注册会计师考试 会计学 固定资产

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业存 货的，按其实际成本或计划成本结转。存在可 抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项 税额后的实际成本或计划成本，转作企业的存 货。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的 会计处理如下图所示：
盘盈、 盘亏、 报废、 毁损的 工程物 资净损 益的处 理

1．购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 教材【例5-1】账务处理如下： 借：固定资产 1 004 650 应交税费——应交增值税（进项税额）170 350 贷：银行存款 1 175 000 甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 000×7%=1 004 650（元）
第一节 固定资产的确认和初始计量


一、固定资产的定义和确认条件 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有的； (2)使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2．该固定资产的成本能够可靠地计量 工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确 认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固 定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价 周转件，应当确认为固定资产。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同 方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方 法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
工程项目尚未 完工
计入或冲减所建工程项 目的成本
工 程 已经完 工
计入当期营业外收 支


企业以自营方式建造固定资产,发生的工程成 本应通过“在建工程”科目核算,工程完工达 到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转 入“固定资产”科目。 见图7-1





【例题4· 单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理 的表述中，正确的是（ ）。 A．为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益 B．固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程 物资净损失 C．工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失 计入营业外支出 D．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定 资产按暂估价值入账 【答案】D 【解析】选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬应计 入建造固定资产的成本。选项B和C也应计入固定资产 成本。选项D正确，待办理竣工决算手续后再调整原来 的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧的折旧额。



(4)20×9年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙 公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万 元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限 3个月的商业票据。 (5)20×9年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙 公司安装。 (6)20×9年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公 司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。 (7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监 理费共计58万元,已用银行存款付讫。 (8)20×9年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20 万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车 期间取得发电收入40万元。 (9)20×9年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相 关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归 属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专 业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需 要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产 两类。




【例题5· 单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的 原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元， 假定每月原煤产量为10万吨。2010年5月26日，经有关 部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善 矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的 进项税额为17万元，设备预计于2010年6月10日安装完 成。甲公司于2010年5月份支付安全生产设备检查费10 万元。假定2010年5月1日，甲公司“专项储备——安 全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费， 2010年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费” 余额为（ ）万元。 A．523 B．650 C．640 D．540 【答案】C 【解析】5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备， 甲公司“专项储备——安全生产费”余额 =500+10×15-10=640（万元）。



2．出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定 资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包 括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊 计入各固定资产价值的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固 定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关 费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、 临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合 资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘 亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。 出包方式建造固定资产如下图所示：




【例题3· 单选题】某企业购入一台需要安装的设备， 取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元， 增值税税额为8 500元，支付的运输费为1 500元，运 输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时领用工 程用材料价值1 000元（不含增值税），设备安装时 支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为 （ ）元。 A．63 170 B．60 000 C．54 395 D．61 170 【答案】C 【解析】该固定资产的成本=50 000+1 500×（1-7%） +1 000+2 000=54 395（元）。


（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产 的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支 付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当 在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销 金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固 定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财 务费用，计入当期损益。 【例5-3】

2．购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算。 【例5-2】
3．外购固定资产的特殊考虑 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固 定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比 例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产 的成本。



【例题1· 单选题】甲公司为一家制造性企业。2010年4月1 日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且 有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付 货款9 126 000元、增值税税额1 551 420元、包装费42 000 元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本35100 元，支付安装费 40 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固 定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为 2 926 000元、 3 594 800元、 1 839 200元。假设不考虑其他相关税费， 则 X设备的入账价值为（ ）元。 A．2 814 700 B．2 819 800 C．3 001 100 D．3 283 900 【答案】D 【解析】 X设备的入账价值=（9 126 000+42 000）/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）×2 926 000+35 100+40 000=3 283 900（元）。
第七章 固定资产
本章基本结构框架
固定资产的定义和确认条件
固定资产的确认和初始计量
固 定 资 产
固定资产的后续计 量
固定资产的初始计量 （重要） 固定资产折旧（重要） 固定资产的后续支出（重要）
固定资产终止确认的条件
固定资产的处置
固定资产处置的会计处理 持有待售的固定资产（重要） 固定资产盘亏的会计处 理


高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当 计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储 备”科目。企业使用提取的安全生产费时ห้องสมุดไป่ตู้属于费用 性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全 生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目 归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用 状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的 成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该 固定资产在以后期间不再计提折旧。 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益 项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专 项储备”项目反映。
二、固定资产的初始计量



固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预 定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这 些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装 成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、 外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本 时还应考虑弃置费用。 【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购 建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建 等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销 项税额中抵扣。
【例题2· 单选题】如果购买固定资产的价款超过正常信 用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中 正确的是（ ）。 A．固定资产的成本以购买价款为基础确定 B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论 是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损 益 D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论 是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 【答案】B 【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支 付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价 款的现值为基础确定；实际支付的价款与购买价款的现 值之间的差额，满足资本化条件的计入资产成本，其他 部分在信用期间内计入当期损益。


待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建 筑工程支出+安装工程支出）×100% ××工程应分配的待摊支出=（××工程的建 筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待 摊支出分摊率




【例题6· 计算题】甲公司经当地有关部门批准,新建一 个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建 造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20×8年2月 1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司 承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1 000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备 需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项 如下(假定不考虑相关税费)： (1)20×8年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付 10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60 万元。 (2)20×8年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度 达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元, 其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣 了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。 (3)20×8年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价 款总计700万元,已用银行存款付讫。

（二）自行建造固定资产


1．自营方式建造固定资产 入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态 前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接 人工、直接机械施工费等。企业为在建工程准备 的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税 税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成 本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应 计入固定资产成本的借款费用，应当按照本书 “借款费用”的有关规定处理。 【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料， 不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂 房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的 进项税额转出。