 应享有乙公司发放的20×9年现金股利的份额=2 000 000×5%=100 000（元） （6）2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年 现金股利 借：银行存款 100 000 贷：应收股利――乙公司 100 000
第一节 资产减值概述
三、资产减值的计量 （一）计量属性在资产减值中的应用
1．可变现净值 可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价 减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后 的金额。 2．预计未来现金流量现值 预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续 使用过程中和最终处臵时所产生的未来现金流量，选 择恰当的折现率进行折现后的金额。
技术 市场
法律
供求关系、价格变动、利率水平、汇率水 平等 税收政策、进出口政策等 成本水平、利用程度、维修养护等
管理
第一节 资产减值概述
二、资产减值确认的不同标准 （一）永久性标准 按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的， 应予以确认。 （二）可能性标准 按可能性标准，如果认为资产减值是很可能发生 的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的账面 价值时，应予以确认。 （三）经济性标准 按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其账 面价值，应立即予以确认资产减值。
第三节 存货减值
一、存货减值的判断 存在下列情形之一的，通常表明存货已发生减值：
▲ 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的 未来无回升的希望； ▲ 企业使用该项原材料所生产产品的成本大于产 品的销售价格； ▲ 原有库存原材料因产品更新换代已不适应新产 品的需要，且该原材料的市场价格低于其账面成本； ▲ 因企业所提供的商品或劳务过时或市场需求发 生变化，导致市场价格下跌； ▲ 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的 情形。
【例2-16】2007年12月31日，甲公司对应 收丙公司的账款进行减值测试。应收账款 余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公 司的资信情况确定按10%计提坏账准备。 2007年末计提坏账准备的会计分录为： 借：资产减值损失——计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000
【例2-17】甲公司2008年对丙公司的应收 账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏 账损失时，甲公司应作如下会计处理： 借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000
三、持有至到期投资减值
（二）持有至到期投资减值的账务处理 1.持有至到期投资减值准备的计提 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
2.持有至到期投资减值损失的转回 持有至到期投资确认减值损失后，如有 证据表明该金融资产价值已恢复，且客观 上与确认该损失后发生的事项有关（如债 务人的信用评级已提高等），原确认的减 值损失应当予以转回，计入当期损益。
借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 例9-2
四、可供出售金融资产减值 （一）可供出售金融资产减值损失的计量 对可供出售金融资产进行减值测试时，应当 将账面价值与预计未来现金流量现值进行比较， 期末根据公允价值变动调整账面价值。应当关 注该金融资产公允价值是否持续下降或发生较 大幅度下降，分析判断可供出售金融资产是否 发生减值。 可供出售金融资产发生减值时，原直接计入 所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损 失，应当予以转出，计入当期损益。
（二）应收款项减值的账务处理
① 计提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 ② 确认坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款
③冲销多提的坏账准备时： 借：坏账准备
贷：资产减值损失
④收回已作为坏账转销的应收账款时， 借：银行存款 贷：坏账准备 例9-1
练习
【例2-16】2007年12月31日，甲公司对应收丙公 司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按 10%计提坏账准备。 【例2-17】甲公司2008年对丙公司的应收账款实 际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失 【例2-18】承【例2-16】和【例2-17】，甲公司 2008年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元， 经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。 【例2-19】甲公司2009年4月20日收到2008年已 转销的坏账20 000元，已存入银行。
（一）坏账损失的计量 2．应收款项进行减值测试的程序 ◇将应收款项划分为单项金额重大和非重大。对单 项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，根 据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额， 个别认定其减值情况。 ◇对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后 未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以按一定 特征划分的类别分类认定其减值损失。例如，采用账 龄分析法。
借：资产减值损失——计提的坏账准备 000 贷：坏账准备 50 000
50
【例2-19】甲公司2009年4月20日收到2008年已 转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应作 如下会计处理： 借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 或： 借：银行存款 20 000 贷：坏账准备 20 000
（1）20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股 借：可供出售金融资产――乙公司股票――成本 5 008 000 应收股利――乙公司 72 000 贷：银行存款 5 080 000 乙公司股票的单位成本=（5 080 000—72 000）÷1 000 000=5.008（元/股） （2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金 股利72 000元 借：银行存款 72 000 贷：应收股利――乙公司 72 000 （3）20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动 借：资本公积——其他资本公积 808 000 贷：可供出售金融资产――公允价值变动 808 000 公允价值变动=（5.008-4.20）×1 000 000=-808 000（元）
（4）20×9年12月31日，确认乙公司股票减值损失 借：资本减值损失――乙公司股票 1 108 000 贷：资本公积――其他资本公积 808 000 可供出售金融资产减值准备 300 000 公允价值变动=（3.90-4.20）×1 000 000=-300 000 （元） 乙公司股票减值损失=300 000+808 000=1 108 000 （元） 【注意】此处“公允价值变动”是指“可供出售金融 资产――乙公司股票――减值准备”科目的金额，也就是 20×9年6月30日至20×9年12月31日之间的公允价值下 跌，是“当期”的公允价值下跌，而与“前期”的公允价 值下跌（即记入“资本公积――其他资本公积”科目的金 额808 000）之和就是资产减值损失的金额。
（二）资产减值的计量方法 资产减值的计量方法 资产项目
存货 持有至到期投资、贷款 及应收款项 可供出售金融资产 固定资产、以成本模式 后续计量的投资性房地 产、无形资产、长期股 权投资 等 商誉 成本与可变现净值孰低法 未来现金流量折现法 短期应收款项：不必折现，可 用账龄分析法 未来现金流量折现法 账面价值与可收回金额孰低法 (可收回金额按公允价值减去 处臵费用后的净额与未来现金 流量现值孰高法确定） 结合与其相关资产组或资产组 组合采用账面价值与可收回金 额孰低法
第二节 金融资产减值 一、金融资产减值的判断
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计 人当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项金融资产或 一组金融资产，下同)的账面价值进行检查，有客观证据表 明该金融资产发生减值的，应当认减值损失，计提减值准备。 金融资产减值测试涉及应收款项、持有至到期投资、可 供出售金融资产。交易性金融资产期末按市价调整账面价值， 不计提减值准备。
【例2-18】承【例2-16】和【例2-17】，甲公司 2008年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元， 经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。
根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的 贷方余额为120 000（1 200 000×10%）元；计提坏账准 备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为 50 000（120 000-70 000）元。甲公司应作如下会计处理：
第九章
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
资产减值
资产减值概述 金融资产减值 存货减值 长期资产减值 资产组的认定及其减值 商誉减值
第一节 资产减值概述